STUDIU PRIVIND RECUNOAsTEREA
sI EVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Introducere
Cap.I. Bazele teoretice si metodologice ale sistemului financiar contabil
Conceptia dualista a sistemului contabil
Principii si conventii contabile
1.3Structuri de baza privind patrimoniul si rezultatele întreprinderii
Cap.II. Managementul întocmirii si utilizarii situatiilor financiare
Continutul si structura situatiilor financiare conform reglementarilor europene
Utilizatorii situatiilor financiare
Obiectivele situatiilor financiare individuale
Cap.III. Reguli de recunoastere si evaluare a activelor imobilizate financiare
3.1 Recunoasterea si derecunoasterea activelor si datoriilor financiare
3.2 Reguli generale de evaluare
3.2.1 Evaluarea la data intrarii în patrimoniu
3.2.2 Evaluarea cu ocazia inventarierii
3.2.3 Evaluarea la închiderea exercitiului
3.2.4 Evaluarea la iesirea din întreprindere
3.3 Evenimente ulterioare datei închiderii bilantului si corectarea erorilor contabile
3.4 Reguli de evaluare a activelor financiare
3.4.1 Reguli de baza
3.4.2 Reguli alternative
3.5 Acoperirea împotriva riscurilor
Concluzii
Bibliografie
Contabilitatea este una dintre cele mai sublime creatii ale spiritului omenesc pe care fiecare gospodar ar trebui sa o foloseasca în gospodaria sa
GOETHE
INTRODUCERE
Economia oricarei tari sau altfel spus,activitatile ce se desfasoara în cadrul acesteia se caracterizeaza printr-o imensa cantitate de tranzactii si operatii economico-financiare extrem de complexe,care se produc în cadrul si între numeroase persoane juridice,cu antrenarea de resurse materiale si financiare considerabile care,în mod firesc,trebuie urmarite si cunoscute atât la nivelul patrimoniului firmei,cât si în detaliu,în structuralitatea acestuia,ceea ce se poate realiza numai cu ajutorul contabilitatii si,în principal,a celei financiare.
Obiectul contabilitatii financiare conforme cu Directiva a patra a C.E.E. priveste masurarea,evaluarea,cunoasterea,gestiunea si controlul activelor,datoriilor si capitalurilor proprii,precum si asigurarea imaginii fidele a pozitiei financiare,profitului sau pierderii fiecarui exercitiu,prin intermediul documentelor de sinteza,în scopul furnizarii informatiilor utile celor care iau decizii economice.
Contabilitatea este un ,,joc social" ce are drept finalitate reprezentarea unei realitati care este întreprinderea sau oricare alta organizatie.
Multitudinea nevoilor informationale ale diversilor utilizatori de informatie contabila determina construirea a doua reprezentari ale aceleiasi realitati o reprezentare ,,interna" si o alta ,,externa".În plan formal,aceasta reprezentare ,,duala" îsi gaseste concretizarea în existenta a doua componente în sistemul informational contabil al întreprinderii una care reda îndeosebi imaginea firmei în exterior-contabilitatea generala sau financiara,considerata ,,fata externa" a întreprinderii;alta,care descrie procesele interne ale întreprinderii-contabilitatea de gestiune,considerata ,,fata interna" a firmei. Cele doua componente ale sistemului informational contabil nu sunt contradictorii si nici nu se subordoneaza una celeilalte.
Contabilitatea financiara,denumita si generala,are rolul de a
înregistra tranzactiile întreprinderii cu mediul ei extern,pentru determinarea periodica si sintetica a situatiei patrimoniale si financiare,cât si a rezultatului operatiilor efectuate;informatiile contabilitatii financiare au caracter retrospectiv si se fac publice,prin divulgarea produselor ei(situatii financiare anuale sau documente contabile de sinteza)
În cele mai multe tari,contabilitatea financiara este reglementata,adica se bazeaza pe norme,iar situatiile financiare pe care le produce,fiind destinate tertilor întreprinderii,constituie obiectul normalizarii,atât pe plan national cât si international.
accentuarea standardizarii la nivel national,regional si international;rafinare conceptuala;extensii în planul tehnicilor legate,în special,de consolidarea conturilor;dezvoltarea unor concepte si practici care iau în considerare mediul economico-social si natural. Contabilitatea financiara nu se ,,opune" contabilitatii de gestiune,orientata catre gestionarii întreprinderii,cele doua componente informationale fiind complementare pentru gestiunea întreprinderii.
Contabilitatea de gestiune,denumita si contabilitate analitica sau manageriala,a aparut ca urmare a intensificarii concurentei în mediul industrial fiind,de asemenea,supusa mereu evolutiei.
Contabilitatea de gestiune are rolul de a servi ca instrument în luarea
deciziilor de catre managerii firmei;de regula, ea nu este reglementata la nivel national. În schimb,marile întreprinderi îsi definesc proceduri stricte si detaliate privind organizarea contabilitatii de gestiune,având în vedere specificul activitatii si nevoile interne de informare. Informatiile contabilitatii de gestiune sunt destinate exclusiv conducerii firmei,nefiind publicate în exterior si deci nedivulgabile.
Separarea informatiilor contabile în doua categorii, atât pentru functiile interne ale întreprinderii cât si pentru cele externe,genereaza dualismul contabil.
Profesorul francez Jacques Richard (1988) prezinta trei dimensiuni ale dualismului contabil. El defineste,în acest sens dualismul formal, dualismul sau pluralismul material si dualismul sau pluralismul informational
economica,fiscala,financiara etc.
dualismul sau pluralismul informational este acea expresie a
comunicarii,prin care informatia contabila este orientata catre doua sau mai multe tipuri de utilizatori statul,conducerea întreprinderii,piata financiara (investitorii) etc.
