BAZELE CONTABILITĂŢII
(SUPORT DE CURS)
CAP. 1 CONTABILITATEA
sursa informationala de baza īn fundamentarea deciziilor manageriale
Managementul si legatura cu contabilitatea
īn general managementul se refera la actiunea de organizare, conducere si administrare, precum si la gestionarea resurselor materiale si umane, la reglementarea fluxurilor tehnologice sr informationale, īn vederea atingerii a doua obiective fundamentale si anume:
- profitabilitatea
- lichiditatea unitatii administrative;
- profitabilitatea reprezinta capacitatea unitatii patrimoniale de a obtine profit si totodata de a pastra intact capitalul social investit
- lichiditatea reprezinta capacitatea societatii comerciale de a-si achita datoriile scadente pe baza surselor disponibile
1.2. Informatia contabila
- are urmatoarele caracteristici:
- obtinerea completa si exacta a informatiilor pe baza documentelor justificative;
- are un mod de prezentare corespunzator cerintelor diferitilor utilizatori
- poate fi prelucrata si combinata īn diferite moduri īn functie de necesitatile utilizatorilor
- permite efectuarea de studii, analize si calcule īn scopul obtinerii de efecte masive cu minimum de efort
- informatiile economice se clasifica dupa mai multe criterii:
a) din punct de vedere al stabilitatii:
permanente
relativ permanente
curente
b) din punct de vedere al functionalitatii:
- de comanda (dispozitie)
- de executie
c) din punct de vedere al locului de unde provin:
- interne
- externe
d) dupa modul de obtinere
- din surse organizate
- din surse īntāmplatoare
e) dupa domeniul la care se refera:
- economice
- politice
- sociale
- culturale
- pentru ca informatia sa fie pertinenta si utila īn realizarea functiilor manageriale trebuie sa īndeplineasca patru caracteristici principale:
a) inteligibilitatea
b) relevanta
c) credibilitatea
d) compatibilitatea
a) inteligibilitatea - presupune ca informatiile sa fie usor de īnteles, atāt de catre cel care informeaza cāt si de cel care este informat
b) relevanta - caracteristica a informatiei economice ce se refera la capacitatea acestora de a fi utile beneficiarilor īn luarea deciziilor
c) credibilitatea - o informatie este credibila īn momentul īn care nu contine e 232w2213c rori semnificative, nu este partinitoare iar utilizatorii pot avea īncredere ca informatia respectiva reprezinta īn mod corect ceea ce si-a propus
d) compatibilitatea - presupune necesitatea ca utilizatorul sa poata compara informatiile privind un proces economic īntre anumite momente sau intervale de timp ( profitul net realizat īn anul 2005 si profitul net realizat īn anul 2006)
informatiile contabile trebuie sa conduca la obtinerea unor informatii financiare care sa reflecte imaginea fiecarei entitati patrimoniale, situatii care la rāndul lor se caracterizeaza prin inteligibilitate, relevanta, credibilitate si compatibilitate.
1.3. Utilizatorii informatiei contabile
utilizatorii informatiei contabile se clasifica īn:
a) utilizatori intern
- sunt managerii societatii comerciale care utilizeaza informatiile utilizate de contabilitate īn vederea īndeplinirii obiectivelor societatii administrate;
b) utilizatori externi - acestia includ:
- asociatii sau actionarii
- analistii financiari
- creditorii
- statul
- clientii
- alti utilizatori externi
- asociatii sau actionarii
- se informeaza din situatiile financiare urmarind ca investitia lor sa fie supusa unui risc minim si sa aiba capacitate de a realiza cāstiguri viitoare.
- analistii financiari
- folosesc informatiile contabile publice pentru a face analize cu privire la perspectivele īntreprinderii cu accent pe profit, pretul unei actiuni, dividendele, factorii ce influenteaza pozitia societatii pe piata, strategii de investitii;
- creditorii
- sunt cei care au de primit bani sau bunuri de la īntreprindere, printre cei mai importanti fiind furnizorii si bancile
- salariatii
- sunt interesati de informatiile contabile publice pentru siguranta locurilor de muncalegate de restrāngerea sau extinderea activitatii, corectitudinea salarizarii, viabilitatea pensiilor viitoare
- lipsa acestor informatii poate genera neāncredere si probleme īntre salariati si administratie
- statul
- este interesat de informatiile contabile pentru stabilirea taxelor si a impozitelor, crearea sau mentinerea unor locuri de munca, analiza cererilor celor care vizeaza acordarea de subventii, stabilirea preturilor de piata si a puterii comerciale;
- clientii
- sunt interesati de capacitatea īntreprinderii de a supravietui si de posibilitatea aprovizionarii de bunuri si servicii
1.4. Functiile contabilitatii
Contabilitatea, īn conditiile organizarii si conducerii acesteia are urmatoarele obiective:
Asigurarea īnregistrarii croologice a operasiilor economice, a existenteisi miscarii activelor, datoriilor si a capitalurilor proprii
Preluarea, publicarea si pastrarea informatiilor, cu privire la pozitia financiara a socitatii, performantele īntreprinderii, fluxurile de trezorerie, atāt pentru nevoile interne cāt si externe ale societatii
Pentru īndeplinirea acestor obiective, contabilitatea trebuie sa īndeplineasca urmatoarele functii:
Functia de īnregistrare
Functia de informare
Functia de control
Functia de juridica
Functia de analiza si previziune
CAP.2 OBIECTUL sI METODA CONTABILITĂŢII
2.1. Obiectul contabilitatii
īl formeza
- furnizarea de informatii privind starea si marimea resurselor materiale si financiare detinute sau controlate de o unitate patrimoniala la un moment dat.
- raporturile de schimb privind situatia financiara
- modificarile ce intervin ca urmare a desfasurarii a activitatii economice, privind modul de desfasurare al activitatii si obtinerea rezultatului financiar.
- pentru a prezenta la un moment dat īn expresie baneasca resursele economice de care dispune īntreprinderea, sursele lor de finantare si rezultatul financiar, contabilitatea utilizeaza o situatie specifica proprie metodei contabilitatii denumite bilant .
- aceasta situatie financiara prezinta doua parti generale: activ si pasiv.
2.1.1. Activul bilantului
activele reprezinta o sursa controlata de unitate ca rezultat a unor evenimente trecute si de la care se asteapta beneficii viitoare si ale caror costuri individuale pot fi evaluate crdibil;
- tratate īn functie de lichiditate, activele se grupeaza īn doua parti marisi anume:
- active imobilizate
- active circulante
A. Activele imobilizate cuprind:
- imobilizari necorporale, care pot fi:
- cheltuieli de constituire (taxe de timbru, diverse alte cheltuieli legate de īnfiintarea firmei)
- cheltuieli de dezvoltare (organizate pentru dezvoltarea societatii existente)
- cheltuieli cu brevetele, licentele (marcile de fabrica, alte drepturi si valori similare)
- fondul comercial (diferenta īntre valoarea de piata si valoarea existenta īn contabilitate īn cazul unei tranzactii)
- alte imobilizari necrporale (programe informatice, internet- realizate fie din productie proprie, fie achizitionate de la furnizori)
- imobilizari corporale, care, la rāndul lor, pot fi:
- terenuri si amenajari de terenuri
- constructii
- instalatii de lucru, echipamente tehnologice, mijloace de transport, animale si plantatii
- mobilier, birotica, achipamente de protectie a valorilor materiale si umane
- imobilizari financiare, pot fi:
- interese de participare
- actiuni detinute la entitati ....
