CONSIDERATII PRIVIND ANALIZA POZITIEI FINANCIARE SI PERFORMANTELOR LA S.C. OIL TERMINAL S.A.

CONSIDERAŢII PRIVIND ANALIZA POZIŢIEI FINANCIARE SI PERFORMANŢELOR LA S.C. OIL TERMINAL S.A.

Cap.1 Structura situatiilor financiare ale întreprinderii conform OMF 1752/2005 si a prevederilor standardului IAS 1 "Prezentarea situatiilor financiare "

1.1 Consideratii generale privind situatiile financiare anuale

Cheltuieli cu impozite taxe si varsaminte asimilate

Cheltuieli cu despagubiri, donatii si active cedate

Ajustari privind provizioanele apentru riscuri si cheltuieli

Cheltuieli

Venituri

CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL

REZULTATUL DIN EXPLOATARE

- Profit

- Pierdere

9. Venituri din interese de participare

10. Venituri din alte investitii financiare si creante ce fac parte din activele imobilizate

11. Venituri din dobanzi

Alte venituri financiare

VENITURI FINANCIARE - TOTAL

12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare detinute ca active circulante

Cheltuieli

Venituri

13. Cheltuieli privind dobânzile

Alte cheltuieli financiare

CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL

REZULTATUL FINANCIAR:

- Profit

- Pierdere

14. REZULTATUL CURENT:

- Profit

- Pierdere

15. Venturi extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. REZULTATUL EXTRAORDINAR

- Profit

- Pierdere

VENITURI TOTALE

CHELTUIELI TOTALE

REZULTATUL BRUT AL EXERCIŢIULUI

- Profit

- Pierdere

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite

20. REZULTATUL NET AL EXERCIŢIULUI

- Profit

- Pirdere

Rezultatul pe actiune

- de baza

- diluat

Din aceasta structura se remarca urmatoarele:

- Este introdus indicatorul cifra de afaceri neta

- Se introduce termenul de ajustare a valorii imobilizarilor, ceea ce poate însemna atât cheltuieli cât si reluarea provizioanelor la venituri;

- Se introduce o noua grupare a veniturilor si cheltuielior în care apare categoria de venituri si cheltuieli extaordinare.

Ordinul 1752/ 2005 prevede ca în notele la conturile anuale se vor prezenta explicatii privind valoarea si natura veniturilor si cheltuielilor extraordinare cu exceptia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor firmei.

1.5 Situatia modificarilor capitalului propriu

Analiza variatiilor capitalurilor proprii este o uzanta veche în contabilitatile anglo- saxone.În forma ei cea mai simpla o astfel de analiza se regaseste în interpretarea structurii " situatiei câstigurilor acumulate si retinute" din practicile nord -americane. Aceasta situatie ilustreaza o relatie cheie între bilant si contul de profit si pierdere, relatie relevata de urmatorul pachet de informatii:

Câstigurile retinute la 1 ianuarie

+ Rezultatul net al exercitului curent

- Dividendele platite pentru:

actiunile preferentiale, actiunile ordinare

= Castigurile resinute la 31 decembrie

O întreprindere trebuie sa prezinte ca o componenta distincta a situatiilor financiare, o situatie care sa arate:

a) profitul net sau pierderea neta al/a exercitiului;

b) pierderile si castigurile, cheltuielile si veniturile, care au fost direct afectate asupra capitalurilor proprii, în virtutea unei norme speciale, cât si totalul acestor elemente;

c) efectul cumulat al schimbarilor de metoda contabila si corectarea de erori fundamentale, conform metodei normale prevazute de standardul IAS 8 " Politici contabile, modificari în estimarile contabile si erori."

Alte trei categorii de informatii pot sa fie prezentate în aceasta situatie financiara:

d) operatiile ce afecteaza capitalul, efectuate cu proprietarii întreprinderii, cât si distributiile în favoarea acestora;

e) rezultatele nedistribuite, la deschiderea si la închiderea exercitiului, cât si la explicarea fluxuriilor reprezentând variatiile;

f) o reconciliere ntre soldurile initiale si finale ale fiecarui post de capitaluri proprii, precum capitalul, primele de emisiune, diferentele din reevaluare cu precizarea separata a fiecarei miscari (variatii).

Situatia variatiei capitalurilor proprii are ca functie principala furnizarea elementelor de cheltuieli si de venituri afectate direct asupra capitalurilor proprii. Ea poate sa fie structurata în coloane, soldurile initiale constituind prima valoare a fiecarei coloane, iar sodurile finale formând totalul lor.

Conform primei prezentari, situatia financiara este intitulata " Tabloul variatiei capitalurilor proprii" iar conform celei de a doua prezentari " Situatia câstigurilor si pierderilor înregistrate în numele exercitiului."