În functie de traditiile contabile si conditiile de mediu economic,social,juridic si politic,în diverse tari se întâlneste fie o organizare monista(o singura contabilitate),fie una dualista a contabilitatii întreprinderii.
Sub influenta exploziei informaticii si diversificarii structurilor de tip baze de date se poate aprecia ca tendinta este spre organizarea contabilitatii de tip monist,în plan formal,pluralism contabil,în plan material(al evaluarii) si un pluralism informational(numerosi utilizatori).
principii prevazute în legislatia româneasca armonizata cu normele internationale;
alte principii.
I. Principiile teoretice fundamentale, care se ridica la rang de lege în contabilitate sunt:
1.Principiul dublei reprezentari Acest principiu presupune reflectarea elementelor patrimoniale sub cele doua aspecte:
Dubla reprezentare a patrimoniului poate fi redata sintetic prin ecuatia ecuatia dublei reprezentari
|
TOTAL PASIV |
2.Principiul dublei înregistrari are în vedere faptul ca orice operatie economica, orice flux, creeaza un raport valoric de echivalenta între intrari si iesiri, între mijloace si resurse. De asemenea, dubla înregistrare asigura raporturi de echilibru între venituri, cheltuieli si rezultate, sau între stocurile initiale si intrari, pe de o parte, si iesiri si stocurile finale, pe de alta parte.
Pornind de la relatia generala de echilibru proprie dublei reprezentari prin dubla înregistrare se creeaza cea de-a doua relatie specifica, cunoscuta sub denumirea de ecuatia dublei înregistrari:
|
Cresterea mijloacelor Micsorarea mijloacelor economice economice Micsorarea surselor Cresterea surselor economice economice |
3.Principiul calculelor periodice de sinteza
Operatiile economice si financiare generate de miscarea patrimoniului sunt înregistrate în contabilitate, atât în ordine cronologica, adica a succesiunii lor în timp, cât si într-o forma grupata, dupa un anumit sistem, pe elementele si structurile componente ale patrimoniului.
Calculele periodice de sinteza se realizeaza prin intermediul bilantului (trimestrial si anual), anexelor la bilant, balantei de verificare si contului de rezultate.
II. Principiile contabile prevazute explicit în reglementarile contabile din România (Legea contabilitatii nr 82/1991, OMF nr 94/2001, OMF nr 306/2002) sunt:
1.Principiul continuitatii activitatii.
Continuitatea activitatii se bazeaza pe presupunerea ca, într-un viitor previzibil, unitatea îsi continua în mod normal activitatea, fara sa intre în starea de faliment, de lichidare sau de reducere sensibila a activitatii.
Daca administratorii întreprinderii au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative
2.Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicarii acelorasi reguli si norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informatiilor contabile.
. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv în vederea stabilirii valorii totale corespunzatoare unei pozitii din bilant se va determina separat valoarea aferenta fiecarui element individual de activ sau de pasiv.
7. Principiul necompensarii presupune evaluarea si înregistrarea separata a elementelor de activ si pasiv, precum si a veniturilor si cheltuielilor.
5. Contabilitatea de angajamente se aplica atât cu ocazia recunoasterii cheltuielilor, cât si a veniturilor. Cu alte cuvinte, pentru a înregistra o cheltuiala în contabilitate, nu este nevoie ca ea sa fie platita, iar pentru a înregistra un venit nu este necesara încasarea lui. Cheltuiala va fi înregistrata când exista obligatia de a o plati, iar venitul atunci când exista dreptul de a primi numerar.
6. Conectarea cheltuielilor la venituri. Acest principiu are ca obiectiv determinarea profitului care rezulta dintr-o tranzactie. Conectarea cheltuielilor la venituri presupune mai întâi înregistrarea veniturilor si apoi recunoasterea cheltuielii aferente
Unele cheltuieli nu sunt expresia unor tranzactii generatoare de venit, ci ele exista indiferent daca întreprinderea are sau nu asemenea tranzactii. Astfel de cheltuieli se numesc costuri ale perioadei si sunt concretizate în: amortizarea cladirii administrative, salariile personalului administrativ si de vânzari, diferite materiale consumabile si utilitati pentru administratia întreprinderii, alte costuri care nu sunt direct legate de productie.
1.3. Structuri de baza privind
patrimoniul si rezultatele întreprinderii
Structura patrimoniului oricarei întreprinderi este complexa,în sensul constituirii sale dintr-o multitudine de elemente patrimoniale de natura bunurilor economice si a surselor de finantare,ceea ce ocazioneaza utilizarea unui numar la fel de complex de conturi pentru a fi urmarite atât sub aspectul existentei,cât si al miscarii lor. Structurile contabile de baza se împart în doua mari categorii
structuri biantiere de activ;
structuri bilantiere de pasiv.
I. Structurile bilantiere de activ cuprind: active imobilizate, active circulante, conturi de regularizare si asimilate.
Conform FASB,activele reprezinta avantaje economice viitoare, probabile,obtinute sau controlate de o unitate,în urma unor tranzactii sau evenimente trecute. Un activ prezinta urmatoarele caracteristici
reprezinta un avantaj economic viitor,care va conduce,direct sau indirect,la obtinerea de fluxuri monetare viitoare;
întreprinderea este în masura sa controleze accesul la acest avantaj;
tranzactia,care sta la originea acestui drept,s-a produs deja.