- alte titluri imobilizate
- creante imobilizate
B. Activele circulante cuprind:
- stocul, cuprinde:
- materii prime
- materiale consumabile (combustibil, piese de schimb, materiale de ambalat, alte materiale consumabile)
- materiale de natura obiectelor de inventar (au ca principala caracteristica valoarea unitara)
- produse finite
- productia neterminata
- marfuri
- animale si pasari
- ambalaje
- creantele pot fi:
- comerciale (dreptul de a īncasa de la clienti)
- alte creante
- investitii pe termen scurt
- disponibilitati banesti
- numerar
- disponibilitati banesti īn cnturi bancare
2.1.2. Pasivul bilantului
- cuprinde doua categorii mari:
A. Capitaluri proprii
B. Datorii
A. Capitalurile proprii, pot fi:
- capitalul social
- alte elemente legate de capital
- prime legate de capital
- rezerve din reevaluare
- rezerve - legale
- statutare
- alte rezerve
B. Datoriile sunt
- comerciale (decurg din operatiile de exploatare - fata de furnizori)
- financiare, care pot fi:
- īmprumuturile din emisiunea de obligatiuni
- creditele bancare
- alte datorii, provenite din:
- obligatii fata de personal
- alte datorii sociale
- datorii privind asigurarile si protectia sociala
- alte datorii fatī de creditori diversi
2.1.3. Venituri. Cheltuieli. Rezultat financiar
- cheltuielile reprezinta, din punct de vedere financiar, valori platite sau de platit de catre entitate pentru:
- stocuri (consumul de stocuri)
- lucrari si servicii executate de terti si de care beneficiaza unitatea
- cheltuieli de personal
- executarea unor obligatii legale sau contractuale
- cheltuielile sunt recunoscute simultan sau combinat cu recunoasterea diminuarii de active sau a cresterii de datorii īn trei momente:
1. la angajare
2. la plata (cānd se achita)
3. īn consum
- veniturile reprezinta, din punct de vedere financiar, sume īncasate sau de īncasat īn perioada curenta din:
- executarea de lucrari
- livrare de bunuri
- prestare de servicii pe care societatea le-a facut
- executarea unor obligatii contractuale sau legale
- cāstiguri din orice sursa
- veniturile sunt recunoscute simultan sau combinat cu recunoasterea cresterii de active sau a reducerii de datorii īn doua momente:
1. la facturare (este momentul īn care se īntocmeste factura catre clienti, se face transferul drepturilor de proprietate catre acestia, totodata se naste dreptul de creanta)
2. īncasarea (momentul īn care livrarile de bunuri, prestarile de servicii sau executarea de lucrari se īncaseaza efectiv de la clienti)
- rezultatul exercitiului este determinat de (diferenta) existenta veniturilor s cheltuielilor si se stabileste prin compararea acestor doua elemente.
- apar doua situatii si anume:
A. venituri mai mari decāt cheltuielile → profit brut
B. venituri mai mici decāt cheltuielile → pierderi;
- profitul net se obtine: Profit brut - impozit (16%)
- activele imobilizate sunt supuse amortizarii astfel:
- imobilizarile necorporale se amortizeaza īntr-o perioada de maxim 5 ani, printr-una dintre metodele de amortizare stabilite de A.G.A., cel mai frecvent fiind utilizata metoda liniara.
- imobilizarile corporale nu se amortizeaza, ci doar amortizarile de terenuri, iar celelalte se amortizeaza īn functie de valoarea de intrare si durata normata de utilizare pe care o gasim īn catalogul privind duratele normate ale amortizarii.
2.2. Metoda contabilitatii
2.2.1. Continutul metodei contabilitatii
- este constituita dintr-un sistem de conventii, procedee si instrumente folosite īn tehnicile de lucru pentru a realiza urmatoarele obiective:
1. Cuantificarea (masurarea) operatiilor economice, īnregistrarea datelor, īn ceea ce priveste activitatea pentru o utilizare viitoare;
2. stocarea informatiilor pentru ca apoi acestea sa fie utilizate i prelucrate īn functie de necesitati;
3. Comunicarea informatiilor prelucrate prin intermediul rapoartelor pentru luarea deciziilor
2.2.2. Principiile metodei contabilitatii
- izvorasc din practica financiar contabila si se modifica odata cu cerintele acesteia;
- se īmpart īn doua categorii:
a) fundamentale
b) contabile generale
a) principiile fundamentale sunt:
1. principiul dublei reprezentari (potrivit acestuia, o entitate economica poate fi privita prin prisma resurselor economice si a capitalurilor exprimate valoric, īntre care exista egalitate deoarece resursele reprezinta forme concrete ale capitalurilor )
2. principiul dublei īnregistrari ( potrivit acestui principiu, orice operatie economica are doua aspecte ce reprezinta:
- efect - efort
- consum - utilizare)
2.2.3. Principiile contabile generale
- sunt urmatoarele:
A. Principiul continuitatii activitatii - presupune ca īn viitor, unitatea īsi va desfasura īn mod normal activitatea fara a intra īn stare de lichidare sau reducere semnificativa;
B. Principiul permanentei metodelor - presupune asigurarea unei consecvente īn aplicarea metodelor de evaluare a datoriilor, veniturilor si cheltuielilor de la un exercitiu financiar la altul;
C. Principiul prudentei - potrivit acestuia, evaluarea trebuie sa se bazeze pe o baza prudentiala, avāndu-se īn vedere urmatoarele:
- se considera profit al exercitiului numai cel obtinut pāna la data de 31 decembrie
- se tine cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale, chiar daca acestea devin evidente numai la data īncheierii bilantului;
- se tine cont de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar daca unitatea īnregistreaza profit sau pierderi;
D. Principiul independentei exercitiului - presupune luarea īn considerare doar a acelor venituri si cheltuieli ce apartin exercitiului financiar īn curs;
E. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv - potrivit acestuia nu se permite compensarea elementelor de activ si pasiv;
F. Principiul intangibilitatii - potrivit acestuia, bilantul de deschidere trebuie sa corespunda cu bilantul de īnchidere al exercitiului financiar īncheiat;
2.2.4. Procedeele metodei contabilitatii
- pentru a-si realiza obiectivele, contabilitatea recurge la doua categorii de procedee:
A) Procedee comune si altor discipline
B) Procedee specifice contabilitatii
A. Procedee comune si altor discipline:
- gruparea (se face pe categorii de active, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli)
- documentarea (orice operatie trebuie consemnata īn momentul producerii ei īntr-un document scris)
- evaluarea (presupune exprimarea īn forma baneasca, valorica a tuturor elementelor bilantiere)
- inventarierea (constituie un procedeu de verificare a realitatii informatiei contabile bazata pe realitatea faptica)
B. Procedee specifice contabilitatii:
- procedeul cont
- procedeul balanta de verificare
- procedeul bilant
Cap. III BILANŢUL CONTABIL
3.1. Definirea si caracteristicile bilantului
Definitie:
Bilantul contabil este un tablou īn care se sintetizeaza informatiile contabile, īn expresie baneasca, privind starea la un moment dat, a resurselor economice, a activelor, a capitalurilor , oferind utilizatorilor o imagine a pozitiei financiare a īntreprinderii necesara managerilor īn vederea fundamentarii deciziilor economice.
