CONTABILITATEA ANALITICĂ A STOCURILOR
În principiu contabilitatea analitica a stocurilor se organizeaza pe feluri (sortimente) de bunuri materiale
stocate sau pe grupe de stocuri si locuri de depozitare (gestiuni create). Exceptie face contabilitatea analitica a
marfurilor si ambalajelor aflate în unitatile de desfacere cu amanuntul, care se tine global - valoric pe gestiuni
(magazine de desfacere). Aceeasi structura se poate adopta si în cazul contabilitatii rechizitelor de birou, imprimatelor
si materialelor folosite pentru ambalare.
Din punct de vedere metodologic contabilitatea analitica se nu 838b17i anteaza în raport de metoda inventarului
permanent sau cea a inventarului intermitent folosita pentru evidenta stocurilor.
În cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitica se poate organiza dupa una din metodele:
metoda cantitativ - valorica, metoda operativ-contabila si metoda global - valorica.
Metoda cantitativ - valorica consta în organizarea la locul de depozitare a unei evidente cantitative pe
feluri de bunuri stocate, iar în contabilitatea analitica a unei evidente cantitativ - valorice pe feluri de bunuri si
gestiuni.
În cadrul ambelor evidente, înregistrarea se face pentru stocuri, intrari si iesiri.
Se poate folosi si varianta în care se conduce numai evidenta cantitativ -valorica realizata prin contabilitatea
analitica.
Metoda operativ - contabila (pe solduri) consta în organizarea la locul de depozitare a unei evidente
cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar în contabilitatea analitica a unei evidente valorice a miscarilor (intrari -
iesiri) pe gestiuni, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dupa caz. Totodata, se organizeaza si o evidenta cantitativvalorica,
numai pentru stocuri, pe feluri de bunuri stocate si gestiuni. Aceasta evidenta se creeaza la sfârsitul lunii cu
scopul de a verifica concordanta dintre contabilitatea analitica si evidenta cantitativa tinuta la locul de depozitare.
Ecuatia de control proprie unei asemenea metode este:
pe baza evidentei cantitative de la depozite
Soldul final al gestiunii " N" calculat
calculat in contabilitatea analitica
Soldul final al gestiunii " N"
Soldul final al gestiunii "N" calculat în contabilitatea analitica are la baza relatia:
gestiunii " N"
gestiunii " N" - Valoarea iesirior
gestiunii " N" Valoarea intrarilor
al gestiunii " N" Soldul initial al
Soldul final
Soldul final al gestiunii "N" calculat pe baza evidentelor cantitative de la depozite se determina prin
ponderarea cantitatilor în stoc cu pretul de evaluare ales în functie de metoda de evaluare, identificarii specifice,
epuizarii loturilor (FIFO, LIFO, NIFO) si pretul standard (prestabilit). Nu se poate aplica metoda costului mediu
ponderat.
Remarca. Indiferent de una sau alta din cele doua metode alese pentru contabilitatea stocurilor, apreciem
ca ele trebuie rationalizate, în sensul adoptarii unei evidente cantitativ - valorice realizate prin sistemul de conturi în
cadrul compartimentului financiar - contabil. Se poate renunta la evidenta cantitativa tinuta la locul de depozitare al
bunurilor stocate.
Metoda global - valorica consta în tinerea unei evidente valorice atât la nivelul gestiunii, cât si în
contabilitatea analitica.
Periodic, se efectueaza controlul asupra integritatii bunurilor stocate. În acest scop se procedeaza la
inventarierea stocurilor si evaluarea lor, potrivit uneia din metodele: identificarii specifice, epuizarii loturilor (FIFO,
LIFO, NIFO) si pretul standard (prestabilit). Soldul final astfel calculat trebuie sa fie egal cu cel stabilit în
contabilitatea analitica pe baza relatiei:
gestiunii " N"
gestiunii " N" - Valoarea iesirior
gestiunii " N" Valoarea intrarilor
al gestiunii " N" Soldul initial al
Soldul final
Daca pentru evidenta stocurilor se foloseste inventarul intermitent, contabilitatea analitica este
circumscrisa numai la nivelul stocurilor initiale si finale, fiind realizata cantitativ - valoric direct prin inventarul
stocurilor. Pentru a se exercita controlul asupra integritatii stocurilor este necesar ca prin conturile grupei 60
"Cheltuieli privind stocurile" sa se organizeze o evidenta global - valorica a miscarilor pe gestiuni de stocuri. În
aceste conditii controlul asupra stocurilor se realizeaza prin relatiile:
pe baza evidentei de la depozite
Soldul final al gestiunii " N" calculat
calculat pe baza de inventar
Soldul final al gestiunii " N"
si
pe baza recapitulatiei documentelor de iesire
Valoarea iesirilor gestiunea" N" calculata
calculata pe baza de inventar
Valoarea iesirilor gestiunea" N"
Remarca. Problematica ridicata mai sus este specifica si rezolvata printr-una din metodele analizate numai
în conditiile în care evidenta analitica a stocurilor este realizata prin contabilitatea financiara. Rezolvarile se
diferentiaza în situatia în care evidenta analitica se realizeaza prin contabilitatea de gestiune.