Active imobilizate sunt acele active destinate a fi utilizate pe o baza continua,în scopul desfasurarii activitatilor entitatii economice. Ele sunt generatoare de beneficii si,totodata,se afla în patrimoniul entitatii pe o perioada mai mare de un an. Activele imobilizate cuprind imobilizari necorporale,corporale,financiare,avansuri si imobilizari în curs.
, denumite si imobilizari nemateriale,se caracterizeaza prin faptul ca nu îmbraca fizic forma de bunuri materiale concrete si cuprind cheltuielile de constituire;cheltuielile de dezvoltare;concesiunile,brevetele,licentele,marcile comerciale si alte drepturi si valori similare;fondul comercial si alte imobilizari necorporale.
În reglementarile în vigoare este precizat ca ,,un activ necorporal este un activ identificabil monetar,fara suport material si detinut pentru utilizarea în procesul de productie sau furnizarea de bunuri sau servicii,pentru a fi închiriat tertilor sau pentru scopuri administrative".
b. Imobilizarile corporale,denumite si imobilizari materiale sau active fixe tangibile,reprezinta bunuri materiale de folosinta îndelungata în activitatea unei întreprinderi. Ele sunt constituite din terenuri si constructii;instalatii tehnice si masini;utilaje si mobilier;avansuri si imobilizari corporale în curs de executie. Activele imobilizate corporale,cu exceptia terenurilor,îsi pierd în timp din valoare ca urmare a uzurii determinata de utilizarea lor,de actiunea agentilor naturii si progresului tehnic. Constatarea contabila a pierderii de valoare suferita de activele fixe materiale si includerea sa în cheltuielile exercitiului poarta numele de amortizare.
c. Imobilizarile financiare reprezinta o modalitate specifica de fructificare,pentru o perioada mai mare de un an,a capitalului disponibil sau a altor actiuni si drepturi de creanta proprii prin folosirea lor drept capitaluri de catre alta societate comerciala careia îi sunt necesare resurse financiare în vederea dezvoltarii activitatii,precum si în scopul extinderii relatiilor economice în domeniul productiv sau comercial. Sunt constituite din actiunile detinute la entitatile afiliate,împrumuturile acordate entitatilor afiliate,interesele de participare,împrumuturile acordate entitatilor de care compania este legata în virtutea intereselor de participare,alte investitii detinute ca imobilizari si alte împrumuturi(garantii,depozite si cautiuni depuse la terti).
d. Avansurile si imobilizarile în curs se refera,pe de o parte,la avansurile acordate furnizorilor de imobilizari corporale,iar pe de alta parte la acele investitii care nu sunt terminate,efectuate în regie proprie sau în antrepriza aflându-se în diferite faze de executie,la cele finalizate dar nereceptionate,devenind ulterior imobilizari corporale. Ele se trec în categoria imobilizarilor finalizate dupa efectuarea receptiei,darea în folosinta sau punerea lor în functiune,dupa caz.
2. Activele circulante reprezinta o categorie importanta a activului întreprinderii ce include orice element patrimonial care îndeplineste una dintre urmatoarele conditii:
este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializarii si se asteapta sa fie realizat în termen de 12 luni de la data bilantului;
este reprezentat de creante aferente ciclului de exploatare;
este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este restrictionata.
Activele circulante cuprind:stocurile,inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmita factura;creante;investitii pe termen scurt;casa si conturi la banci.
a. Stocurile reprezinta o componenta importanta a activelor circulante fiind indispensabile pentru desfasurarea activitatii oricarei entitati. Ele poarta denumirea de active circulante materiale si cuprind totalitatea bunurilor si serviciilor destinate atât vânzarii în starea în care au fost achizitionate sau dupa o prelucrare a lor,cât si consumului lor sub forma de materii prime,materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi folosite în procesul de productie sau pentru prestarea de servicii,sau aflate în curs de productie.
Stocurile au o structura complexa si cuprind urmatoarele categorii de elemente patrimoniale: marfuri, materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar,produse,animale si pasari,ambalaje si productia în curs de executie.
b. Creantele reprezinta drepturile creditorului de a cere debitorului executarea unei obligatii contractuale. Exista mai multe tipuri de creante în functie de natura obligatiei debitorului: creante comerciale, fiscale,salariale,sociale etc.
c. Investitiile pe termen scurt se achizitioneaza de entitate în vederea realizarii unui câstig de capital sau de venit pe termen scurt,deci sub un an. Ele sunt denumite si investitii temporare si sunt constituite din actiunile detinute la entitatile afiliate,obligatiunile emise si rascumparate, alte valori mobiliare achizitionate pentru obtinerea de profit în termen scurt,obligatiuni apartinând tertilor si cumparate si alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate. Prin intermediul lor se urmareste,pe de o parte,utilizarea temporara a unei parti din disponibilitatile de care dispune entitatea,iar pe de alta parte cresterea veniturilor acesteia sub forma dividendelor,dobânzilor si/sau prin realizarea unui plus de valoare cu prilejul revânzarii.
d. Casa si conturi la banci. În cadrul unei societati economice se desfasoara numeroase operatii de încasari si plati care se efectueaza atât în numerar,cât si prin intermediul conturilor deschise de entitate la una sau mai multe banci,ceea ce este cunoscut sub denumirea de decontari fara numerar sau prin virament.
Operatiile de decontare fara numerar,catre alti agenti economici, buget,banci s.a. se realizeaza prin intermediul disponibilitatilor banesti existente în conturi la banci,în lei si în valuta.