Caracteristicile bilantului:
Bilantul contabil este un document redactat dupa reguli specifice avānd la baza Legea Contabilitatii nr. 82/1990, revizuita i modificata;
Valorile exprimate īn bilant sunt īn expresie baneasca;
Cuantificarea structurilor are un caracter instantaneu fiind o prezentare a situatiei patrimoniului la un moment dat;
Obiectul evaluarii si prezentarii īl constituie activele controlate de īntreprindere, drepturile de creanta asupra acestora concretizate īn capitaluri proprii si datorii;
Informatiile prezentate īn bilant sunt destinate utilizatorilor pentru efectuarea unor analize, respectiv pentru fundamentarea deciziilor;
Bilantul contabil este un document public destinat utilizatorilor :
firmele concurente sau colaboratorilor;
bancile;
bugetul de stat;
diverse alte bugete.
3.2. Caracterizarea elementelor structurale ale bilantului contabil
Bilantul contabil cuprinde toate elementele patrimoniale ce reprezinta activele si pasivele societatii grupate astfel:
- activele - sunt grupate īn bilant dupa trei criterii:
1. dupa natura acestora;
2. dupa destinatie;
3. dupa gradul de lichiditate.
- pasivele - sunt grupate īn bilant dupa trei categorii:
1. dupa natura acestora
2. dupa provenienta surselor de finantare
3. dupa exigibilitate
- lichiditatea reprezinta posibilitatea transformarii, īn timpul desfasurarii procesului economic, a activelor īn masa monetara:
- transformarea stocurilor de produse finite prin procesul vānzarii īn bani:
- exigibilitatea furnizate la sfārsitul exercitiului financiar sunt sintetizate si grupate īn trepte cu ajutorul bilantului, astfel:
- posturi bilantiere (de ex: terenuri, constructii)
- capitole de bilant (de ex: imobilizari corporale din care fac parte terenurile si constructiile)
- grupele bilantiere (de ex: active imobilizate)
- imobilizari necorporale
- imobilizari corporale - terenuri si constructii
- imobilizari financiare
3.3. Contul de profit si pierderile
Pe lānga bilantul contabil, īn structura relatiilor financiare se īntocmeste un document specific numit ,, Contul de profit si pierderi "
Este un document contabil ce reprezinta rezultatul financiar sintetizānd veniturile obtinute, pe de o parte si cheltuielile generate pentru obtinerea acestora;
Operatiile economice desfasurate pe parcursul unei perioade de gestiune (semestrial), iar rezultatul financiar apare ca o masura a performantelor īntreprinderii;
Cheltuielile
- cheltuieli recunoscute īn contul de profit si pierdere sunt determinate de :
a) consumul de active, ajustari de valoare si alte iesiri aferente exercitiului īn curs;
ex: consum de materii prime, amortizarea imobilizarilor, lipsuri la inventariere, etc.
b) cresterea datoriilor legate de consumul de elemente nestocabile;
ex: consum de energie electrica, energie termica, gaze, s.a.m.d.
- corespunzator momentelor productiei, cheltuielile se īmpart īn 3 categorii:
a) cheltuieli de exploatare;
b) cheltuieli financiare;
c) cheltuieli extraordinare.
a) Cheltuieli de exploatare:
- sunt proprii activitatii de exploatare si includ:
* consumul de materii prime
* materiale consumabile
* salariile personalului
* scaderea din gestiune a marfurilor vāndute.
b) Cheltuieli financiare:
- sunt generate de operatiile financiare si bancare si includ:
* cheltuieli privind dobānzile;
* cheltuielile din diferente de curs valutar
* cheltuieli aferente imobilizarilor financiare cedate.
c) Cheltuieli extraordinare:
- sunt acele cheltuieli care nu au nici o legatura cu procesul de productie fiind generate de activitati ocazionale cum ar fi:
* calamitatile
* dezastre naturale
* amenzi
* penalitati
Veniturile
- sunt determinate de :
a) intrari si cresteri de active.
ex: cresterea ca urmare a valorificarii produselor, lucrarilor si serviciilor realizate, plusurile la inventar:
b) scaderea datoriilor ca urmare a anularii acestora sau a prescrierii:
- ca si cheltuielile, veniturile sunt grupate īn trei categorii:
A. Venituri din exploatare
B. Venituri financiare
C. Venituri extraordinare
A. Veniturile din exploatare:
- sunt legate efectiv de desfasurarea obiectivului de activitate al īntreprinderii:
ex: - venitul din vānzari
- de marfuri
- de produse finite
- de semifabricate
- venituri din lucrari executate si servicii prestate catre terti
B. Veniturile financiare
- sunt legate efectiv de activitatea financiara a īntreprinderii:
ex: venituri din dobānzi
venituri din sconturi obtinute
C. Venituri extraordinare
- sunt acele venituri cu caracter īntāmplator care nu au legatura cu productia si activitatea financiara:
ex: valoarea despagubirilor si a daunelor primite conform politelor de asigurare īntocmite īmpotriva diferitelor categorii de calamitati, a furturilor.
Īn ceea ce priveste rezultatul financiar, acesta se determina prin compararea veniturilor cu cheltuielile, aceasta comparatie determinānd rezultatul brut al exercitiului.
Se creeaza astfel 2 situatii:
a) venituri mai mari decāt cheltuielile → profit
b) venituri mai mici decāt cheltuieli → pierdere
Īn cazul profitului, acestea se impoziteaza cu cota de impozit legala (īn prezent 16%), abtināndu-se impozitul pe profit i rezultatul net care ne arata performantele īntreprinderii.
3.4. Modificari ale pozitiei si limitele executiei bilantiere
Īn activitatea curenta a īntreprinderilor au loc o serie de modificari care au la rāndul lor un efect asupra componentelor activelor, datoriilor si a capitalurilor proprii.
Īn literatura de specialitate aceste modificari se numesc ,,operatii economice" si produc asupra bilantului doua categorii de modificari, ele numindu-se, dupa natura modificarilor pe care le produc :
a) operatii permutative
b) operatii modificatoare
a) operatiile permutative produc modificari doar īn activul, respectiv pasivul bilantului si īmbraca urmatoarea forma:
* de activ - cele care produc modificari doar īn activul bilantului, ecuatia bilantiera avānd urmatoarea forma:
A + xa xa = P
unde:
a - post bilantier de activ sau creante;
a alt post bilantier de activ care scade concomitent si cu aceeasi suma
x - suma cu care se modifica cele doua posturi bilantiere
- acest tip de ecuatie nu modifica totalul bilantului.
* de pasiv - ecuatia bilantiera are urmatoarea forma:
A = P + xp xp
unde:
p post bilantier de pasiv care creste
p - alt post bilantier de pasiv care scade concomitent si cu aceeasi suma.
- totalul bilantului ramāne neschimbat
b) operatiile modificatoare
* de crestere īn bilant: A + xa = P + xp
de scadere īn bilant: A - xa = P - xp
- operatiile modificatoare, atāt de crestere cāt si de scadere modifica totalul bilantului.
