A TREIA REEVALUARE EFECTUATA DUPA UN AN DE LA ULTIMA
4.1. Calcule preliminare
Valoare bruta 90 000 000 lei Valoare bruta 90 000 000 lei
Amortizare anuala
(calculata anterior)
9 000 000 lei Amortizare anuala 9 000 000 lei
Valoare neta contabila
(90 000 000 lei-
9 000 000 lei)
81 000 000 lei Valoare neta contabila
(90 000 000 lei-
9 000 000 lei)
81 000 000 lei
Valoare justa 52 65 818c23i 0 000 lei Valoare justa 52 65 818c23i 0 000 lei
Indice actualizare
Valoarea justa este mai mica decât valoarea neta
contabila, deci rezulta o depreciere a activului.
Valoare bruta actualizata
(90000000 lei
58 500 000 lei
Diferenta (descresterea de
valoare)
(58 500 000 lei-
90 000 000 lei)
31 500 000 lei
Descresterea de valoare
(52 650 000 lei -
81 000 000 lei)
28 350 000 lei Descresterea amortizarii
cumulata
9 000 000 lei
3 150 000 lei
Analiza Analiza
Total descrestere din care 28 350 000 lei Total descrestere din care 31 500 000 lei
Reducere rezerva
Min (sold 1058 - val
scaderii)
Min (14 800 000 lei si
28 350 000 lei)
14 800 000 lei Amortizare 3 150 000 lei
Depreciere (cheltuiala)
(28 350 000 lei -
14 800 000 lei)
13 550 000 lei Descrestere fara amortizare 28 350 000 lei
Reducere rezerva
Min (sold 1058 - val scaderii)
Min (14 800 000 lei si
28 350 000 lei)
14 800 000 lei
Depreciere (cheltuiala)
(28 350 000 lei-
14 800 000 lei)
13 550 000 lei
4.2. Contabilizare
= 2131 9000000 lei 1058 = 2131 17950000 lei
= 2131 14800000 lei 2813 = 1058 3 150 000 lei
= 2131 13550000 lei 6813 = 2131 13550000 lei
4.3. Recalculare amortizare
Valoare reevaluata 52 650 000 lei
Durata de utilizare ramasa (10 ani -1 an) 9 ani
Amortizare anuala
(52 650 000 lei / 9 ani)
5 850 000 lei
V. A PATRA REEVALUARE CE ARE LOC DUPA UN AN DE LA ULTIMA
5.1. Calcule preliminare
Valoare bruta 52 650 000 lei Valoare bruta 52 650 000 lei
Amortizare anuala
(calculata anterior)
5 850 000 lei Amortizare anuala 5 850 000 lei
Valoare neta contabila
(52 650 000 lei-
5 850 000 lei)
46 800 000 lei Valoare neta contabila
(52 650 000 lei-
5 850 000 lei)
46 800 000 lei
Valoare justa 84 240 000 lei Valoare justa 84 240 000 lei
Indice actualizare
Valoarea justa este mai mare ca valoarea neta contabila,
deci are loc o crestere de valoare.
Valoare bruta actualizata
(52 650 000 lei
94 770 000 lei
Diferenta(cresterea de
valoare)
(94 770 000 lei-
52 650 000 lei)
42 120 000 lei
Cresterea de valoare
(84 240 000 lei - 46 800 000 lei )
37 440 000 lei Cresterea amortizarii
cumulata
5 850 000 lei
4 680 000 lei
Analiza
Total crestere de valoare din care: 37 440 000 lei
Compensare cheltuiala anterioara
sub forma unui venit
13 550 000 lei
Rest crestere rezerve 23 890 000 lei
5.2. Contabilizare
= 2131 5850000 lei 1058 = 2813 4 680 000 lei
= 1058 23890000 lei 2131 = 1058 28570000 lei
= 7813 13550000 lei 2131 = 7813 13550000 lei
5.3. Recalcularea amortizarii
Valoare reevaluata 84 240 000 lei
Durata de utilizare ramasa (9 ani-1 an) 8 ani
Amortizare anuala
(84 240 000 / 8 ani)
10 530 000 lei
IV. Înregistrarea vânzarii mijlocului fix
a) pentru pretul de vânzare:
100 000 000 lei 461 = 7583 100 000 000 lei
Debitori diversi Venituri din vânzarea
activelor si alte operatii
de capital
b) scoaterea din evidenta a mijlocului fix vândut:
10 530 000 lei 2813 = 2131 84 240 000 lei
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
Echipamente
tehnologice (masini,
utilaje si instalatii de
lucru)
Cheltuieli privind activele
cedate si alte operatii de
capital
c) înregistrarea surplusului din reevaluare trecut la rezultatul reportat în momentul cedarii activului
(soldul contului 1058 de mai sus dupa ultima reevaluare este 23 890 000 lei):
23 890 000 lei 1058 = 1175 23 890 000 lei
Rezerve din reevaluari
dispuse prin acte normative
Rezultatul reportat
reprezentând surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
Reevaluarea activelor are consecinte fiscale care conduc la aparitia impozitelor amânate. Este cazul
reevaluarilor care nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Diferenta dintre valoarea fiscala a activelor
respective (costul istoric mai putin amortizarea cumulata pe baza costului istoric) si valoarea contabila (valoarea
reevaluata mai putin amortizarea calculata pe baza ei) este o diferenta temporara impozabila care da nastere unei
datorii din impozite amânate.
