ASPECTE TEORETICE PRIVIND SALARIZAREA SI EVIDENTA PERSONALULUI

ASPECTE TEORETICE PRIVIND SALARIZAREA sI EVIDENŢA PERSONALULUI

1.1 CALCULUL sI DECONTAREA SALARIILOR

Salariile reprezintǎ pretul fortei de muncǎ, precum si expresia valoricǎ a acelei pǎrti din venitul national care este destinatǎ consumului individual, direct al salariatilor în functie de munca prestatǎ.

Mǎrimea salariilor se stabileste prin negocieri între patronat, persoanele fizice sau juridice care angajeazǎ si sindicate, ca reprezentante ale salariatilor.

Potrivit Legii nr.14 privind salarizarea si Contractul colectiv de muncǎ unic la nivel national, fiecare unitate patrimonialǎ îsi stabileste prin contractul colectiv de muncǎ un system propriu de salarizare format din urmǎtoarele elemente structurale: sistemul tarifar, sistemul de sporuri, formele de salarizare, formele de premiere si alte elemente. Ţinând seama de aceste elemente, la negocierea cu angajatii se întocmeste contractul individual de muncǎ în care se stabileste salariul individual.

Salariul individual se stabileste pornind de la salariul tarifar orar minim pe tara pentru un timp de lucru de 170 ore în medie pe lunǎ si a unui tarif orar minim pe tarǎ, astfel:

S = Nr. ore x tarif/orǎ

Sistemul tarifar va cuprinde deci, tarife de platǎ orare, zilnice si lunare, cǎrora le vor corespunde salarii orare, zilnice si lunare.

Salariile lunare individuale stabilite prin contractile individuale de muncǎ trebuie sǎ fie mai mari decât salariul tarifar minim pe tarǎ, mentionat anterior.

Unitǎtile patrimoniale care utilizeazǎ personal angajat pot folosi urmǎtoarele forme de salarizare: salarizarea în acord, salarizarea pe bazǎ de cote procentuale din veniturile realizare sau din productia obtinutǎ 414h72e ;, salarizarea în regie sau dupǎ timpul lucrat.

Salarizarea în acord tine seama de volumul lucrǎrilor executate sau produselor obtinute si se poate determina individual, sau colectiv dacǎ la realizarea unei lucrǎri sau cantitǎti de produs participǎ o echipǎ de specialisti de diverse calificǎri.

Salarizarea în regie se aplicǎ în special personaluli care lucreazǎ la birou, functionarilor, care într-un anumit numǎr de ore trebuie sǎ efectueze volumul de lucrǎri prevǎzut în normele de muncǎ si normativele de personal.

Salarizarea sub forma cotelor procentuale din productia obtinutǎ 414h72e ;se poate aplica în întreprinderi care produc produse de strictǎ necessitate, în special în unitǎti de productie agricolǎ.

Sistemul de sporuri cuprinde o serie de sporuri la salariul de bazǎ, cum sunt: sporuri pentru vechimea în muncǎ, sporuri pentru conditii deosebite (mediu toxic, conditii periculoase, grele, etc), sporuri pentru orele lucrate suplimentar peste programul de lucru, duminica sau în zilele de sǎrbǎtori legale, spor pentru lucrul de noapte, spor de santier, pentru conditii de izolare, sporuri pentru exercitarea unor functii suplimentare, spor pentru folosirea unor limbi strǎine, spor de fidelitate fatǎ de întreprindere.

Sistemul de premiere cuprinde premii acordate în scopul stimulǎrii salariatilor, astfel: premii acordate din fondul de salarii si premii acordate din fondul de participare la profit. Criteriile pe baza cǎrora se realizeazǎ premierea, obiectul premierii, modalitǎtile de constituire a surselor de premiere si alte elemente legate de ele se stabilesc tot prin contractile collective de muncǎ.

În afara drepturilor de salarii si premii, salariatii mai pot beneficia si de alte drepturi stabilite în baza normelor legale si a contractelor de muncǎ cum sunt: indemnizatiile pentru concediul legal de odihnǎ, indemnizatii de asigurǎri sociale suportate de unitǎti sau din bugetul asigurǎrilor sociale, avantaje în naturǎ sub forma unor bunuri si servicii cum sunt: transportul gratuit la si de la locul de muncǎ, acordarea unei mese la cantina întreprinderii, acordarea unei locuinte de serviciu, etc.