ACTIV Bilant īncheiat la data de _______________ PASIV
|
Elemente de pasiv |
Elemente de pasiv | |||
|
Terenuri Marfuri Clienti Casa lei |
Capital social Furnizori Rezerve Credite bancare pe termen scurt | |||
1. Se īncaseaza prin casieria societatii de la clientul ,,x", creanta īn valoare de 1.000 lei
- operatie permutativa de activ de forma - nu modifica totalul bilantului
A + 1.000 * a - 1.000 * a = P
a - casa īn lei
a - clienti
ACTIV Bilant īncheiat la data de _______________ PASIV
|
Elemente de pasiv |
Elemente de pasiv | |||
|
Terenuri Marfuri Clienti Casa lei |
Capital social Furnizori Rezerve Credite bancare pe termen scurt | |||
2. Se achita un furnizor dintr-un credit bancar pe termen scurt īn suma de 2.000 lei.
- operatie permutativa de pasiv de forma: - nu modifica totalul bilantului
A = P - 2.000 * p + 2.000 * p
p - furnizori
p - credite bancare pe termen scurt
ACTIV Bilant īncheiat la data de _______________ PASIV
|
Elemente de pasiv |
Elemente de pasiv | |||
|
Terenuri Marfuri Clienti Casa lei |
Capital social Furnizori Rezerve Credite bancare pe termen scurt | |||
3. Se aprovizioneaza marfuri de la furnizori īn valoare de 2.500 lei.
- operatie modificatoare de crestere īn bilant.
A + 2.500 * a = P + 2.500 * p
a - marfuri
p - furnizori
ACTIV Bilant īncheiat la data de _______________ PASIV
|
Elemente de pasiv |
Elemente de pasiv | |||
|
Terenuri Marfuri Clienti Casa lei |
Capital social Furnizori Rezerve Credite bancare pe termen scurt | |||
4. Se achita din casierie un furnizor īn valoare de 1.500 lei.
- operatie modificatoare de scadere īn bilant.
A - xa = P - xp
A - 1.500 * a = P - 1.500 * p
a - casa lei
p - furnizori
ACTIV Bilant īncheiat la data de _______________ PASIV
|
Elemente de pasiv |
Elemente de pasiv | |||
|
Terenuri Marfuri Clienti Casa lei |
Capital social Furnizori Rezerve Credite bancare pe termen scurt | |||
Cap. 4. CONTUL sI DUBLA ĪNREGISTRARE
4.1. Necesitatea, definitia si continutul economic al contului
Definitie:
contul este unitatea fundamentala de stocare a datelor contabile folosit īn mod curent, care asigura ordonarea, gruparea si sistematizarea informatiilor privind existenta si miscarea elementelor patrimoniale ( active, pasive si capitaluri) exprimate īn expresie valorica
contabilitatea utilizeaza conturi destinate pentru fiecare element patrimonial astfel:
* conturile de active - reprezinta mijloacele economice
ex: imobilizari corporale, stocuri, disponibilitati banesti, etc.
* conturile de pasive - reprezinta sursele de finantare ale activelor
ex: furnizori, credite pe termen scurt, etc.
* conturile de capitaluri - reprezinta sursele proprii de finantare.
4.2. Functiile conturilor
- conturile au urmatoarele functii:
1. Functia economica - data de natura elementului patrimonial pe care īl exprima;
2. Functia de grupare - consta īn aceea ca prin intermediul conturilor, elementele patrimoniale sunt grupate īn structuri omogene;
3. Functia de sistematizare - consta īn capacitatea fiecarui cont de a īnregistra separat operatiile economice ce produc ce produc cresteri fata de cele ce produc diminuari;
4. Functia de informare - permite utilizatorilor si īn special conducerii īntreprinderii de a se informa īn orice moment asupra existentei si miscarii elementelor patrimoniale;
5. Functia de calcul - presupune ca prin intermediul conturilor se efectueaza calculele privind existenta si miscarea elementelor patrimoniale;
6. Functia de control - permite controlul asupra fiecarei operatii economice;
7. Functia de statistica - da posibilitatea conducerii la īntocmirea diverselor rapoarte, permite compararea evolutiei elementelor patrimoniale la diferite momente si asigura baza pentru determinarea indicatorilor economico-financiari;
8. Functia contabila - este data de faptul ca fiecare cont are un anumit continut economic generat de elementul patrimonial pe care īl descrie;
4.3. Structura si formele grafice ale contului
- ca procedeu al metodei contabilitatii, contul este format din urmatoarele elemente:
1. Titlul contului - reprezinta structura de identificare a contului si este dat de elementul patrimonial pe care īl descrie.
ex: 301 ,, Materii prime"
2.Partile contului - partea stānga - denumita debit
- partea dreapta - denumita credit
- a debita o suma īnseamna a scrie o suma īn debitul contului;
- a credita o suma īnseamna a īnscrie o suma īn creditul contului;
3. Soldul initial - reprezinta suma preluata la īnceputul perioadei de gestiune din bilant; - putem avea - sold initial debitor sau creditor īn functie de competenta. 4. Rulajul contului - reprezinta miscarea elementelor patrimoniale īn decursul unei perioade fara a lua īn considerare soldul initial;
- poate fi - Rulaj Debitor - miscarea pe debit
- Rulaj Creditor - miscarea pe credit
5. Total sume - se determina prin adunarea soldului initial cu rulajele, dupa formula:
Ts = Si + R
- pot fi - Total sume Debitoare
- Total sune Creditoare
6. Soldul contului - reprezinta existentul valorii la un moment dat.
- pot fi - sold cont debitor
- sold cont creditor
- se determina ca diferenta īntre ,, total sume debitoare" si ,, total sume creditoare";
- exista doua situatii:
a) Cazul conturilor de activ
TsD > TsC → SfD (sold final debitor)
b) Cazul conturilor de pasiv
TsD < TsC → SfC (sold final creditor)
.......... ..... ...... .....................pot avea solduri final, caz īn care aceste conturi se numesc ,, conturi soldate" sau ,, balansate"
|
Debit 301 ,, Materii prime" Credit |
|
|
SiD | |
|
RD |
RC |
|
TsD = SiD + RD |
TsC = 0 + RC |
|
SfD | |
4.4. Reguli
regulile de functionare a conturilor precizeaza partea contului, debit sau credit, īn care soldul initial, majorarile si respectiv diminuarile elementelor patrimoniale.
Exista doua reguli generale:
1. Regula generala pentru functionarea conturilor de activ
- conturile de activ īncep sa functioneze prin debitare si se debiteaza cu existentul (soldul initial) preluat din activul bilantului; se mai debiteaza cu cresterile, majorarile elementelor de activ; se crediteaza cu iesirile si diminuarile elementelor de activ, iar la sfārsitul perioadei prezinta sold final debitor sau ,,0"
2. Regula generala de functionare a conturilor de pasiv:
- conturile de pasiv īncep sa functioneze prin creditare si se crediteaza: cu existentul (soldul initial) elementelor de pasiv preluat din pasivul bilantului; se mai crediteaza cu cresterile, majorarile elementelor de pasiv, iar la sfārsitul perioadei prezinta sold final creditor sau ,,0".
- dubla īnregistrare reprezinta īnregistrarea concomitenta si cu aceeasi suma a unei operatii economice īn cel putin doua conturi;
- ca o regula a dublei īnregistrari, suma debitoare īnregistrata īn debitul unui cont trebuie sa fie egala cu suma īnregistrata īn creditul altui cont;
- legatura dintre cele doua conturi, dintre care unul se debiteaza iar celalalt se crediteaza, prin care se reflecta o operatie economica, respectānd regulile de functionare ale conturilor, se numeste ,, corespondenta conturilor", iar conturile ce intra īntr-o astfel de corespondenta se numesc conturi corespondente;
4.5. Analiza contabila a operatiilor economice.
Formula contabila si articolul contabil
- Analiza contabila reprezinta descompunerea unei operatii economice īn partile ei componente, studierea acesteia si aplicarea regulilor de functionare ale conturilor īn vederea elaborarii formulei contabile.