Prezentarile critice trebuie sa fie însotite de informatii referitoare la:

- natura modificarilor;

- tratamentul fiscal, unde este cazul;

-informatii semnificative.

Formatul situatiei modificarilor capitalului propriu prevazuta de OMFP 1752/2005 se prezinta astfel:

SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

- la data de 31 decembrie -

Element

al capitalului propriu

Capital subscris

Prime de capital

Rezerve din reevaluare

Rezerve legale

Rezerve pentru actiuni proprii

Rezerve statutare sau contractuale

Alte reserve

Rezrve din conversie

Rezultat reportat

Profit nerepartizat

Pierdere neacoperita

Rezultatul reportat provenit din adoptarea

Pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29

Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul reportat provenit din

modificarile politicilor contabile

Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul reportat provenit din

corectarea erorilor fundamentale

Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul reportat reprezentând surpusul

realizat din reserve din reevaluare

Rezultatul exercitiului financiar

Sold creditor

Sold debitor

Orice întreprindere nord -americana raporteaza profitul sau pierderea net/a în contul de profit si pierdere. Marile companii contabilizeaza, alaturi de venituri si cheltuieli, câstiguri si pierderi în conformitate cu standardul FAS 30. Aceste informatii conduc la un indicator car proiecteaza noi dimensiuni ale analizei performantelor întreprinderilor si-anume reyultatul economic sau global. Ele se refera la variatia capitalurilor proprii, ca urmare a diferitelor surse, cu exceptia celor generate de operatiile cu proprietarii. Rezultatul economic incude rezultatul net al exercitiului corectat cu valoarea unor câstiguri sau pierderi, dintre care cele mai întâlnite sunt câstigurile si pierderile nerealizate care, sunt consecinta reevaluarii imobilizarilor corporale si / sau necorporale si ajustarilor generate de conversia conturilor entitatilor straine.

Multe dintre companiile nord - americane raporteaza situatii ale variatiilor capitalurilor proprii mai cuprinzatoare decât " situatia câstigurilor acumulate si resinute." Aceste situatii cuprind coloane pentru fiecare element al capitalurilor proprii.

În primul rand, este prezentat soldul initial al fiecarui element, preluat direct din structurile bilantului exercitiului precedent. În situatia variasiilor capitalurilor proprii vor apare efectele diferitelor categorii de tranzactii:

a)      rezultatul net din contul de profit si pierdere;

b)      detalii referitoare la emisiunea de noi actiuni;

c)      declaratii în cursul anului referitoare la dividende ( ele pot sa fie diferite de marimea dividendelor platite)

d)      cumpararea de actiuni proprii;

e)      vânzarea de actiuni proprii;

f)        câstiguri sau pierderi nerealizate din investitiile disponibile pentru vânzare;

g)      ajustari generate de conversia conturilor entitatilor straine.

1.6. Notele la situatiile financiare anuale

Notele îndeplinesc urmatoarele functii:

a)      sa prezinte principalele metode alese pentru întocmirea situatiilor financiare;

b)      sa indice informatiile prescrise de standardele contabile internationale, nefurnizate în alte structuri ale situatiilor financiare;

c)      sa completeze raportarea financiara cu informatiile necesare pentru a asigura o prezentare sincera a situatiei si performantelor întreprinderii.

a)      notele sunt documente complementare bilantului si contului de profit si pierdere.

b)      notele, expliciteaza, comenteaza, informatiile din bilant si contul de profit si pieredere.

c)      notele sunt documente deschise care trebuie sa contina orice informatie susceptibila sa influenteze judecata pe care un cititor al acestora poate sa o emita în legatura cu pozitia financiara, performantele si fluxurile de trezorerie ale întreprinderii.

d)      notele consacra conceptul de importanta semnificativa deoarece numai informatiile care îndeplinesc aceasta cerinta sunt retinute.

Notele la situatiile financiare anuale sunt partial contabile si partial extracontabile, întrucât numai o parte din informatii sunt extrase direct din conturi.

Componenta prevazuta de OMFP nr.1752/2005 pentru notele la situatiile anuale este urmatoarea:

Active imobilizate

Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

Repartizarea profitului

Analiza rezultatului din exploatare

Situatia creantelor ti datoriilor

Principii, politici si metode contabile

Actiuni ti obligtiuni

Informatii privind salariatii, administratorii si directorii

Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico- finamciari

Alte informatii

modalitatile de constatare a veniturilor;

metodele si tehnicile de consolidare;

regulile aplicate în caz de grupare de întreprinderi;

contabolizarea si deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale;

contractele de constructii;

instrumentele financiare si participatiile;

plasamentele în imobile;

cheltuielile de cercetare - dezvoltare

impozitul asupra profitului;

definirea lichiditatilor si cvasilichiditatilor;

contabilizarea inflatiei;

subventiile publice.