Leasing financiar
MO 994/2006 - OMFP 2001/2006 privind modificarea si completarea OMFP nr. 1.752/2006 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene.
Se introduc pentru prima data precizari suplimentare privind recunoasterea în contabilitate a contractelor de leasing. Astfel, contractul de leasing este recunoscut ca leasing financiar daca îndeplineste una din urmatoarele conditii (mai mult sau mai putin diferite de conditiile, mai riguroase, stabilite de Codul fiscal):
Finantator: SC LEASEROM SRL
Obiectul Leasingului: Autoturism
Valoarea finantata (EUR): 14.000 EUR
Curs de schimb: 3,50 lei/EUR
Valoarea finantata (RON): 49.000,00 lei
Avans: 4.800 EUR
Perioada: 12 luni
Valoare reziduala: 2.000 EUR
Comisionul finantatorului: 250 EUR
Data avans: 10.01.N
Data predarii bunului: 26.01.N
Data primei rate: 05.02.N
Scadentar rate de leasing
|
Rata |
Valoare rata EUR |
Capital rambursat lunar EUR |
Dobânda |
Curs de schimb |
Capital rambursat lunar lei |
Capital ramas EUR |
Capital ramas lei |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Avans |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 11 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Rata 12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Valoare reziduala |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1. Înregistrarea facturii de avans si a comisionului (10.01.N)
Avans = 4.800 EUR * 3,5 lei/EUR = 16.800 lei
Comision = 250 EUR * 3,5 lei/EUR = 875 lei
|
16.800 lei 875 lei 3.358,25 lei |
Avansuri pentru imobilizari Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti TVA deductibila |
|
Furnizori de imobilizari |
21.033,25 lei |
2. Plata facturii (15.01.N)
|
21.033,25 lei |
Furnizori de imobilizari |
|
Conturi la banci |
21.033,25 lei |
3. Primirea bunului (26.01.N)
|
49.000 lei |
Mijloace de transport |
|
Alte împrumuturi si datorii asimilate |
49.000 lei |
4. Stornarea avansului acordat
|
16.800 lei |
Alte împrumuturi si datorii asimilate |
|
Avansuri pentru imobilizari |
16.800 lei |
5. Primirea facturii pentru prima rata (05.02.N)
Curs factura = 3,48 lei/EUR
Capital rambursat la cursul zilei = 3,48 lei/EUR * 600 EUR = 2.088 lei
Dobânda = 45 EUR * 3,48 lei/EUR =
|
2.088,00 lei 156,60 lei 426,47 lei |
Alte împrumuturi si datorii asimilate Cheltuieli cu dobânzile TVA deductibila |
|
Furnizori de imobilizari |
2.671,07 lei |
ATENŢIE: TVA se calculeaza si la dobânda începând cu 01.01.2007.
Înregistrarea diferentei favorabile de curs
600 EUR * (3,5 - 3,48) = 12 lei
|
12 lei |
Alte împrumuturi si datorii asimilate |
|
Venituri din diferente de curs |
12 lei |
Amortizarea autoturismului (durata de viata utila 5 ani): 49.000 lei/ 5*12 = 816,67 lei/luna
|
816,67 lei |
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor |
|
Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor |
816,67 lei |
Înregistrarea se repeta lunar.
6. Primirea facturii pentru a doua rata (05.03.N)
Curs factura = 3,52 lei/EUR
Dobânda = 41,25 EUR * 3,52 lei/EUR = 145,2 lei
|
2.100,00 lei 12,00 lei 145,20 lei 428,87 lei |
|
|
|
2.686,07 lei |
Diferenta nefavorabila de curs = 600 EUR * (3,52 - 3,5) = 12 lei
Soldul contului 167 la sfârsitul celor 2 luni este urmatorul:
|
Alte împrumuturi si datorii asimilate |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
SFC 28.000 |
|
Soldul reprezinta 2.100 * 10 luni (rate ramase) + 2.000 EUR * 3,5 lei/EUR (valoare reziduala).
Operatiunile se repeta în urmatoarele 10 luni.
La 31.12.N trebuie actualizat soldul contului 167 la cursul de la 31.12.
7. Actualizarea datoriei în valuta
Sold EUR 167 = 14.000 - 4.800 - 11 luni*600 EUR = 2.600 EUR
Curs initial 3,5 lei/EUR
Curs 31.12.N 3,45 lei/EUR
Diferenta favorabila de curs valutar = 2.600 * (3,5 - 3,45) = 130 lei
|
130 lei |
|
|
|
130 lei |
Soldul contului 167 la sfârsitul celor 11 luni este urmatorul:
|
Alte împrumuturi si datorii asimilate |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
SFC 8.970 |
|
Soldul reprezinta 49.000 - 2.100 * 11 luni - 130 = 8.970 lei respectiv:
600 * 3,45 * 1 luni (rate ramase) + 2.000 EUR * 3,45 lei/EUR (valoare reziduala).
Începând cu 01.01.N+1 cursul de referinta va fi cel stabilit în urma actualizarii de la 31.12.N.
