CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE( FIXE)
Activele imobilizate sau fixe, denumite si active pe termen lung, imobilizari sau bunuri imobile, cuprind toate acele valori economice de investitie a caror perioada de utilitate si lichiditate este mai mare de 1 an.
Activele imobilizate se diferentiaza in 3 grupe
imobilizari necorporale
imobilizari corporale
imobilizari financiare
denumite si active intangibile cuprind toate acele valori economice de investitie care nu imbraca fizic forma de bunuri materiale concrete.
-cuprind chelt cu infiintarea, dezvoltarea si fuzionarea soc com, cum sunt cele privind taxele si alte chelt de inscriere si inmatriculare, chelt priv emiterea si vz de actiuni, chelt de prospectare a pietei etc
chelt de cercetare si dezvoltare, pt tehnologii noi, produse noi
- reprezinta chelt efectuate pt mentinerea sau dezvoltarea potentialului de activitate al intrep.
sunt denumite si active fixe tangibile si reprezinta bunurile materiale de folosinta indelungata in activitatea unei intrep care au o structura materiala.
se gasesc sub forma de terenuri si mijloace fixe- cladiri, constructii, masini utileje, etc
sunt denumite si investitii financiare sau de portofoliu
cuprind valorile financiare investite de intrep in patrimoniul altor soc sub forma titlurilor de participare, altor titluri financiare imobilizate, creantelor atasate participatiilor, imprumuturilor acordate pe termen lung.
- amortizarea participatiilor se realizeaza sub forma dividendelor distribuite din beneficiile obtinute de soc comerciala emitatoare de titluri de participare.
Contabilitatea analitica a activelor imobilizate se diferentiaza in functie de felul imobilizarilor: imob corporale, imob necorp, imob financiare.
Evaluarea imobilizarilor
Imobilizarile fiecarei societati se evalueaza la urmatoarele 4 categorii de valori:
1. Valoarea de intrare în patrimoniu
2. Valoarea de inventar
3. Valoarea bilantiera sau de închidere a exercitiului
4. Valoarea de iesire din patrimoniu
Valoarea de intrare sau contabila, se stabileste în momentul achizitionarii, producerii sau intrarii imobilizarii în patrimoniu sau prin alte modalitati. Aceasta valoare se determina avându-se în vedere provenienta imobilizarilor, astfel:
Pentru imobilizarile procurate prin achizitionarea de la furnizori, sau cu titlu oneros, se evalueaza la cost de achizitie format din pretul de cumparare plus cheltuielile de transport plus alte cheltuieli care se efectueaza pentru punerea imobilizarilor în stare de functionare (instalare, probe etc.).
Pentru titlurile de participare în costul de achizitie se include numai pretul de cumparare, celelalte cheltuieli se înregistreaza direct în cheltuieli de exploatare.
Pentru imobilizarile obtinute din productie proprie evaluarea se face la costul de productie care se determina prin însumarea costului de achizitie al materiilor prime si al materialelor consumabile precum si a cheltuielilor directe si indirecte de productie la care se mai iau în calcul dobânzile dar numai în cazul în care ciclul de fabricatie este lung.
Pentru imobilizarile intrate în patrimoniu cu prilejul asocierii sau fuziunii se face evaluarea la valoarea de utilitate denumita si valoarea de aport care se stabileste cu acordul partilor, asa cum se convine între reprezentantii societatilor comerciale.
Pentru imobilizarile care se obtin cu titlu gratuit sau prin donatie se face evaluarea la valoarea actuala facându-se estimarea acestora în functie de imobilizarile cu caracteristici similare sau apropiate.
Valoarea de inventar este denumita în mod curent valoare actuala a fiecarui element patrimonial. Aceasta valoare se stabileste în functie de utilitatea bunului în societate, precum si de pretul pietei la data efectuarii inventarierii, operatiune obligatorie cel putin o data pe an, înaintea închiderii exercitiului financiar.