Disponibilitatile banesti în numerar,în lei si în valuta,permit efectuarea decontarii obligatiilor si creantelor cu personalul propriu si alte persoane fizice si,de asemenea,cu alti agenti economici,în cadrul unor limite legale,cu bugetul statului s.a., respectându-se regulamentul operatiilor de casa.
Conturile de regularizare si asimilate sunt conturi rectificative ale elementelor patrimoniale de activ,de amortizari si de provizioane,ale caror solduri finale creditoare diminueaza soldurile finale debitoare aferente conturilor utilizate pentru urmarirea bunurilor economice la care se refera
II. Structurile bilantiere de pasiv cuprind:capitalurile proprii; provizioanele pentru riscuri si cheltuieli si datoriile.
Pasivele reprezinta,conform FASB,privarea viitoare probabila de avantaje economice care decurg din obligatiile prezente,referitoare la transferarea viitoare de active sau prestarea viitoare de servicii în favoarea altor entitati,ca urmare a tranzactiilor sau evenimentelor trecute. Altfel spus,datoriile rezulta din tranzactiile trecute,ele urmând a fi achitate în viitor prin abandonul unor avantaje economice.
a. Capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al actionarilor în activele unei entitati dupa deducerea tuturor datoriilor sale. Ele sunt denumite si pasivul intern al întreprinderii si,altfel spus,reprezinta dreptul actionarilor asupra activelor unei persoane juridice si se constituie din aportul acestora,prin autofinantare si pe seama altor resurse financiare.
b. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli reprezinta datori cu exigibilitate sau valoare incerta,constituindu-se la încheierea exercitiului prin majorarea cheltuielilor de exploatare sau a cheltuielilor financiare,dupa caz,privind amortizarile si provizioanele. Ele sunt destinate finantarii pierderilor si cheltuielilor care devin exigibile în exercitiul urmator si care se refera la litigii,garantii acordate clientilor,cheltuieli relativ mari ce se repartizeaza pe mai multe exercitii s.a.
c. Datoriile pe termen lung sunt denumite si datorii ce trebuie platite într-o perioada mai mare de un an si reprezinta resurse financiare provenite de la terti sub forma de împrumuturi. În componenta lor sunt incluse: împrumuturile din emisiuni de obligatiuni;creditele bancare pe termen lung;datoriile legate de participatii;alte împrumuturi si datorii asimilate;dobânzile aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate s.a.
III. Determinarea rezultatului exercitiului
În general,rezultatul contabil înainte de impozitare se determina ca diferenta între veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor executate,din vânzarea bunurilor imobile,inclusiv din câstiguri din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeaza la închiderea conturilor de venituri si cheltuieli, astfel:
Închiderea conturilor de cheltuieli,pentru soldurile debitoare:
,,Profit si pierdere" ,,Conturi de cheltuieli"
Închiderea conturilor de venituri,pentru soldurile creditoare:
,,Conturi de venituri" ,,Profit si pierdere"
În urma acestei operatiuni profitul va fi reflectat prin soldul final creditor al contului 121,,Profit si pierdere" si se supune impozitarii,iar pierderea se reflecta prin soldul final debitor al aceluiasi cont.
Profitul contabil brut determinat astfel,exprima acel profit care nu a fost influentat de veniturile neimpozabile,cheltuielile nedeductibile,alte sume nedeductibile prevazute prin lege,în vederea determinarii profitului fiscal impozabil si a impozitului pe profit.
PROFIT BRUT = VENITURI TOTALE - CHELTUIELI TOTALE
Conform reglementarilor în vigoare,profitul impozabil se determina ca diferenta între profitul brut si veniturile neimpozabile la care se adauga cheltuielile nedeductibile:
Profit profit deduceri cheltuieli
Impozabil = brut - fiscale nedeductibile fiscal
Profitul impozabil(fiscal) se supune impozitarii cu cota de impozit pe profit care este de 25%,cu exceptiile prevazute de lege. Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit pe profit asupra profitului fiscal impozabil:
Impozit pe profit = profit impozabil x cota de impozit pe profit(25%)
Pentru a se calcula profitul contabil net,adica profitul ce trebuie repartizat se scade din profitul contabil brut,impozitul pe profit determinat:
Continutul si structura situatiilor
financiare conform reglementarilor europene
Situatiile financiare anuale sunt reprezentate printr-un set de documente (situatii) prin care se doreste o reprezentare structurata a pozitiei financiare, a performantelor, modificarii pozitiei financiare, a fluxurilor de trezorerie si a modului de gestionare a resurselor întreprinderii ce privesc exercitiul financiar încheiat.
Situatiile financiare anuale se întocmesc în conformitate cu: Legea Contabilitatii nr. 82/1991modificata si republicata , Cadrul general de întocmire si prezentare a situatiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standardele de Contabilitate Internationale, OMFP 1752/2005, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene si alte acte normative în vigoare.
Situatiile financiare anuale trebuie elaborate astfel încât sa rezulte ca:
- reprezinta fidel rezultatele, pozitia financiara, modificarea capitalurilor proprii si a fluxurilor de trezorerii;
- reflecta realitatea economica a evenimentelor si tranzactiilor si nu numai forma legala a acestora;
- sunt impartiale;
- sunt prudente;
- prezinta toate aspectele semnificative ce au avut loc în cursul exercitiului cu privire la existenta si miscarea activelor si pasivelor întreprinderii.