Rata capital rambursat = 600 EUR* 3,45 = 2.070 lei
8. Înregistrarea facturii pentru rata a 12-a (05.01.N+1)
Curs valutar = 3,46 lei/EUR
Diferenta nefavorabila = (3,46 - 3,45) * 600 = 6 lei/EUR
Dobânda lunara = 3,75 * 3,46 = 12,98 lei
|
2.070,00 lei 6,00 lei 12,98 lei 396,90 lei |
|
|
|
2.485,89 lei |
9. Exercitarea optiunii de cumparare
3,46 lei/EUR curs la data platii
|
6.900 lei 20 lei |
|
|
|
6.920 lei |
Daca nu se exercita optiunea de cumparare înregistrarile vor fi:
Amortizare cumulata = 12 luni * 816,67 = 9.800,04 lei
|
6.900 lei 9.800,04 lei 32.299,96 lei |
|
|
|
49.000 lei |
1. Înregistrarea facturii de avans si a comisionului (10.01.N)
Avans = 4.800 EUR * 3,5 lei/EUR = 16.800 lei
Comision = 250 EUR * 3,5 lei/EUR = 875 lei
|
21.033,25 lei |
Clienti |
|
Clienti creditori Venituri din lucrari executate si servicii prestate TVA colectata |
16.800 lei 875 lei 3.358,25 lei |
2. Încasarea facturii (15.01.N)
|
21.033,25 lei |
Conturi la banci |
|
Clienti |
21.033,25 lei |
3. Predarea bunului (26.01.N)
|
49.000 lei |
Împrumuturi acordate pe termen lung |
|
Mijloace de transport |
49.000 lei |
4. Stornarea avansului acordat
|
16.800 lei |
|
|
|
16.800 lei |
5. Întocmirea facturii pentru prima rata (05.02.N)
Curs factura = 3,48 lei/EUR
Capital rambursat la cursul zilei = 3,48 lei/EUR * 600 EUR = 2.088 lei
Dobânda = 45 EUR * 3,48 lei/EUR = 156,60 lei
|
2.671,07 lei |
|
|
|
2.088,00 lei 156,60 lei 426,47 lei |
ATENŢIE: TVA se calculeaza si la dobânda începând cu 01.01.2007.
Înregistrarea diferentei favorabile de curs
600 EUR * (3,5 - 3,48) = 12 lei
|
12 lei |
|
|
|
12 lei |
6. Primirea facturii pentru a doua rata (05.03.N)
Curs factura = 3,52 lei/EUR
Dobânda = 41,25 EUR * 3,52 lei/EUR = 145,2 lei
|
2.686,07 lei |
|
|
|
2.100,00 lei 12,00 lei 145,20 lei 428,87 lei |
Diferenta favorabila de curs = 600 EUR * (3,52 - 3,5) = 12 lei
Soldul contului 2675 la sfârsitul celor 2 luni este urmatorul:
|
Împrumuturi acordate pe termen |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
SFD 28.000 |
7. Actualizarea creantei în valuta
Sold EUR 167 = 14.000 - 4.800 - 11 luni*600 EUR = 2.600 EUR
Curs initial 3,5 lei/EUR
Curs 31.12.N 3,45 lei/EUR
Diferenta favorabila de curs valutar = 2.600 * (3,5 - 3,45) = 130 lei
|
130 lei |
|
|
|
130 lei |
Soldul contului 2675 la sfârsitul celor 11 luni este urmatorul:
|
Împrumuturi acordate pe termen |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
SFD 8.970 |
Soldul reprezinta 49.000 - 2.100 * 11 luni - 130 = 8.970 lei respectiv:
600 * 3,45 * 1 luni (rate ramase) + 2.000 EUR * 3,45 lei/EUR (valoare reziduala).
Începând cu 01.01.N+1 cursul de referinta va fi cel stabilit în urma actualizarii de la 31.12.N.
Rata capital rambursat = 600 EUR* 3,45 = 2.070 lei
8. Înregistrarea facturii pentru rata a 12-a (05.01.N+1)
Curs valutar = 3,46 lei/EUR
Diferenta favorabila = (3,46 - 3,45) * 600 = 6 lei/EUR
Dobânda lunara = 3,75 * 3,46 = 12,98 lei
|
2.485,89 lei |
|
|
|
2.070,00 lei 6,00 lei 12,98 lei 396,90 lei |
9. Exercitarea optiunii de cumparare
3,46 lei/EUR curs la data platii
|
6.900 lei 20 lei |
|
|
|
6.920 lei |
Daca nu se exercita optiunea de cumparare înregistrarile vor fi:
|
6.900 lei |
|
|
|
6.900 lei |
Caz particular - Înregistrari la utilizator
În cazul în care utilizatorul cedeaza contractul de leasing înregistrarile vor fi:
Conditiile de cedare a contractului dupa 2 luni de derulare
Amortizarea cumulata = 816,67* 2 = 1.633,34 lei
Rate platite = 2 * 600 * 3,5 = 4.200 lei
Dobânda calculata = 156,60 + 145,20 = 301,8 lei
Pretul de vânzare 20.000 lei
Cedarea bunului
|
23.800 lei |
|
|
|
20.000 lei 3.800 lei |
Scaderea din gestiune
Împrumut nerambursat (SC 167) = 49.000 - 16.800 - 4.200 = 28.000 lei
|
28.000,00 lei 1.633,34 lei 19.366,66 lei |
|
|
|
49.000 lei |
Înregistrarea ratei CASCO (la utilizator)
- Daca rata se factureaza lunar:
|
180 lei |
|
|
|
180 lei |
- Daca rata se factureaza trimestrial:
La facturare
|
540 lei |
|
|
|
540 lei |
La sfârsitul fiecarei luni
|
180 lei |
|
|
|
180 lei |
|