Valoarea bilantiera se determina în vederea înscrierii imobilizarilor în bilantul contabil anual. Pentru stabilirea acestei valori se compara valoarea de intrare (contabila) cu valoarea de inventar astfel putând rezulta mai multe situatii:
plusuri de valoare când valoarea de inventar este mai mare decât valoarea de intrare. Aceste plusuri nu se înregistreaza în contabilitate, imobilizarile respective ramânând reflectate în contabilitate la valoarea de intrare.
minusuri de valoare când valoarea de inventar este mai mare decât valoarea de intrare datorita deprecierii. Aceste minusuri se gasesc reflectate în contabilitate sub forma amortizarii.
Valoarea de iesire din patrimoniu se foloseste pentru înregistrarea în contabilitate a diminuarilor care se produc în masa imobilizarilor ca urmare a vânzarii, scoaterii din functiune, distrugerii sau lipsei în gestiune. Valoarea de iesire din patrimoniu este valoarea de intrare în patrimoniu sau valoarea care se stabileste ulterior cu prilejul reevaluarii efectuate conform dispozitiilor legale, denumita si valoare contabila existenta în evidenta contabila la data iesirii din patrimoniu.
Reprezinta acele cheltuieli ocazionate cu înfiintarea sau extinderea unitatii patrimoniale, cum sunt taxele, alte cheltuieli de înscriere si înmatriculare a firmei, precum si cheltuieli cu prospectarea pietei în momentul înfiintarii societatii.
Aceste cheltuieli nu influenteaza rezultatul exercitiului decât în cota parte reprezentând amortizarea respectiva.
Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 201 - cheltuieli de constituire, este un cont cu functie contabila de activ.
Începe prin a se debita cu cheltuielile ocazionate de înfiintarea societatii prin creditul contului care arata plata (5121 sau 5311) sau care arata obligatia de plata prin creditul contului 404 - furnizori de imobilizari.
- Se crediteaza cu cheltuielile de constituire amortizate integral prin debitul contului 2801 - amortizarea cheltuielilor de constituire.
Soldul contului este debitor si reflecta valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contabilitatea cheltuielilor de cercetare, dezvoltare
Cuprind acele cheltuieli ocazionate de efectuarea unor lucrari sau proiecte care sa prezinte garantia eficientei scontate de pe urma lucrarilor sau proiectelor pentru societate.
Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 203, cu functie contabila de activ,
- care începe prin a se debita cu cheltuielile de cercetare si dezvoltare achizitionate de la terti prin creditul contului 404, sau efectuate prin forte proprii prin creditul contului 721 - venituri din productia de imobilizari în curs necorporale, sau prin creditul contului 230 - imobilizari în curs necorporale receptionate.
- Se crediteaza cu valoarea cheltuielilor de cercetare si dezvoltare amortizate integral prin debitul contului 2803 - amortizari cu cheltuielile de cercetare dezvoltare, sau prin debitul contului 205 - concesiuni, brevete si alte drepturi similare, cu valoarea neta contabila trecuta pe cheltuieli a brevetelor sau licentelor vândute prin debitul contului 6583 - cheltuieli privind activele cedate.
- Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea cheltuielilor de cercetare, dezvoltare existente la un moment dat.
Contabilitatea fondului comercial
Fondul comercial reprezinta partea din fondul de comert care nu este cuprinsa în celelalte elemente ale patrimoniului dar care ajuta la mentinerea sau dezvoltarea potentialului activitatii unitatii cum sunt: clientela, vadul comercial, etc.
Marimea fondului comercial se determina ca diferenta între valoarea de aport sau de achizitie, dupa caz, fondul de comert si valoarea elementelor de activ identificate.
Fondul de comert adus ca aport sau achizitionat poate cuprinde marfuri, mobilier sau alte elemente dar care tin seama de vadul comercial si clientela.
Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 207 cu functie contabila de activ
si începe prin a se debita cu valoarea fondului comercial achizitionat prin creditul contului 404 sau adus ca aport la capitalul social prin creditul contului 456.