Solutia prin care se realizeaza provizionarea datoriei fiscale potentiale presupune transferarea unei parti din
rezerva (diferenta) din reevaluare într-un cont de provizioane privind impozitele amânate. Obiectivul este acela de a
se asigura resurse financiare care sa vina în întâmpinarea unei eventuale datorii fiscale. De exemplu, daca imediat
dupa reevaluare, întreprinderea ar vinde activul respectiv, ar avea de platit un impozit calculat asupra diferentei dintre
pretul de vânzare si costul istoric mai putin amortizarea cumulata.
Exemplu.Un utilaj costa 10.000.000 lei/an. Amortizarea contabila este cea liniara de 20 % iar amortizarea
fiscala este degresiva de 30 % pe an. Venitul contabil este egal cu cel fiscal în valoare de 15.000.000 lei.
a) amortizarea degresiva:
Ani De amortizat Cota Amortizarea Valoarea ramasa
de amortizat
3 4 900 000 Liniar 1 633 333 3 266 667
4 3 226 667 Liniar 1 633 333 1 633 334
5 1 633 334 Liniar 1 633 333 0
b) calculul diferentelor:
SPECIFICARE An 1 An 2 An 3 An 4 An 5
Valoarea contabila neta 8 000 000 6 000 000 4 000 000 2 000 000 0
-Baza de impozitare
(valoarea neta fiscala)
Diferenta temporara 1 000 000 1 100 000 733 333 366 666 0
Impozit amânat datorie sold
final (valoarea contabila >
baza fiscala)
Impozit amânat sold initial 0 250 000 275 000 183 333 91 667
Anul 1:
Impozit curent Impozit amânat
Venit 15 000 000 lei Valoare contabila 8 000 000 lei
- Amortizarea fiscala 3 000 000 lei Baza de impozitare 7 000 000 lei
Profit brut 12 000 000 lei Diferenta temporara 1 000 000 lei
Impozit pe profit
12 000 000 lei
3 000 000 lei Impozit amânat datorie
250 000 lei
= 4411 3000000 lei 6912 = 4412 250 000 lei
Anul 2 Anul 2
Venit 15 000 000 lei Valoare contabila 6 000 000 lei
- Amortizarea fiscala 2 100 000 lei Baza de impozitare 4 900 000 lei
Profit brut 12 900 000 lei Diferenta temporara 1 100 000 lei
Impozit pe profit
12 900 000 lei 25 % = 3 225 000 lei
Impozit amânat datorie
(sold final)
275 000 lei
-Impozit amânat datorie sold initial
(anul 1)
250 000 lei
= 4411 3225000 lei Cheltuiala cu impozitul pe profit
amânat an 2
25 000 lei
= 4412 25 000 lei
Anul 3 Anul 3
Venit 15 000 000 lei Valoare contabila 4 000 000 lei
- Amortizarea fiscala 1 633 333 lei Baza de impozitare 3 266 667 lei
Profit brut 13 366 667 lei Diferenta temporara 733 333 lei
Impozit pe profit
13 336 667 lei 25 % = 3 341 667 lei
Impozit amânat datorie
(sold final)
183 333 lei
-Impozit amânat datorie sold initial
(anul 2)
275 000 lei
= 4411 3 341 667 lei Creanta impozit amânat an 3 91 667 lei
= 791 91 667 lei
Anul 4 Anul 4
Venit 15 000 000 lei Valoare contabila 4 000 000 lei
- Amortizarea fiscala 1 633 333 lei Baza de impozitare 1 633 333 lei
Profit brut 13 366 667 lei Diferenta temporara 366 666 lei
Impozit pe profit
13 336 667 lei
341 667 lei
Impozit amânat datorie
(sold final)
91 667 lei
-Impozit amânat datorie sold initial
(anul 3)
183 333 lei
= 4411 3 341 667 lei Creanta impozit amânat an 4 91 667 lei
= 791 91 667 lei
Anul 5 Anul 5
Venit 15 000 000 lei
- Amortizarea fiscala 1 633 333 lei Valoare contabila 0 lei
Profit brut 13 366 667 lei Baza de impozitare 0 lei
Impozit pe profit
13 336 667 lei
341 667 lei
Diferenta temporara 0 lei
Impozit amânat datorie (sold final) 0 lei
= 4411 3 341 667 lei -Impozit amânat sold initial (anul 4) 91 667 lei
Creanta impozit amânat an 5 91 667 lei
= 791 91 667 lei
|