Componentele situatiilor financiare anuale sunt:
- bilant;
- contul de profit si pierdere;
- situatia modificarilor capitalului propriu;
- situatia fluxurilor de trezorerie.
a a situatiilor financiare trebuie sa poata fi identificata cu usurinta. În plus, fiecare din informatiile de mai jos trebuie sa apara distinct si chiar sa apara de mai
a acest lucru este necesar pentru buna întelegere a situatiilor financiare:
a situatiile financiare sînt individuale sau consolidate;
tiului ori durata exercitiului la care se refera situatiile financiare;
a situatiile financiare;
tinut pentru prezentarea cifrelor (de exemplu: în mil. euro, în mii euro etc.).
tiile financiare sînt întocmite astfel încît sa acopere un exercitiu de un an. Totusi, unele întreprinderi prefera, din motive practice, sa retina, de exemplu, exercitii de cîte 52 de saptamîni. IAS 1 nu interzice aceasta practica, deoarece este foarte probabil ca astfel de situatii financiare sa nu difere semnificativ de cele întocmite pentru un an.
contabil poate fi definit ca reprezentând documentul de sinteza care asigura sistematizarea, centralizarea si generalizarea datelor furnizate de contabilitate realizând o prezentare de ansamblu si un control pertinent al activitatii desfasurate, a rezultatelor obtinute de regula la sfârsitul exercitiului.
Bilantul contabil pune în evidenta situatia neta a elementelor componente descrisa prin ecuatia:
|
Activ net(Capitaluri proprii)=Activ bilantier - Datorii bilantiere |
b. Contul de profit si pierderi evidentiaza într-o forma sistematizata rezultatele fiecarui exercitiu (an) sau perioade de gestiune prin prisma raportului dintre cheltuieli si venituri oferind o imagine sintetica asupra structurii rezultatelor activitatii de exploatare, financiare si extraordinare.
c. Situatia modificarilor capitalului propriu reflecta cresterea sau reducerea (variatia) activului net sau a avutiei întreprinderii între începutul si sfârsitul perioadei contabile cu exceptia modificarilor rezultate din tranzactii cu actionarii (aporturi de capital, acordare de dividende).
d. Fluxurile de trezorerie pot fi definite ca reflectând disponibilitatile care se regasesc succesiv în diverse stari, pornind de la lichiditati, stocuri, creante, având ca finalitate transformarea în numerar.
Situatiile financiare anuale trebuie însotite de notele explicative care sunt relevante pentru necesitatile utilizatorilor în ceea ce priveste pozitia financiara, performantele si modificarea pozitiei financiare a întreprinderii. Notele la situatiile financiare includ descrieri narative sau analize mai detaliate ale sumelor prezentate în celelalte situatii financiare si informatii suplimentare referitoare la angajamente si datorii, ajutând utilizatorii la întelegerea situatiilor financiare si compararea acestora cu situatiile altor întreprinderi.
Sectiunea politicilor contabile din notele la situatiile financiare trebuie sa descrie urmatoarele:
- bazele de evaluare utilizate la întocmirea situatiilor financiare;
fiecare politica contabila specifica necesara pentru întelegerea corespunzatoare a situatiilor financiare;
Raportul anual va fi disponibil tuturor utilizatorilor la cerere. Utilizatorii situatiilor financiare sunt:
Investitorii, preocupati de riscul inerent tranzactiilor si profitul adus de investitiile lor
Angajatii, interesati de stabilitatea si profitabilitatea întreprinderii
Creditorii financiari, interesati de lichiditatea si solvabilitatea întreprinderii pentru rambursarea creditelor si plata dobânzilor
Furnizorii si creditorii comerciali
Clientii, preocupati de continuitatea activitatii întreprinderii cu care colaboreaza pe termen lung sau de care sunt dependenti
Guvernul si institutiile sale, în vederea determinarii politicii fiscale si calculul unor indicatori statistici
Publicul, interesat în aplicarea politicilor fiscale locale
Consiliul de Administratie raspunde pentru publicarea situatiilor financiare ale întreprinderii, raportul administratorilor, raportul auditorilor în Monitorul Oficial al României, partea a IV - a în termenul prevazut de lege.
Situatiile financiare trebuie sa cuprinda în mod clar urmatoarele:
numele si prenumele persoanei care le- a întocmit;
calitatea ( contabil sef, expert contabil, contabil autorizat);
numarul de înregistrare în organismul profesional( daca este cazul)
Impreuna cu situatiile financiare anuale trebuie aplicata propunerea de dsitribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile care se prezinta detaliat în notele explicative.
2.3 Obiectivele situatiilor financiare individuale
Obiectivul situatiilor financiare este furnizarea de informatii referitoare la pozitia financiara, performanta si modificarile pozitiei financiare, rezultatul administrarii întreprinderii si modul de gestionare a resurselor.
Pozitia financiara, performanta si modificarile pozitiei financiare, genereaza informatii privind capacitatea întreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului.
Pentru îndeplinirea obiectivelor, situatiile financiare se întocmesc pe baza contabilitatii de angajamente, conform careia efectele tranzactiilor si altor evenimente sunt recunoscute, când acestea se produc si nu când numerarul sau echivalentul sau este decontat. La momentul producerii se înregistreaza în contabilitate si se raporteaza în situatiile financiare ale perioadei aferente. Ca urmare situatiile financiare cuprind evenimente trecute dar si obligatii de plata în viitor sau creante de încasat.
Pozitia financiara a întreprinderii
Capacitatea întreprinderii de a se adapta schimbarilor de mediu exprima pozitia financiara a acesteia. Este reflectata cu ajutorul bilantului contabil.
Bilantul constituie una din componentele situatiilor financiare anuale care trebuie sa asigure imaginea fidela, clara si completa a activelor, datoriilor si capitalurilor proprii la un moment dat.