- Se crediteaza cu valoarea fondului comercial cedat prin debitul contului 6721 - cheltuieli privind activul cedat.
- Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea fondului comercial existent la un moment dat.
Fondul comercial creat în societate nu se contabilizeaza separat, el rezultând din activitatea societatii fara a fi necesare cheltuieli distincte.
Contabilitatea imobilizarilor necorporale
- evidentiaza în general înregistrarea programelor informatice create de societate sau achizitionate de la terti.
Are functia contabila de activ si
se debiteaza cu valoarea altor imobilizari achizitionate prin creditul contului 404, sau realizate prin productie proprie prin contul 721 - venituri din productia de imobilizari necorporale, de asemenea aduse ca aport la capitalul social prin contul 456.
- Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor scoase din functiune prin debitul contului 2508 - amortizarea altor imobilizari necorporale sau vândute prin debitul contului 6721 - cheltuieli privind activele predate cu valoare neamortizata.
- Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea altor imobilizari necorporale existente la un moment dat.
Imobilizarile corporale reprezinta bunuri care au structuri materiale asupra carora agentii economici exercita un drept real.
Contabilitatea lor se tine cu ajutorul conturilor din grupa 21 - Imobilizari corporale, dezvoltate pe doua sintetice de gradul I: 211 - Terenuri si 212 - Mijloace fixe.
Terenurile reprezinta acea parte a imobilizarilor corporale care prin natura lor sunt în totalitate imobile.
Din punct de vedere contabil terenurile sunt structurate în doua sintetice de gardul II: 2111 - Terenuri si 2112 - Amenajari de terenuri.
Terenurile sunt considerate întinderi de pamânt bine delimitate care pot avea diverse destinatii.
Evaluarea terenurilor se face la valoarea stabilita potrivit legii în functie de clasele de fertilitate, suprafata, amplasare, precum si alte criterii.
Intrarea terenurilor în contabilitate se face la costul de achizitie sau la valoarea de aport stabilita prin expertiza tehnica. Deoarece nu implica deprecieri ireversibile, terenurile nu se amortizeaza.
Contabilitatea terenurilor se tine cu ajutorul contului 2111, care are functie contabila de activ si se debiteaza cu valoarea terenurilor intrate în patrimoniu si se crediteaza cu valoarea terenurilor iesite din patrimoniu.
Soldul contului este debitor si reprezinta contravaloarea terenurilor detinute de agentii economici.
- are functie contabila de activ si se debiteaza cu valoarea amenajarilor de terenuri si se crediteaza cu valoarea amenajarilor de terenuri scoase din activul societatii, amortizate integral sau partial.
Soldul contului este debitor si reprezinta costul efectiv al amenajarilor existente.
Se tine cu ajutorul contului 212 desfasurat pe sintetice, toate sunt cu functie contabila de activ si încep prin a se debita cu contravaloarea mijloacelor fixe intrate în societate prin achizitie, productie sau primite cu titlu gratuit. Se crediteaza cu iesirea mijloacelor fixe în urma vânzarii sau în momentul amortizarii integrale a acestora.
Soldul contului este debitor si reprezinta mijloacele fixe existente în societate la valoarea de intrare.
În general intrarea imobilizarilor corporale si necorporale se poate realiza prin aport în natura adus de catre asociati la constituire sau prin productie proprie, prin achizitie, prin obtinerea cu titlu gratuit, prin asociere sau fuziune.
Contabilitatea imobilizarilor în curs
Se refera la acele lucrari de realizare a imobilizarilor necorporale si corporale care la sfârsitul lunii nu sunt terminate pentru a putea fi receptionate.
Contabilitatea lor se tine cu ajutorul grupei 23 desfasurata pe 2 sintetice de gradul I:
- imobilizari necorporale în curs
- imobilizari corporale în curs.
Amândoua sunt conturi cu functie contabila de activ si încep prin a se debita cu realizarile efectuate esalonat si se crediteaza în urma definitivarii investitiilor si trecerii acestora la imobilizari corporale sau necorporale.