- Analiza economica prezinta cinci etape, dupa cum urmeaza:
Stabilirea naturii operatiei - aceasta se refera la continutul economic al operatiei analizate.
- aprovizionare
- productie
- desfacere
- īncasare
Stabilirea posturilor bilantiere care se modifica
3. Stabilirea ecuatiei bilantiere
4. Stabilirea conturilor corespondente
5. Īntocmirea formulei contabile.
- formula contabila reprezinta procedeul de reprezentare grafica a unei operatii economice care trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente:
* cele doua conturi corespondente; 301 ,, Materii prime" = 401 ,, Furnizori"
* semnul egal īntre ele;
* sumele debitoare, respectiv sumele creditoare;
- daca la formula contabila se adauga data si explicatia operatiei se obtine articolul contabil;
- formulele contabile se clasifica dupa doua criterii:
1. dupa numarul conturilor corespondente:
a) simpla - un singur cont debitor si un singur cont creditor;
b) compusa - un cont debitor si mai multe conturi creditoare;
2. dupa scopul urmarit:
a) formule contabile curente
- īnregistreaza cronologic, pe baza documentelor justificative, operatiile economice.
b) formule de stornare:
- īn rosu sau īn negru - utilizate īn cazul īnregistrarii gresite a unei operatii economice.
- formulele īn rosu presupun scrierea formulei contabile gresite identic, doar ca sumele se scriu cu pasta de culoare rosie.
- formulele īn negru, formula corecta se va scrie prin inversarea conturilor.
4.6. Planuri de conturi generale.
- cuprinde totalitatea conturilor sintetice, de gradul I si II, utilizate de contabilitatea financiara;
- Conturile sunt grupate īn clase de conturi, simbolizate de la 1-9, prima cifra fiind cea a clasei, iar cea de-a II-a a grupei.
- Cele 9 clase de contur sunt urmatoarele:
Clasa a 1-a - Conturi de capital;
Clasa a 2-a - Conturi de imobilizari
Clasa a 3-a - Conturi de stocuri si productie īn curs de executie;
Clasa a 4-a - Conturi de terti;
Clasa a 5-a - Conturi de trezorerie;
Clasa a 6-a - Conturi de cheltuieli;
Clasa a 7-a - Conturi de venituri;
Clasa a 8-a Conturi speciale (conturi īn afara bilantului);
Clasa a 9-a Conturi de gestiune.
Cap.
5. ĪNREGISTRAREA ĪN CONTURI A PRINCIPALELOR OPERAŢII ECONOMICO-FINANCIARE
5.1. Contabilitatea constituirii capitalului social.
5.1.1. Procesul de constituire l capitalului social.
- īnfiintarea unei īntreprinderi si recunoasterea sa ca persoana juridica, indiferent de forma acesteia este conditionata de existenta unui capital social cu care aceasta sa-si poata desfasura activitatea;
- capitalul social reprezinta, sub forma baneasca, valoarea actiunilor sau a partilor sociale subscrise si depuse de catre asociati sau actionari, pe de o parte, iar pe de alta parte obligatia unitatii fata de cei ce au subscris capitalul.
- distingem urmatoarele categorii de societati comerciale:
a) societati de persoane (S.N.C.)
b) societati de capitaluri (S.A.)
c) societati de persoane si capital (S.R.L.)
- S.R.L.-urile au urmatoarele caracteristici:
* existenta unui capital de minim 200 lei
* posibilitatea depunerii aporturilor īn bani (60%) si īn natura
* capitalul social este īmpartit īn parti sociale, valoarea unei parti sociale fiind de minim 10 lei, iar numarul de asociati fiind de maxim 50.
- contabilitatea capitalului presupune parcurgerea a trei momente principale:
1) subscrierea capitalului social;
2) varsarea acordurilor;
3) realizarea efectiva a capitalului.
5.1.2. Rolul, continutul economic si functia contabila a conturilor ce intervin la constituirea capitalului social
cel mai reprezentativ cont este contul 101 ,,Capital social", care se defalca pe doua conturi sintetice de gradul II:
1011CSSN -
1012 CSSV -
- un alt cont ce intervine: 456 ,, Decontari APC"
- 1011 CSSN
- rolul contului - are rolul de a īnregistra procesul de subscriere al capitalului social pāna īn momentul varsarii efective a acestuia;
- continutul economic - contul face parte din clasa I - Conturi de capitaluri proprii.
- functia contabila - cont de pasiv, īncepe sa functioneze prin creditare;
- se crediteaza cu capitalul social subscris de catre asociati sau actionari prin debitul contului 456 ,, DAPC"
- se debiteaza odata cu varsarea capitalului social prin creditul contului 1012 CSSV".
- soldul contului este creditor si reprezinta capitalul social subscris de catre asociati sau actionari si nevarsat.
- 1012 ,,CSSV"
- rolul contului - acest cont are rolul de a īnregistra constituirea efectiva a capitalului social pe masura depunerii acordurilor;
- continutul economic - contul face parte din clasa I - Conturi de capitaluri;
- functia contabila - este un cont de pasiv ce-si īncepe functiunea prin creditare;
- contul se crediteaza cu valoarea capitalului social subscris si varsat de catre asociati sau actionari prin debitul contului 1011 - ,,CSSN";
- contul se debiteaza cu descresterea capitalului social pe masura retragerii acestuia de catre actionari sau asociati, prin creditul contului 456 ,,DAPC";
- soldul contului este creditor si reprezinta capitalul social subscris varsat, la data stabilirii soldului.
- 456 ,,DAPC"
- rolul contului - īnregistreaza drepturile de creanta ale societatii pentru capitalul social subscris de catre asociati sau actionarii acesteia;
- continutul economic - este un cont de terti si exprima relatiile juridice dintre societate si asociatii sai cu privire la continutul capitalului social .
- functia contabila - este un cont bifunctional, īncepe sa functioneze prin debitare, dar poate avea sold debitor sau creditor;
- contul se debiteaza cu capitalul social subscris de catre asociati sau actionari prin creditarea contului 1011 ,,CSSN"
- contul se crediteaza cu descresterea datoriilor asociatilor fata de societate prin depunerea aporturilor prin debitul conturilor ce arata natura acestor aporturi, si anume:
* īn cazul aporturilor numerar
- 5121 ,,CBL"
- 5311 ,,Casa Lei" - īn casieria unitatii
* īn cazul aporturilor īn natura, contul se crediteaza prin debitul conturilor de stocuri
301 ,,Materii prime" - 371 ,, Marfuri"
si prin debitul conturilor de imobilizari
211 ,, Terenuri" - 214 ,, Mobilier, echipamente si alte valori pentru protejarea valorilor;
- soldul conturilor poate fi debitor, caz īn care reflecta drepturile de creanta ale societatii fata de asociatii care nu si-au depus integral aporturile; creditor reprezinta obligatia societatii fata de asociatii sau actionarii societatii de a le restituii capitalul adus.