Prin modul în care este conceput si structurat, bilantul contabil constituie un mijloc de cunoastere, control si analiza a activitatii întreprinderii, informatiile pe care le ofera stând la baza fundamentarii deciziilor privind activitatea curenta si de perspectiva, constituind un factor mobilizator pentru îmbunatatirea continutului si organizarii evidentei contabile.
Bilantul contabil trebuie sa respecte principiul realitatii datelor, sa fie prezentat dupa un sistem simplu si clar care sa permita determinarea celor mai relevanti indicatori privind activitatea economico - financiara.
Bilantul ofera informatii esentiale despre capacitatea întreprinderii de a degaja fluxuri viitoare de numerar si echivalente de numerar, despre necesitatile de creditare viitoare, repartizarile viitoare catre creditori, actionari, terti.
Bilantul structureaza elementele astfel:
- activele dupa natura, destinatie si lichiditate;
- pasivele: dupa natura, provenienta si exigibilitate.
Se cunosc doua scheme (forme) de prezentare a elementelor prin bilant:
- schema orizontala, sub forma unui tabel (tablou) cu doua parti:
- în partea stânga elementele de activ;
- în partea dreapta elementele de pasiv.
- schema verticala sub forma unei liste în care la început sunt prezentate elementele de activ si în continuare cele de pasiv.
Reglementarile actuale din România impun ca forma de prezentare a activelor si pasivelor prin bilantul contabil cea de "lista". Elementele sunt evidentiate în bilant la valoarea neta contabila.
Valoarea neta contabila se obtine scazând din valoarea de intrare (contabila): amortizarile, provizioanele, diferentele de pret, TVA neexigibila, etc.
În conformitate cu prevederile cuprinse în OMFP 1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directivele Comunitatilor Economice Europene , formatul cerut pentru bilant cuprinde urmatoarele elemente obligatorii:
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
1 Cheltuieli de constituire (când reglementarile permit imobilizarea acestora)
2 Cheltuieli de dezvoltare (când reglementarile permit imobilizarea acestora)
3 Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si valori similare.
4 Fondul comercial, (în cazul în care a fost achizitionat)
5 Avansuri si imobilizari necorporale în curs de executie
II. Imobilizari corporale
1 Terenuri si constructii
2 Instalatii tehnice si masini
3 Alte instalatii, utilaje si mobilier
4 Avansuri si imobilizari corporale în curs de executie
III. Imobilizari financiare
1 Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului
2 Creante asupra societatilor din cadrul grupului, altele decât cele comerciale
3 Titluri sub forma de interese de participare
4 Creante din interese de participare
5 Titluri detinute ca imobilizari
6 Alte creante
7 Actiuni proprii (cu indicarea în note a valorii nominale)
B. Active circulante
I. Stocuri
1 Materii prime si materiale consumabile
2 Productia în curs de executie
3 Produse finite si marfuri
4 Avansuri pentru cumparari de stocuri
II .Creante
(Sumele ce trebuie sa fie încasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element).
1 Creante comerciale
2 Sume de încasat de la societatile din cadrul grupului
3 Sume de încasat de la societatile la care se detin interese de participare
4 Alte creante
5 Creante privind capitalul subscris si nevarsat
III. Investitii financiare pe termen scurt
1 Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului
2 Actiuni proprii (cu indicarea în note a valorii nominale)
3 Alte investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii ce trebuie platite într-o perioada de un an
1 Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile
2 Sume datorate institutiilor de credit
3 Avansuri încasate în contul comenzilor
4 Datorii comerciale
5 Efecte de comert de platit
6 Sume datorate societatilor din cadrul grupului
7 Sume datorate privind interesele de participare
8 Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile sociale
E. Activele nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite într-o perioada mai mare de un an
1 Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile
2 Sume datorate institutiilor de credit
3 Avansuri acordate în contul comenzilor
4 Datorii comerciale
5 Efecte de comert de platit
6 Sume datorate societatilor din cadrul grupului
7 Sume datorate privind interesele de participare
8 Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale si datorii pentru asigurarile sociale
H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
1 Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare
2 Alte provizioane
I. Venituri în avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul varsat si cel nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1 Rezerve legale
2 Rezerve pentru actiuni proprii
3 Rezerve statutare sau contractuale
4 Alte rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exercitiului financiar
Exemplu:
COD 10__________ ______ ____ __________ ______ ____ ____________
Lei Nr. rd. 2004 2005_
A. ACTIVE IMOBILIZATE__________ ______ ____ _____ _______ ______ ______________
I. IMOBILIZARI NECORPORALE__________ ______ ____ _____ _______ ______ ________
Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903) 02 126 277
Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si valori similare
si alte imobilizari necorporale (ct. 2051+2052+208-2805-2808-2905-2908) 03 7.562 2.766
TOTAL: (rd. 01 la 05) 06 7.688 3.043
II. IMOBILIZARI CORPORALE__________ ______ ____ _____ _______ ______ __________
Terenuri si constructii (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912) 07 474.242 491.717
Instalatii tehnice si masini (ct. 213-2813-2913) 08 256.735 298.770
Alte instalatii, utilaje si mobilier (ct. 214-2814-2914) 09 26.200 35.026
Avansuri si imobilizari corporale n curs (ct. 231+232-2931) 10 415.493 2.407.315
TOTAL: (rd. 07 la 10) 11 1.172.673 3.232.828
III. IMOBILIZARI FINANCIARE__________ ______ ____ _____ _______ ______ __________
Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului 12 1.000.000 1.000.000