Soldul contului este debitor si reprezinta imobilizarile corporale sau necorporale în curs de executie existente la un moment dat.
CONTABILITATEA OPERATIILOR PRIVIND AMORTIZARILE
Amortizarea reprezinta alocarea valorii amortizabile a unei imobilizari pe durata sa de utilizare previzionata.
In literatura de specialitate prin amortizare se intelege constatarea contabila a scaderii unui element de activ ca rezultat al trecerii timpului, progresului tehnic sau alta cauza.
Potrivit surselor de drept contabil din Romania constituie obiect al amortizarii toate imobilizarile corporale si necorporale cu exceptie: lacurile, baltile, iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii, precum si terenurile cu exceptie terenurile cu destinatie economica obtinute prin acte de vz- cp
Pentru evaluarea amortizarii se pot folosi mai multe criterii cum sunt: durata normala de functionare in cazul mijloacelor fixe, durata de amortizare limitativa stabilita prin lege in cazul imob necorporale ex chelt de cercetare dezv se amortizeaza intr-o per de cel mult 5 ani.
Pentru evaluarea amortizarii se pot folosi mai multe criterii cum ar fi:
durata normala de functionare in cazul mijloacelor fixe
durata de amortizare limitativa in cazul imobilizarilor necorporale ca de ex chelt de cercet dezv-cel mult 5 ani
volumul activitatii obtinute
rata dobanzii
Amortizarea in functie de durata normala de amortizare
Duratele normale de functionare a mijloacelor fixe sunt stabilite in mod centralizat prin Hotarare de Guvern, fiind revizuite periodic, dar nu mai tarziu de 5 ani.
Intreprinderile sunt obligate sa amortizeze imobilizarile corporale si necorporale utilizand una din metodele: amortizare liniara, amortizare degresiva, amortizare accelerata
1,5 daca durata normala de amortizare intre 2-5 ani
2,00 daca durata normala de amortizare intre 5-10
2,5 daca durata normala de amortizare mai mare de 10 ani
INREGISTRAREA CONTABILA A AMORTIZARII
In categoria conturilor de active imobilizate se includ si conturile de amortizari privind imobilizarile si provizioanele pt deprecierea imobilizarilor cum sunt conturile din grupa 28 Amortizari privind imobilizarile care are functie contabila de pasiv.
amortizarea imobilizarilor necorp si corp se inreg pe baza planului de amortizare, regasit in practica prin fisa mijlocului fix
amortizarea se inreg pe seama cheltuielilor.
Principalele conturi analitice care inregistreaza amortizarea sunt urmatoarele:
280 Amortizari privind imobilizarile necorporale
281 Amortizari privind imobilizari corporale
Aceste conturi functioneaza astfel:
D Amortizarea imobilizarilor C
|
Amortizarea aferenta imobilizarilor vandute sau scoase din activ |
Se inreg amortizarea transferata asupra cheltuielilor |
|
SC = amortizarea calculata asupra activelor imobilizate |
Amortizarea aferenta se inreg distinct in contabilitate pe categorii si obiecte de evidenta ale activelor imobilizate.
Valoarea luata in calculul amortizarii este de regula valoarea contabila de intrare bazata pe costul istoric al imobilizarii respective.
I. Contabilitatea portofoliului de titluri
Portofolliul de titluri al unei intrep este structurat astfel:
titluri de participare- a caror detinere permite exercitarea unei influente asupra societatii emitente
titluri imobilizate- achizitionate in vederea obtinerii unor venituri financiare, si pe care societatea nu are intentia sa le vanda
titluri de plasament- care se achizitioneaza in vederea obtinerii unui castig pe termen scurt.