5.2. Contabilitatea activelor imobilizate
5.2.1. Recunoasterea activelor imobilizate.
Operatii specifice prind activele imobilizate
imobilizarile reprezinta active generatoare de beneficii viitoare care participa la procesul de productie pe durata mai multor exercitii financiare;
se disting trei categorii de imobilizarii:
* imobilizari necorporale;
* imobilizari corporale;
* imobilizari financiare
- imobilizarile necorporale - sunt active nemonetare fara suport material, destinate desfasurarii activitatii economice a unitatii patrimoniale, sau date spre īnchiriere la terti;
- ele cuprind:
* cheltuieli de constituire
* cheltuieli de dezvoltare
* concesiuni, brevete, licente , marci de fabrica, alte drepturi si valori similare;
- fondul comercial ;
- imobilizari corporale - reprezinta bunuri tangibile destinat utilizarilor īn societatea comerciala si care īndeplinesc cumulat 2 conditii, si anume: sa aiba o durata de functionare mai mare de 1 an si o valoare mai mare 1800 lei.
- acestea includ:
- terenuri si amenajari de terenuri
- constructii
- echipamente tehnologice
- instalatii de lucru
- mobilier
- birotica
- echipamente de protectia valorilor materiale si umane.
- imobilizarile financiare - reprezinta titluri a caror posesie poate genera venituri (dobānzi si dividende)
- principalele operatii referitoare la imobilizari sunt:
1) intrarea īn patrimoniu, care se realizeaza prin:
- achizitie de la terti
- obtinute din productie proprie
- īnchiriate
- aduse ca aport, de asociati sau actionari
- primite prin donatie cu titlu gratuit
2) iesirea din patrimoniu, care se poate face:
- vānzare catre terti;
- cazare (scoaterea din functiune)
- īnchiriere spre alte societati
- donate cu titlu gratuit
- retrase ca aport la capitalul social de catre asociati.
3) amortizarea - reprezinta recuperarea treptata a valorii unui activ imobilizat si includerea acesteia īn costurile periodice;
- se disting trei metode:
a) Liniara
Na = 1/Dm x 100
NA - norma de amortizare
Dm - durata normata
Aanuala = Vintrare x Na
b) Degresiva - cu luarea īn calcul a uzurii morale ( AD1)
- fara luarea īn calcul a uzurii morale (AD2)
c) Accelerata - care presupune amortizarea īn primul an a 50% din valoarea imobilizarii intrata urmānd ca apoi, īn functie de durata normata a imobilizarii, restul de 50% se va amortiza liniar.
5.2.2. Rolul, continutul economic si functia contabila
a conturilor ce intervin īn operatiile cu activele imobilizate
5.2.2.1. Imobilizarile necorporale
- conturile ce īnregistreaza operatiile privind existenta si miscarea imobilizarilor necorporale sunt urmatoarele:
201 - ,,Cheltuieli de constituire"
203 - ,,Cheltuieli de dezvoltare"
205 - ,,Concesiuni, brevete, licente, marci de fabrica si alte drepturi si valori similare"
207 - ,,Fond special
208 - ,,Alte imobilizari necorporale (programele informatice)
- 201 - ,, Cheltuieli de constituire"
- Rolul contului:
- are rolul de a evidentia si controla toate cheltuielile ocazionate de īnfiintarea unei societati comerciale, cheltuieli constānd īn:
- onorarii si comisioane
- taxe de tmbru
- taxe judiciare
-
cheltuieli de īnregistrare
- Continutul economic:
- contul face parte din clasa a II-a - Conturi de active imobilizate - Cheltuieli de constituire;
- Functia contabila:
- este un cont de activ si īncepe sa functioneze prin debitare;
- contul se debiteaza cu cheltuielile de constituire ocazionate de īnfiintarea societatii, prin creditul conturilor ce arata modalitatea de intrare īn patrimoniu, si anume:
- platile īn umerar:
5121 - ,,CBL" - ordin de plata
5311 - ,,Casa īn lei"
- si contul 404 - ,,Furnizori de imobilizari", īn cazul īn care cheltuielile sunt efectuate pe baza de factura, urmānd ca plata sa se faca ulterior;
- contul se crediteaza cu cheltuielile de constituire incluse pe cheltuielile perioadei, prin debitul contului 2801 - ,,Amortizarea cheltuielilor de constituire";
- soldul contului este debitor si reprezinta cheltuielile de constituire efectuate si neamortizate.
5.2.2.2. Imobilizarile corporale
- īnregistrarea īn contabilitate a existentei si miscarii imobilizarilor corporale se realizeaza cu ajutorul conturilor:
- 211 ,, Terenuri"
- 212 ,, Constructii"
- 213 ,, Echipamente tehnologice"
- 214 ,, Mobilier, birotica si alte echipamente de protectie a valorilor...".
- 211 ,,Terenuri"
- Rolul contului:
- este de a evidentia intrarea si iesirea din patrimoniu a terenurilor si amenajarilor de teren;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a II-a - ,,Imobilizari corporale"
- Functia contului:
- este un cont de activ, si īsi īncepe functionarea prin debitare;
- se debiteaza cu intrarile de terenuri īn patrimoniu, prin creditul conturilor ce arata modalitatile de intrare:
- 404 ,, Furnizori de imobilizari" - īn cazul achizitiei;
- 456 ,, DAPC" - īn cazul aportului adus de asociati;
- 231 ,,Imobilizari corporale īn curs" - productie proprie;
- 131 ,,Subventii pentru investitii" - cele intrate prin donatie.
- contul se crediteaza cu descresterea valorii contabile a terenurilor si amenajarilor de terenuri ca urmare a īnstrainarii acestora prin debitul contului:
- 658 ,,Alte cheltuieli de exploatare" - pentru partea neamortizata.
NOTĂ: - terenurile nu se amortizeaza, ci doar amenajarile de terenuri.
- soldul contului este debitor si reprezinta valoarea terenurilor si amenajarilor de terenuri existente īn patrimoniu.
- 212 ,,Constructii"
- Rolul contului:
- este acela de a īnregistra existenta si miscarea constructiilor si cladirilor aflate īn patrimoniul societatii.
- Continutul economic:
- apartine clase a II-a ,,Conturi de active imobilizate;
- Functia contabila:
- este un cont de activ;
- Īncepe sa functioneze prin debitare;
- se debiteaza cu valoarea constructiilor intrate īn patrimoniu prin creditul conturilor ce arata modalitatea de intrare:
- 404 ,,Furnizori" - īn cazul achizitiei
- 456 ,,DAPC" - īn cazul aportului de capital adus de asociati;
- 131 ,,Subventii pentru investitii" - cele intrate prin donatie;
- 231 ,,Imobilizari corporale īn curs" - productie proprie;
- se crediteaza cu valoarea constructiilor iesite din patrimoniu, neamortizate integral, prin debitul contului 658 ,,Alte cheltuieli de exploatare";
- soldul contului este debitor si reprezinta valoarea constructiilor existente īn patrimoniu la un moment dat.
5.2.2.3 Imobilizari financiare
- contul reprezentativ pentru imobilizari financiare este:
- 263 ,,Interese de participare"
- Rolul contului:
- este de a urmari existenta si miscarea intereselor de participare (actiuni);
- Continutul economic:
- īl plaseaza īn clasa a II-a - ,,Conturi de active imobilizate;
- Functia contabila:
- este un cont de activ si īncepe sa functioneze prin debitare;
- se debiteaza cu valoarea actiunilor achizitionate,
- fie cu plata imediata:
5121 ,,CBL"
- fie cu plata ulterioara:
269 - ,,Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
- contul se crediteaza cu valoarea actiunilor cedate cu titlu gratuit, sau vāndute, prin debitul contului:
- 664 - ,,Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate"
- soldul contului este debitor si reprezinta valoarea actiunilor existente.