1.2 SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND DREPTURILE DE SALARII sI ALTE DREPTURI CUVENITE ANGAJAŢILOR

La baza determinǎrii si înregistrǎrii drepturilor de salarii si a altor drepturi cuvenite angajatilor se utilizeazǎ un sistem de documente, care cuprinde: lista de avans chenzinal, stat de salarii, lista de indemnizatii pentru concediul de odihnǎ, ordin de deplasare, decont de cheltuieli.

Pentru cunoasterea salariilor si a celorlalte drepturi de salarii cuvenite si plǎtite la nivelul locurilor de activitate si la nivelul compartimentelor functionale (salarii, financiar-contabilitate) se întocmesc documente cu character ethnic-operativ cum sunt: fisa de evidentǎ a salariilor (pe fiecare angajat), desfǎsurǎtorul indemnizatiilor plǎtite în contul asigurǎrilor sociale de stat, drepturi bǎnesti (chenzina I - extras), drepturi bǎnesti (chenzina II -extras).

1.3 SISTEMUL CONTURILOR DE OBLIGAŢII FAŢĂ DE ANGAJAŢI

Salariul, în functie de componentele sale, este de douǎ feluri: brut si net.

Salariul brut este format din salariul de bazǎ pentru timpul efectiv lucrat la care se adaugǎ alte drepturi de personal, cum sunt: indemnizatiile pentru concediile de odihnǎ, premiile si orice alte stimulente, indemnizatiile pentru asigurǎrile sociale, precum si compensǎrile si indexǎrile primate potrivit legii.

Salariul brut impozabil, diminuat cu o serie de retineri, cum sunt: impozitul pe salarii, contributiile salariatilor la pensia suplimentarǎ si la fondul de ajutor de somaj, retinerile în favoarea tertilor de chirii, rate, popriri, retinerea avansurilor acordate si a altor retineri, formeazǎ salariul net.

Toate aceste elemente se determinǎ în statul de salarii, întocmit la sfârsitul fiecǎrei luni.

Pentru titularul de patrimoniu salariul brut impozabil reprezintǎ o cheltuialǎ de exploatare si în acelasi timp o obligatie de platǎ fatǎ de angajati.

Contul 425- Avansuri acordate personalului

Contul 438 - Alte datorii si creante sociale

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor de achitat sau a creantelor de încasat în contul asigurarilor sociale aferente exercitiului în curs, precum si plata acestora. Contul 438 este un cont bifunctional.

În creditul contului 438 se înregistreaza:

Luna

Venit brut (mii)

Zile stagiu

Zile cotizare

Total

Calculati salariul Mariei pentru luna august.

Rezolvare:

Conditia ca Maria sa beneficieze de concediul medical in luna august este sa existe cel putin 6 luni de cotizare in ultimele 12 luni anterioare producerii riscului. Maria poate beneficia de concediu medical platit de bugetul CAS, deoarece indeplineste aceasta conditie (lunile 1-6).

Se calculeaza salariul mediu zilnic pentru concediu medical ca medie a veniturilor brute la care s-a contribuit la CAS in cele 6 luni de stagiu de cotizare:

SalZ=86.800.000 / 124 zile * 75% = 525.000 lei/zi.

Indemnizatie cuvenita pentru concediul medical = 525.000 lei/zi*10 zile =5.250.000 lei

Salariul cuvenit pentru zilele lucrate=(20.000.000+2.000.000)*(22-10)/22=12.000.000

Atat CAS(9.5%) cat si CASS(6.5%) se calculeaza doar la salariul cuvenit pentru zilele lucrate efectiv. Somajul (1%) se calculeaza la salariul de incadrare.

Chiar daca Maria are 5 persoane in intretinere, nu va putea beneficia de deducere decat pentru 4 dintre ele.

Societatea:

Pentru societatile cu pana in 20 salariati, primele 7 zile de concediu medical sunt suportate de catre societate, restul din bugetul CAS (pentru un numar intre 20 si 100 salariati - primele 12 zile, iar pentru un numar mai mare de 100 salariati, primele 17 zile).

Concediul suportat de intreprindere=7*525.000=3.675.000 lei

Salariul suportat de intreprindere=12.000.000 lei

Concediul suportat din bugetul CAS=3*525.000=1.575.000 lei

Intreprinderea suporta toate contributiile obligatorii la fondul brut de salarii, adica contul 641.