(ct. 261-2961)__________ ______ ____ __________ ______ ____ _______
Alte creante (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969) 13 151.056 25.854
TOTAL: (rd. 12 la 13) 14 1.151.056 1.025.854
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06+11+14) 15 2.331.417 4.261.725
B. ACTIVE CIRCULANTE__________ ______ ____ _____ _______ ______ ______________
I. STOCURI__________ ______ ____ __________ ______ ____ _________
Materii prime si materiale consumabile
(ct. 301+3021+3022+3023+3024+3025+3026+3028+303+/-
Productia in curs de executie
(ct. 331+332+341+/-3481+3541-393-3941-3952) 17 7.277.161 6.955.388
Produse finite si marfuri
(ct. 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546 +356+357+361
Avansuri pentru cumparari de stocuri (ct. 4091) 19 49.574 9.212
TOTAL STOCURI: (rd. 16 la 19) 20 7.691.851 7.267.189
II. CREANTE__________ ______ ____ __________ ______ ____ ________
Creante comerciale (ct. 4092+4111+4118+413+418-491) 21 8.630.724 5.895.768
Alte creante (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+4428+444
TOTAL: (rd. 21 la 22) 23 8.711.993 5.960.840
III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT__________ ______ ____ _________
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI (ct. 5112+5121+5124
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 20+23+24) 25 31.388.117 60.287.635
C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471) 26 382.078 147.872
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE UN AN_____ _______ ______ ___________
Sume datorate institutiilor de credit (ct. 1621+1622+1624+1625
Avansuri incasate in contul comenzilor (ct. 419) 28 57.638.838 93.334.151
Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 29 3.806.714 4.779.774
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii pentru asigurarile sociale
(ct.1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431
TOTAL: (rd. 27 la 30) 31 83.322.233 128.558.759
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
(rd. 25+26-31-64) 32 (51.749.010) (68.320.224)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 15+32-41) 33 53.883.455 72.384.977
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN_________________
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii pentru asigurarile sociale
(ct.1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431
TOTAL: (rd. 34 la 35) 36 96.791.621 -_
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI 37_____ _______ ______ __________
Alte provizioane (ct. 151) 38 6.196 92.017
TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 37 + 38) 39 6.196 92.017
I. VENITURI IN AVANS(ct.472) ________________ ___41_______196.972_________-__
J. CAPITAL SI REZERVE__________ ______ ____ _____ _______ ______ ______________
I. CAPITAL (rd. 42 la 45), din care 43 6.892.431 6.892.431
- capital subscris varsat (ct. 1012) 44 6.892.431 6.892.431
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)__________ ______ ____ _______________
Sold creditor 46 95.957.454 122.794.493
- Sold debitor 47_____ _______ ______ __________
IV. REZERVE (ct. 106) (rd. 49 la 50) 48 6.020.724 6.020.724
Rezerve legale (ct. 1061) 49 2.572.838 2.572.838
Alte rezerve (ct. 1068+/-107) 50 3.447.886 3.447.886
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)__________ ______ ____ __________________
- Sold creditor _____ _______ ______ ______________52_____ _______ ______ __________
- Sold debitor 53 232.720.476 441.851.570
VI. REZULTATUL EXERCITIULUI (ct. 121)__________ ______ ____ _______________
- Sold creditor 55 69.076.992
- Sold debitor 56 209.131.094____________
TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 43+45+46-47+48+52-53+55-56)57 (42.980.961) 52.933.070_
TOTAL CAPITALURI: 58 (42.980.961) 52.933.070
ADMINISTRATOR INTOCMIT
Numele si prenumele__________ ______ ____ __ Numele si prenumele_____ _______ ______ ______________
Semnatura __________ ______ ____ Semnatura_____ _______ ______ __________ Stampila unitatii
Performanta întreprinderii
Performanta sau nonperformanta întreprinderii reflecta capacitatea de a genera fluxuri viitoare de numerar prin utilizarea resurselor existente precum si eficienta cu care sunt utilizate resursele. Acest rezultat este reflectat prin intermediul contului de profit si pierdere.
Contul de profit si pierderi evidentiaza într-o forma sistematizata rezultatele fiecarui exercitiu (an) sau perioade de gestiune prin prisma raportului dintre cheltuieli si venituri oferind o imagine sintetica asupra structurii rezultatelor activitatii de exploatare, financiare si extraordinare.
Cheltuielile, veniturile si rezultatele sunt grupate în cadrul contului de profit si pierdere dupa:
- natura activitatii desfasurate (exploatare, financiare, extraordinare);
- natura resurselor utilizate (în cazul cheltuielilor);
- natura rezultatelor obtinute (în cazul veniturilor).
La fel ca si bilantul contabil, contul de profit si pierdere se poate prezenta sub forma de tablou bilateral (schema orizontala) sau sub forma de lista (schema verticala).
Modelul Contului de profit si pierdere adoptat în România este cel de lista;se întocmeste pe baza informatiilor furnizate de clasele 6 "Cheltuieli" respectiv 7 "Venituri".
Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile si cheltuielile exercitiului grupate dupa natura lor precum si rezultatul exercitiului (profit sau pierdere).
Veniturile sunt recunoscute în contul de profit si pierderi atunci când a avut loc o crestere de beneficii economice viitoare, aferente cresterii unui activ sau diminuarii unei datorii, modificare ce poate fi evaluata în mod credibil.
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit si pierderi atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuarii unui activ sau cresterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluata în mod credibil.
Cifra de afaceri neta, cuprinde sumele provenind din vânzarea de bunuri si prestarea de servicii ce intra în categoria actiunilor curente ale persoanei juridice dupa scaderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adaugata si a altor impozite si taxe aferente.