Dupa parerea noastra, contabilitatea interna nu poate adopta decât metoda inventarului permanent, în
conditiile în care prin sistemul de conturi analitice se realizeaza evidenta cantitativ - valorica pe feluri de bunuri
stocate si pe gestiuni. O asemenea optiune se întemeiaza pe necesitatea organizarii unui sistem de urmarire a nivelului
stocurilor, orientat spre eliminarea costurilor de stocare, stiind ca stocuri prea mari sau prea mici costa mult. Pentru a
raspunde la aceasta cerinta, trebuie organizata o evidenta a miscarilor stocurilor care sa furnizeze informatii
referitoare la urmatoarele probleme: cantitatea economica care trebuie comandata; costul economic de stocare;
sortimentele, problema pentru responsabilii de gestiune. La aceasta cerinta nu poate raspunde decât metoda
inventarului permanent.
REZUMAT
Stocurile si productia în curs de executie reprezinta, dupa caz, bunurile materiale, lucrari si servicii
destinate sa fie consumate la prima lor utilizare, sa fie vândute în situatia în care au starea de marfa sau produse
rezultate din prelucrare, precum si productia în curs de executie aflata sub forma productiei neterminate.
Pretul de înregistrare din conturi, corespunzator valorii contabile de intrare a stocurilor si productiei în curs
de executie, este egal cu costul de achizitie pentru bunurile procurate din afara si costul de productie pentru
bunurile obtinute din productia proprie.
Continutul si functia contabila a conturilor de stocuri se diferentiaza în raport de metoda inventarului
permanent sau intermitent, folosita pentru evidenta miscarii stocurilor. Astfel, în cazul folosirii metodei
inventarului permanent conturile de stocuri si comenzi în curs de executie se debiteaza cu intrarile de valori
materiale si se crediteaza cu iesirile de valori materiale.
În cazul utilizarii metodei inventarului intermitent, conturile înregistreaza numai stocurile de valori
materiale si productie în curs de executie. Astfel, la închiderea exercitiului financiar, în debitul conturilor se
înregistreaza stocurile de la sfârsitul perioadei, determinate prin inventariere, iar la deschiderea exercitiului, în credit,
stocurile de la începutul perioadei preluate în categoria cheltuielilor, pentru perioada urmatoare de gestiune, în cazul
materialelor si marfurilor, si ca venituri, în cazul produselor si productiei în curs de fabricatie. Rulajul intrarilor si
iesirilor se înregistreaza direct prin debitul, respectiv creditul conturlior de cheltuieli în cazul materialelor si
marfurilor si de venituri, în cazul produselor, lucrarilor si serviciilor.
În cazul în care evaluarea si înregistrarea în contabilitate a stocurilor se face la preturi prestabilite
(standard), conturilor de stocuri li se asociaza conturi distincte care înregistreaza diferentele de pret fata de costul de
achizitie sau costul de productie. În debitul conturilor de diferente, de regula, se înregistreaza diferentele aferente
bunurilor intrate în gestiunea întreprinderii, iar în creditul lor, diferentele corespunzatoare stocurilor iesite. Soldul
conturilor reprezinta diferentele de pret aferente bunurilor economice existente în stoc în gestiunea întreprinderii . O
asemenea modalitate de functionare impune înregistrarea în rosu a diferentelor daca preturile prestabilite sunt mai
mari decât costul de achizitie sau de productie, dupa caz si în negru în situatia inversa.