5.2.2.4. Deprecierea imobilizarilor
- sunt utilizate 2 conturi:
- 280 - ,,Amortizarea imobilelor necorporale"
- 281 - ,,Amortizarea imobilelor corporale
- Rolul conturilor:
- este acela de a evidentia calculul si īnregistrarea amortizarii ce a fost inclusa pe cheltuielile perioadei;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a II-a de conturi, fiind un cont rectificativ al valorii de intrare a imobilizarii;
- Functia contabila:
- sunt conturi de pasiv, īsi īncep functiunea prin creditare;
- se crediteaza cu valoarea amortizarii inclusa pe cheltuiala, prin debitul contului:
6811 - ,,Cheltuieli privind amortizarea imobilizarilor";
- se debiteaza cu scaderea amortizarii din evidenta, ca urmare a amortizarii integrale a imobilizarilor;
- prin creditul conturilor:
- necorporale:
- 201; 203; 205; 207; 208;
- corporale:
- 211; 212; 213; 214;
- soldul conturilor este creditor si reprezinta valoarea amortizarii calculata si inclusa pe cheltuieli.
5.3. Contabilitatea stocurilor si a productiei
īn curs de executie
5.3.1. Definire si delimitari privind stocurile
Īn desfasurarea activitatii unei societati, pe lānga activele imobilizate participa si activele circulante din care fac parte stocurile:
Acestea īmbraca urmatoarele forme:
a) Materii prime - sunt bunuri care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc partial sau total īn produsul finit;
b) Materialele de consum - nu participa direct, ci numai ajuta la fabricarea produsului finit, nu se regasesc, de regula īn compozitia acestuia; acestea cuprind: materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, etc.
c) Materiale de natura obiectelor de inventar - reprezinta obiecte ce participa direct sau indirect la procesul de productie (scule, unelte, dispozitive, etc.)
d) Marfurile - sunt bunuri achizitionate de la terti, īn vederea revānzarii īn aceeasi stare, īn scopul obtinerii de profit;
e) Semifabricatele - sunt bunuri a caror proces tehnologic s-a terminat īntr-o faza a procesului de productie, destinate fie trecerii īntr-o alta faza, īn scopul obtinerii produsului finit, fie a fi revāndute īn aceeasi stare;
f) Produsele finite - sunt bunuri ale caror proces tehnologic s-a īncheiat si sunt depozitate la magazie, īn vederea vānzarii acestora sau consumului īn cadrul societatii.
5.3.2. Rolul, continutul economic si functia contabila
a conturilor de stocuri
Contul reprezentativ este:
- 301 - ,, Materii prime"
- Rolul contului:
- de a īnregistra existenta si miscarea materiilor prime care participa direct la fabricarea produsului finit;
- Continutul economic:
- cont din clasa conturilor de stocuri;
- Functia contabila:
- cont de activ
- īncepe sa functioneze prin debitare
DEBIT - costurile de achizitie a materiilor prime intrate īn gestiune, prin debitarea contului ce arata natura intrarilor: 401; 456; 131; 601 - ,,plus la inventariere"
CREDIT - valoarea de īnregistrare a materiilor prime iesite din gestiune;
SOLD - debitor si reprezinta valoarea materiilor prime existente īn gestiune.
Conturile 302 si 303 functioneaza ca si contul 301, doar ca rolul contului 601 este preluat de 602 si 603.
- 371 - Mijloace fixe"
5.3.3. Rolul, continutul economic si functia contabila
a conturilor privind productia
- Conturile reprezentative sunt 341 ,,Semifabricatele" si 345 ,,Produsele finite"
- Rolul conturilor:
- de a īnregistra existenta si miscarea stocurilor de semifabricate si produse finite;
- Continutul economic:
- cont de stocuri;
- Functia contabila:
- conturi de activ;
- īsi īncepe functionarea prin debitare;
DEBIT - valoarea contabila a costurilor de productie a semifabricatelor si produselor finite obtinute prin creditarea contului 711;
CREDIT - valoarea semifabricatelor si produselor finite scazute din gestiune īn urma vānzarii sau cedarii acestora, prin debitul contului 711;
SOLD - debitor, reprezentānd valoarea contabila a semifabricatelor si produsele finite existente īn gestiune.
5.4. Contabilitatea operatiunilor legate de
relatiile cu personalul
5.4.1. Caracterizarea relatiilor cu personalul
Pentru munca depusa, angajatii societatii sunt remunerati, lunar, sub forma salariului, premiilor sau bonificatiilor.
Relatia angajat - societate se bazeaza pe contractul de munca īn care sunt precizate conditiile de salarizare, drepturile ti obligatiile personalului.
Documentul īntocmit īn acest sens se numeste ,,stat de salarii", pe baza caruia, fiecarui angajat i se calculeaza un salariu brut, din care urmeaza a fi retinut: CASI 9,5%; CASS 6,5%; Fd. somaj 1%; Impozit 16%, urmānd a se determina salariul net.
Salariul brut este format din:
salariul negociat prin Cartea de Munca (salariul de baza);
premiile;
bonificatii;
sporurile, etc.
5.4.2. Continutul economic si functia contabila
a conturilor de personal
- 421 - ,,Personal salarii datorate"
- Rolul contului:
- de a evidentia obligatiile societatii fata de personalul sau, īn legatura cu salariul destinat pentru munca depusa;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a IV-a ,, Terti";
- Functia contabila:
- este un cont de pasiv;
- īsi īncepe functionarea prin creditare;
CREDIT - cu obligatiile unitatii fata de personalul sau pentru munca depusa, prin debitul contului 641;
DEBIT - cu retinerile din salarii, pe destinatii, prin conturile:
- 4312 - CAS angajat
- 4314 - CASS angajat
- 4372 - Fd. somaj angajat
- 444 - Impozit salarii
SOLD - creditor - salarii datorate personalului.
5.4.3. Continutul economic si functiunea contabila
a conturilor de creante si datorii īn legatura cu personalul
- 423 - ,,Personal - ajutoare materiale datorate"
- Rolul contului:
- de a īnregistra ajutoarele materiale datorate angajatilor pentru incapacitate temporara de munca, īngrijirea copilului bolnav, ajutoare de deces, alte ajutoare.
- Continutul economic:
- cont de pasiv;
- īsi īncepe functionarea prin creditare;
CREDIT - cu ajutoarele materiale
datorate angajatilor, suportate de societate, 645 si cele suportate
din CAS - 4311 ,,Contributia unitatii
DEBIT - retinerile din ajutoarele materiale pe statul de salarii prin conturile: 4314; 4372; 444; nu se retine CASI 9,5%; precum si cu plata acestor ajutoare, fie prin casierie - 5311, fie din banca - 5121;
SOLD - creditor - ajutoare materiale datorate angajatilor.