Informatiile despre performanta unei întreprinderi sunt necesare pentru evaluarea modificarilor potentiale ale resurselor economice pe care întreprinderea le va putea controla în viitor. De asemenea, aceste informatii sunt utile pentru anticiparea capacitatii întreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente si pentru formularea rationamentelor despre eficienta cu care întreprinderea poate utiliza noi resurse.
Contul de profit si pierdere
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifabricate si productie în curs de executie
3. Productia imobilizata
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materii prime si materiale consumabile
b) Alte cheltuieli din afara
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala, cu mentionarea distincta a celor referitoare la pensii
7. a) Amortizari si provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale
b) Ajustarea valorii activelor circulante
8. Alte cheltuieli de exploatare
- Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investitii financiare si creante care fac parte din activele imobilizate
11. Venituri din dobânzi si alte venituri similare
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare detinute ca active circulante
13. Cheltuieli cu dobânzile si alte cheltuieli similare
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
20. Rezultatul exercitiului financiar
21. Rezultatul pe actiune.
Cheltuielile efectuate în cursul exercitiului financiar dar care se refera la un exercitiu ulterior se prezinta în bilant la rubrica "Cheltuieli în avans" iar veniturile recunoscute înainte de data închiderii exercitiului dar care se refera la un exercitiu financiar ulterior se prezinta în bilant la "Venituri în avans", neafectând contul de profit si pierderi.
Exemplu:
cod 20__________ ______ ____ __________ ______ ____ _____ _______ ______ _______________
lei__________ ______ ____ ____ _nr. rd.___________2006_____________2007______
1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 la 04) 01 279.533.981 690.107.045
Productia vanduta (ct. 701+702+703+704+705+706+708)__________02
Venituri din vanzarea marfurilor (ct. 707)__________________ ___03
2. Variatia stocurilor (ct. 711) - sold c 05 68.469.361 (11.279.558)
3. Productia imobilizata (ct. 721+722) 5.179.271 1.846.853
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758+7417) 08 77.702 2.734.789
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01+05-06+07+08) 09 353.260.315 683.409.129
5.a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
(ct. 601+602-7412) 10 105.212.628 108.037.585
Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608) 11 4.154.704 6.095.688
b) Cheltuieli privind energia si apa (ct. 605-7413) 12 20.921.374 25.343.678
Cheltuieli privind marfurile (ct. 607) 13 6.020.074 5.806.849
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) 14 201.348.482 239.664.624
a) Salarii (ct. 641-7414) 15 140.971.225 171.736.969
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala (ct. 645-7415) 16 60.377.257 67.927.655
7.a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale (rd. 18-19) 17 11.698.027 13.338.440
a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813) 18 11.698.027 13.338.440
7.b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 21-22) 20 (7.993.253) (6.765.554)
b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814) 21 35.587.854 29.642.406
b.2) Venituri (ct. 754+7814) 22 43.581.107 36.407.960
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 23 145.160.633 163.604.524
8.1. Cheltuieli privind prestatiile externe (ct. 611+612+613+
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (ct. 635) 25 12.573.320 10.050.146
8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate (ct.658) 26 60.831.422 60.116.093
8.4. Ajustari privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli (rd. 28-29) 27 3.258.540 5.385.821
Cheltuieli (ct. 6812) 28 5.032.980 9.741.582
Venituri (ct. 7812) 29 1.774.440 4.355.761
CHELTUIELI
REZULTATUL DIN EXPLOATARE:__________ ______ ____ __________ ______ ____ ________
- Profit (rd. 09-30) 31 122.897.474
- Pierdere (rd. 30-09) 32 136.520.894_____ _______ ______ _______
11. Venituri din dobanzi (ct. 766) 37 987.072 440.750
- din care, in cadrul grupului 38 987.072 440.750
Alte venituri financiare (ct. 7617+762+763+764+765+767+768 +788) 39 5.595.704 7.397.320
VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 33+35+37+39) 40 6.582.776 7.838.070
13. Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666-7418) 44 4.467.901 1.786.195
Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668+688) 46 74.713.960 59.872.357
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 41+44+46) 47 79.181.861 61.658.552
REZULTATUL FINANCIAR:__________ ______ ____ __________ ______ ____ ______________
- Pierdere (rd. 47-40) 49 72.599.085 53.820.482
14. REZULTATUL CURENT:__________ ______ ____ __________ ______ ____ _____________
- Profit (rd. 31+48) 50 69.076.992
- Pierdere (rd. 32+49) 51 209.119.979_____ _______ ______ _______
VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52) 56 359.843.091 691.247.199
CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53) 57 568.963.070 622.170.207
REZULTATUL BRUT:__________ ______ ____ __________ ______ ____ ___________________ -Profit (rd. 56-57) 58 69.076.992
- Pierdere (rd. 57-56) 59 209.119.979_____ _______ ______ ______
18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691-791) 60 11.115_____ _______ ______ ______
Cheltuieli cu impozitul pe profit curent (ct. 6911) 61__________ ______ ____ _________
20. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR:__________ ______ ____ _____ _______ ______ _______
- Profit 65 69.076.992
- Pierdere 66 209.131.094_____ _______ ______ ______
21. Rezultatul pe actiune (lei)__________ ______ ____ __________ ______ ____ _____________
- de baza 67 (17.600) 5.820
- diluat 68 (17.600) 5.820
Administrator Intocmit
Numele si prenumele_____ _______ ______ _______________ Numele si prenumele_____ _______ ______ _____________
Semnatura__________ ______ ____ ________ Semnatura__________ ______ ____ _____
stampila unitatii
|