Conturile folosite pt inregistrarea acestor titluri sunt cuprinse in grupa 26 Imobilizari financiare cu urmatoarele conturi analitice:
261 Titluri de participare
262 Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu
263 Alte titluri imobilizate
267 Creante imobilizate
269 Varsaminte de efectuat pt imobilizari financiare
Aceste conturi sunt de activ si functioneaza astfel:
D C
|
valoarea titlurilor de valoare investite in capitalul altor intreprinderi |
- iesirile de imobilizari prin vanzare |
|
SD=evidentiaza activele imobilizate aflate in inventarul societatii |
CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PT DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
Daca in momentul inventarierii valoarea actuala a activelor imobilizate este inferioara valorii de inregistrare din contabilitate, atunci avem de-a face cu o depreciere de valoare a acestora cu caracter ireversibil.
In aceasta situatie se constituie provizioane pentru deprecierea lor, destinate sa acopere un risc posibil sa se produca intr-un viitor previzibil.
Provizioanele pt deprecierea imobilizarilor se constituie pe seama cheltuielilor la sfarsitul unui exercitiu financiar si se majoreaza, se diminueaza sau se anuleaza in exercitiul viitor.
La sfarsitul exercitiilor urmatoare, cu ocazia inventarierii anuale, daca se constata ca provizioanele de depreciere constituite anterior sunt fara obiect atunci provizionul se anuleaza prin virarea la venituri.
Contabilitatea provizioanelor pt deprecierea imobilizarilor se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 29 Provizioane pt deprecierea imobilizarilor.
Principalele operatiuni contabile privind constituirea si utilizarea provizioanelor sunt:
= 290/291/293
= 296
= 7813
= 7863
PREZENTAREA ACTIVELOR IN STANDARDELE INTERNATIONALE DE CONTABILITATE
Imobilizarile necorporale sunt tratate detaliat in Standardul International de contabilitate 38.
Activul necorporal reprezinta o sursa nemonetara, fara suport material, care este detinuta de intreprindere si de pe urma careia se asteapta a fi obtinute beneficii viitoare ca urmare a utilizarii in procesul de productie fie ca urmare a inchirierii acestuia.
Activele necorporale sunt supuse amortizarii iar durata de viata utila este reprezentata fie de perioada de timp in care va fi utilizat acel activ, fie de numarul de produse sau unitati similare ce se pot obtine prin folosirea acelui activ.
Activele corporale pt a fi recunoscute tb sa indeplineasca urm conditii:
sa genereze beneficii viitoare catre intreprindere
costul activului sa poata fi evaluat in mod credibil.
Estimarea costului unui activ corporal se face utilizand aceleasi componente mentionate si in contabilitatea romaneasca si anume:
pretul de cumparare
taxe vamale
alte taxe nerecuperabile
cheltuieli legate de punerea in functiune a activului
Apare un element de cost pe care nu il intalnim in legislatia contabila in vigoare si anume costurile estimate pt demontarea si mutarea activului, precum si costurile de restaurare a amplasamentului in conditiile in care este recunoscut ca un provizion in conformitate cu IAS 37 provizioane, datorii si active contingente.
Conform acestui stande in costul initial al mijloacelor fixe se includ si costurile estimate pentru demontarea si mutarea activului la sfarsitul duratei de viata a activului.
Acest cost va fi reflectat prin constituirea unui provizion.
Un aspect semnificativ este reprezentat de reevaluarea imobilizarilor corporale.
Valoarea justa a terenurilor si a cladirilor este de obicei valoarea lor de piata.
Aceasta valoare este determinata pe baza unor evaluari efectuate de evaluatori autorizati.
La data reevaluarii amortizarea cu,ulata este fie recalculata proportional cu scimbarea in valoarea contabila bruta a activului, iar valoarea neta este recalculata la valoarea reevaluata a activului.
Cand un element de natura imobilizarilor corporale este reevaluat atunci intreaga clasa careia ii apartine elementul respectiv trebuie reevaluata.
Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta atunci aceasta se trateaza ca
crestere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acestui activ
un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterioara acelasi element de activ
Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete atunci aceasta cheltuiala se trateaza astfel:
o cheltuiala cu intreaga valoare depreciata, daca in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ
o scadere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoare descresterii iar diferenta ramasa neacoperita.
|