- 431 ,,Asigurarile sociale" - se dezvolta pe 4 conturi sintetice de gradul II, si anume:
- 4311 - Contributia
unitatii
- 4312 - Contributia
angajatilor
- 4313 - Contributia
unitatii
- 4314 - Contributia
angajatilor
- Rolul conturilor:
- de a īnregistra contributiile unitatii la asigurarile sociale, delimitānd obligatiile pe cele 4 obligatii;
- Continutul economic:
- cont de terti;
- Functia contabila:
- cont de pasiv;
- īsi īncepe functiunea prin creditare;
CREDIT - cu cresterea datoriilor societatii privind contributiile la asigurarile sociale a societatii (4311, 4313 si a angajatilor 4312, 4314);
DEBIT - cu sumele cuvenite personalului ca ajutoare materiale datorate din CAS si cu sumele virate pe destinatii (5121)
SOLD - creditor -
contributia unitatii si a angajatilor
- 437 ,, Asigurari pentru somaj"
4371
,, Contributia unitatii
4372
,,Contributia angajatilor
- Rolul contului:
-
de a evidentia contributia unitatii si a
angajatilor
- Continutul economic:
- face parte din clasa a IV-a - ,,Terti"
- Functia contabila:
- sunt conturi de pasiv;
- īsi īncepe functiunea prin creditare;
CREDIT - cu datoriile societatii fasa de Fondul de somaj (6452) si a angajatilor (421);
DEBIT - plata obligatiei
angajatilor si a unitatii
SOLD - creditor - obligatia unitatii si a personalului fata de Fondul de somaj.
5.5. Contabilitatea cu clientii, furnizorii si bugetul de stat
5.5.1. Rolul, continutul economic si functiunea contabila a conturilor
Privind relatiile cu furnizorii
Contul reprezentativ este:
- 401 ,,Furnizori"
- Rolul contului:
- de a īnregistra obligatia unitatii fata de furnizori pentru contravaloarea livrarilor efectuate, serviciilor sau lucrarilor prestate;
- Functia contabila:
- cont de pasiv;
- īsi īncepe functiunea prin creditare;
CREDIT - cu valoarea materiilor prime, marfurilor, lucrarilor, serviciilor prestate aprovizionarilor efectuate prin debitul contului ce arata natura acestora:
- 301; 303; 371; 611 ÷ 628 , plus TVA deductibila;
DEBIT - cu stingerea obligatiilor fata de furnizori prin creditul conturilor care arata modalitatea de plata: 5311, 5121;
SOLD - creditor - datoria fata de furnizori la un moment dat.
5.5.2. Rolul, continutul economic si functiunea contabila
a conturilor de clienti
- 4111 ,,Clienti"
- Rolul contului:
- de a īnregistra drepturile de creanta fata de clienti, materia prima, marfuri vāndute, serviciile prestate si lucrarile executate fata de acestia;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a IV-a - conturi de Terti:
- Functia contabila:
- este cont de activ;
- īsi īncepe functiunea prin debitare;
DEBIT - cu valoarea materiilor prime, marfurilor, serviciilor prestate, lucrarilor executate vāndute catre clienti prin creditul conturilor 701-707 si TVA cuvenit 4427;
CREDIT - reducerea drepturilor de creanta fata de clienti, prin īncasarea acestora prin debitul conturilor ce arata modalitatile de īncasare: 5121, 5311, etc.
SOLD - debitor - drepturile de creanta fata de clienti.
Īn ceea ce priveste decontarile cu bugetul statului, cele mai reprezentative conturi sunt:
- 441 ,,Impozitul pe venit/profit"
- Rolul contului
- de a īnregistra obligatiile unitatii fata de bugetul statului privind impozitul pe venit (2%) sau pe profit (16%);
- Continutul economic :
- face parte din clasa a IV-a ,,Terti";
- Functia contabila:
- este un cont de pasiv;
- īncepe sa functioneze prin creditare;
CREDIT - obligatia unitatii fata de bugetul statului privind calculul, īnregistrarea si plata impozitului pe venit 698, sau pe profit 691;
DEBIT - cu plata impozitului pe venit/profit, prin conturile de la banca 5121;
SOLD - creditor - impozitul pe venit/profit calculat, neachitat.
- 444 ,, Impozitul pe venituri de natura salariala"
- Rolul contului:
- de a īnregistra impozitul pe venituri de natura salariala;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a IV-a ,,Terti"
- Functia contabila:
- este un cont de pasiv;
CREDIT - cu valoarea impozitului calculat si retinut pe statul de salarii (421);
DEBIT - cu valoarea impozitului achitat (5121);
SOLD - creditor - impozitul calculat, neachitat.
- 442 ,,Taxa pe valoarea adaugata"
- 4423 ,,T.V.A. de plata" (P)
- 4424 ,,T.V.A. de recuperat" (A)
- 4426 ,,T.V.A. deductibil" (A)
- 4427 ,,T.V.A. colectat" (P)
- 4428 ,,T.V.A. neexigibil" (B)
5.6. Contabilitatea trezorerie unitatilor patrimoniale
Decontarea īntre persoanele fizice sau juridice se efectueaza, īn numerar, prin intermediul conturilor bancare, utilizānd disponibilitatile banesti ale acestora. Acest fel, genereaza operatiuni de īncasare si plati.
Operatiunile de īncasare - se realizeaza ca urmare a primirii unor sume de bani cuvenite ca urmare a vānzarii de marfuri si produse, executarea unor lucrari sau prestarea de servicii.
Operatiuni de plati - sunt generate de plata salariilor, rambursari de īmprumuturi, plata obligatiilor fata de bugetul de stat si alte bugete (CAS, CASS, Fd. sOMAJ, etc.).
Documentele utilizate sunt:
- Pentru īncasari si plati īn numerar :
- chitanta
- dispozitia de īncasare si plata
- Pentru īncasari si plati prin banca:
- cecul de numerar
- foaie de varsamānt
- ordin de plata
- extras de cont
5.6.1. Rolul, continutul economic si functia contabila
a conturilor de decontare īn numerar
- 5311 ,,Casa īn lei"
- Rolul contului:
- de a īnregistra si urmari īncasarile si platile īn numerar;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a V-a ,,Conturi de Trezorerie"
- Functia contabila:
- este un cont de activ;
DEBIT - īncasarile īn numerar, prin creditul conturilor ce arata natura acestora:
- 581; 4111; 456;
CREDIT - platile īn numerar prin debitul conturilor ce arata natura acestora:
- 401; 421; 431; 437; 456; 455; 5191; 581; etc;
SOLD - debitor - numerarul existent īn casierie.
5.6.2. Rolul, continutul economic si functia contabila
a conturilor de decontare prin conturi la banci
- 5121 ,,Conturi la banci īn lei"
- Rolul contului:
- de a īnregistra existentul si miscarile disponibilului de la banci;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a V-a ,,Conturi de trezorerie";
- Functia contabila:
- este cont de activ;
DEBIT - īncasari prin conturile bancare:
- 581; 4111; 456; etc;
CREDIT - platile prin conturi bancare:
- 401; 456; 455; 581; etc;
SOLD - debitor - numerarul existent īn conturile de la banca.
BIBLIOGRAFIE
Leonora Pacisc, Camelia imbrescu, Ovidiu Megan - Bazele teoretice ale contabilitatii, Editura Mirton, Timisoara, 2006;
Peres Ion, Leonora Paciuc, Dorel Mates - Bazele contabilitatii, Editura Mirton, Tomosoara, 2006;
Mihai Opuran, Babaita Valeria - Teoria contabilitatii, Editura Economica, Bucuresti, 2006;
Legea contabilitatii Nr. 82/1991, modificata si republicata īn Monitorul Oficial nr. 48/14.01.2005
Reviste: Tribuna Economica, colectia 2006-2007;
Codul Fiscal
Gestiunea si contabilitatea firmei, colectia 200-2007.
|