CAS→22%

CASS→7%

Somaj→3%

Fond de risc si accidente→0.5%

Comision Camera de Munca→0.75%(sau 0.25% daca se autogestioneaza cartile de munca).

Pentru perioada in care s-a beneficiat de concediu medical se vireaza din bugetul CAS in bugetul CASS o suma egala cu: 2*Salariul minim pe economie*Nr. zile concediu/Nr. zile lucratoare.

Salariul minim pe economie este in prezent de 2.800.000 lei.

Suma de virat= 165.455 lei.

Inregistrari:

• Plata avans

425=5311 sau 5121    3.000.000 lei

• Salariul pentru zilele lucrate:

12.000.000 lei

• Indemnizatie concediu suportate de intreprindere:

3.675.000 lei

Fond brut de salarii→15.675.000 lei.

• Indemnizatie concediu suportata din bugetul CAS:

1.575.000 lei

• Retinerile Mariei:

5.250.000 lei

421= % 7.182.400 lei

Contributiile intreprinderii:

• CAS 22%: 6451=4311 3.448.500 lei
• Somaj 3%: 6452=4371 470.250 lei
• CASS 7%: 6453=4313 1.097.250 lei
• Fond de risc 0.5%:    6451=4311.FRA 78.375 lei
• Comision Camera de Munca 0.75%:     635 =477 117.563 lei
• Virare CAS catre CASS:    4311=4313 165.455 lei
• Plata salariu: 421 =5311 10.067.600 lei

Exemplul D

Luna

Venit brut (mii)

Zile stagiu

Zile cotizare

Total

Conditia ca Maria sa beneficieze de concediul prenatal si postnatal este sa existe cel putin 6 luni de cotizare in ultimele 12 luni anterioare producerii riscului. Maria poate beneficia de concediu prenatal platit din bugetul CAS, deoarece indeplineste aceasta conditie (lunile 1-6).

Se calculeaza salariul mediu zilnic pentru concediul prenatal ca medie a veniturilor brute la care s-a contribuit la CAS in cele 6 luni de stagiu de cotizare:

SalZ = (86.800.000/124 zile)*85%=595.000 lei/zi.

Indemnizatia cuvenita pentru concediul prenatal=595.000lei * 22 zile =13.090.000 lei.

Pentru concediul de maternitate se calculeaza doar somajul (1%) la salariul de incadrare. Indemnizatia cuvenita pentru acest concediu este scutita de impozit pe venit.

Societatea:

Salariu

Indemnizatie

Avantaje in natura

Venit brut

Somaj

CASS

CAS

TOTAL

Cheltuieli profesionale

Venit net

Deduceri

DPB

DS

Alte deduceri

Baza impozabila

Impozit pe venit

Salariu net

Avans

Rest de plata

Societatea:

Concediul de ingrijire a copilului se suporta integral din bugetul de stat.

Intreprinderea suporta toate contributiile obligatorii la fondul brut de salarii. In aceasta situatie contributiile sunt 0, deoarece nu exista cheltuiala cu salariul.

Inregistrari:

• Plata avans: 425=5311/5121 3.000.000 lei
• Indemnizatie concediu ingrijire copil suportat din bugetul CAS:

Masina

Abonament sala fitness

Telefon

Prima de Paste

Prima de asigurare

Abonament SOS

Bunuri primite

Avantaje primite

Societatea:

Intreprinderea suporta toate contributiile obligatorii la fondul brut de salarii, adica contul 641.

CAS→22%

CASS→7%

Somaj→3%

Fond de risc si accidente→0.5%

Comision Camera de Munca →0.75%(sau 0.25% daca se autogestioneaza cartile de munca).

Inrgistrari:

• Plata avans: 425=5311/5121 4.000.000 lei
• Salariul, inclusiv avantajele acordate (fara tichete de masa, masina si telefon utilizate in avantajul firmei) →coincide cu venitul brut:

30.000.000 lei →Fond brut de salarii=30.000.000

• Retinerile Mariei:

421= % 15.452.000 lei

Contributiile intreprinderii:

• CAS 22%: 6451=4311 6.600.000 lei
• Somaj 3%: 6452=4371 2.100.000 lei
• CASS 7%: 6453=4313 900.000 lei
• Fond de risc 0.5%:    6451=4311.FRA 150.000 lei
• Comision Camera de Munca: 0.75%:

225.000 lei

• Plata salariului si avantaje deja acordate:

% 14.548.000 lei

7588(avantaje) 8.000.000