Servicii de intermediere intracomunitara

Noutati legislative:

NR:

Servicii de intermediere intracomunitara

- In vigoare de la 01.01.2007 -

Cadrul legal:

Legea nr. 343/17.07.2006 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M.O. 662/1.08.2006)

Legea 571/2003 privind Codul fiscal (M.O. 927/23.12.2003)

1. Definitie

Serviciile de intermediere reprezinta serviciile efectuate de un agent.

Agentul (comisionar, mandatar) este un intermediar ce actioneaza in numele si pe seama unei alte persoane (comitent, mandant).

Exemplu de serviciu de intermediere:

Societatea A produce confectii si ii solicita societatii B sa gaseasca clienti. B gaseste clienti. A poate livra confectii direct catre societatea C (client gasit de B) si plateste un comision lui B.

2. Locul prestarii intermedierii

2.1. Regula generala: Locul unde are loc operatiunea de baza

Locul operatiunii de baza pentru serviciile de intermediere aferente acestei operatiuni, prestate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altor persoane, cand aceste servicii sunt prestate in legatura cu alte operatiuni decat cele prevazute la lit. e), f) si g).

Prin operatiune de baza se intelege livrarea de bunuri, prestarea de servicii, achizitia intracomunitara sau importul de bunuri, efectuate de persoana in numele si in contul careia actioneaza intermediarul.

2.2. Exceptie: Serviciile de intermediere prestate unui beneficiar care comunica un cod valid de TVA atribuit de un SM, altul decat SM unde se efectueaza operatiunea de baza (pentru care intervine intermediarul), au loc in SM care a acordat codul de TVA.

(Codul fiscal, art. 133 (2) lit. i))

Prevederile art. 133 (2) lit. i) NU se aplica pentru serviciile de intermediere af 14514l115o erente:

transportului intracomunitar;

serviciilor auxiliare unui transport;

serviciilor intangibile;

serviciilor de telecomunicatii si serviciilor furnizate pe cale electronica,

deoarece au reguli proprii (si vor fi tratate in teme separate).

3. Serviciile de intermediere scutite cu drept de deducere, conform Codului fiscal, art. 126 (9) lit. b)

Sunt scutite cu drept de deducere urmatoarele servicii de intermediere, aferente (Cod fiscal, art. 144¹):

exportului si tranzactiile similare;

traficului international de bunuri;

tranzactiilor legate de nave si aeronave;

tranzactiilor legate de aur;

altor operatiuni.

4. Servicii de intermediere scutite fara drept de deducere

Servicii de intermediere aferente (Cod fiscal, art. 141 (2) lit. b)):

serviciilor de asigurare;

serviciilor bancare.

5. Persoana obligata la plata TVA

5.1. Principiul de baza: Prestatorul (Cod fiscal, art. 150 (1) lit. a)):

5.2. Exceptie: Beneficiarul, in urmatoarele conditii (Cod fiscal, art. 150 (1) lit. c)):

prestatorul nu este stabilit in acelasi SM cu beneficiarul;

beneficiarul este inregistrat in scopuri de TVA intr-un SM.

Daca prestatorul este din Romania si presteaza servicii de intermediere pentru un beneficiar din alt SM, care comunica codul sau de TVA, atunci locul prestarii este in SM al beneficiarului si beneficiarul este persoana obligata la plata TVA.

ROMANIA

UNGARIA, stat membru (SM)

A

A livreaza, tranporta marfuri proprii

C

UCRAINA, stat in afara U.E.

Livrare

marfa

D

B, societate comerciala,

inregistrata in scopuri de TVA,

FRANTA, SM

efectueaza operatiuni de intermediere

pentru A sau pentru E.

B gaseste clienti (C si D) pt. A.

E

B efectueaza operatiuni de intermediere pt. E, gasind furnizor pe A.

Persoana impozabila

B

Operatiune impozabila

DA, reprezentand serviciu de intermediere in livrare de bunuri

Locul prestarii

ROMANIA

REGULA DE BAZA: Locul unde are loc livrarea de bunuri (operatiunea de baza)

(Cod fiscal, art. 133 (2) lit. i))

Operatiune scutita

NU, pentru facturile emise lui A pentru intermedierea livrarilor intracomunitare catre Ungaria (catre C).

DA, in baza Codului fiscal, art. 144¹, pentru facturile emise catre A pentru intermedierea exportului in Ucraina (catre D), conform art. 143 (1) lit. a).

Persoana obligata la plata TVA

B, conform Codului fiscal, art. 150 (1) lit. a), pentru operatiile de intermediere livrari catre Ungaria.

Facturarea

Pe facturile emise pentru operatiunile efectuate de A catre Ucraina (catre D), se inscrie mentiunea "scutit cu drept de deducere", conform art. 155 (5) lit. n) din Codul fiscal.

Persoana impozabila

B

Operatiune din sfera TVA

DA (serviciu de intermediere in achizitii de bunuri in Franta)

Locul prestarii

FRANTA, locul unde are loc operatiunea de baza (achizitia intracomunitara), unde se incheie transportul (Cod fiscal, art. 130)

Operatiune scutita

Scutit cu drept de deducere

Persoana obligata

la plata TVA

E, clientul societatii B, conform Codului fiscal, art. 150 (1) lit. c).

Facturarea

Pe factura pe care o emite, B trebuie sa mentioneze "scutit cu drept de deducere" si/sau art. 144¹.

Declaratiile si Jurnalele care se intocmesc de catre B

Aceleasi ca la livrari intracomunitare de bunuri

Vezi Tema noastra nr. 203/2006: Livrarea intracomunitara.