Daca nu se accepta mecanismul de înregistrare rosu - negru, prezentat mai sus, conturile de diferente
înregistreaza în debit diferentele în plus (costul de achizitie sau de productie este mai mare decât pretul prestabilit)
aferente stocurilor intrate în gestiune si diferentele de pret în minus (costul de achizitie sau de productie este mai mic
decât cel prestabilit) aferente stocurilor iesite din gestiune. În creditul conturilor se reflecta diferentele de pret în
minus aferente stocurilor intrate în gestiune si diferentele în plus corespunzatoare stocurilor iesite din gestiune.
De asemenea, în cadrul clasei s-a creat o grupa distincta de conturi: 39 "Provizioane pentru deprecierea
stocurilor si productiei în curs de executie". Cu ajutorul acestor conturi se tine evidenta provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor. Sunt conturi de pasiv, în creditul lor se înregistreaza valoarea provizioanelor pentru
depreciere, constituite pe seama cheltuielilor, în debitul acelorasi conturi se reflecta valoarea provizioanelor reluate
prin diminuare sau anulare. Soldul creditor al acestor conturi reprezinta valoarea provizioanelor constituite prin
prelevarea din rezultate.
CUVINTE CHEIE
cost
valoarea realizabila neta
cost de achizitie
costuri de prelucrare
regie fi
regie variabila
capacitate normala de productie
identificarea specifica
cost mediu ponderat
epuizarea loturilor
pret prestabilit
inventar permanent
inventar intermitent
rabat
remiza
risturn
scont de decontare
pret cu amanuntul
procent mediu de adaos
calcul analitic
metoda reluarii provizioanelor
metoda anularii globale a provizioanelor
metoda cantitativ - valorica
metoda operativ - contabila
metoda global - valorica
BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTARĂ
1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baza ale contabilitatii,
Editia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Dutescu A, Ghid pentru întelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate, Editat de
Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din România, Bucuresti 2001.
3.Feleaga, N., Ionascu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economica, Bucuresti, 1998 si vol II,
Editura Economica, Bucuresti, 1999.
4.IASC, Standardele Internationale de Contabilitate, traducere din limba engleza, Editura Economica,
Bucuresti 2001.
5.Ministerul Finantelor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate, Partea I,
Editura Economica, Bucuresti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului întreprinderii, Editor Tribuna economica, Bucuresti, 1997.
7.Ristea M, Contabilitatea între fiscal si gestionar, Editura Tribuna Economica, Bucuresti 1998
8.Ristea M, Metode si politici contabile de întreprindere, Editura tribuna Economica, Bucuresti 2000.
9.Ristea M, Optiuni si metode contabile de întreprindere, Editor Tribuna Economica, Bucuresti 2001.
10.Ristea M, Contabilitatea întreprinderii, vol I reeditat, editura Margaritar, Bucuresti, 2001. 11.Ristea M, Normalizarea contabilitatii - baza si alternativ - Editura Tribuna Economica, Bucuresi 2002
ÎNTREBĂRI RECAPITULATIVE
1. Ce reprezinta stocurile si productia în curs de executie ?
2. Care sunt criteriile de clasificare a stocurilor în contabilitatea financiara ?
3. Conform IAS 2 cum sunt evaluate stocurile în bilant ?
4. Care este conform IAS 2 formula de calcul a costului de achizitie ? Dar a celui de productie ?
5. Care sunt conform IAS 2 tehnicile de masurare a stocurilor ?
6. Cum sunt evaluate stocurile la iesire conform tratamentului contabil de baza ? Dar a celui alternativ ?
7. Ce reprezinta valoarea recuperabila neta ?
8. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor la iesire ?
9. Care sunt trasaturile metodei inventarului permanent ? Dar a celui intermitent ?
10. Care sunt reducerile comerciale ? dar cele financiare ?
11. Reducerile comerciale se înregistreaza sau nu în contabilitatea financiara ? Argumentati raspunsul.
12. Câte cazuri de utilizare a contului 4428 "TVA neexigibila" cunoasteti ?
13. Cum se calculeaza pretul cu amanuntul ?
14. Care sunt metodele pentru determinarea adaosului comercial aferent marfurilor iesite?
15. Care sunt metodele de înregistrare a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor ?
16. În cazul folosirii inventarului permanent, care sunt metodele dupa care se poate organiza contabilitatea
analitica ?
|
