CONTABILITATEA CAPITALURILOR

II.3. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL

n     Evidenta capitalului social se realizeaza prin contul de pasiv 101 "Capital social". În creditul contului se înregistreaza constituirea si cresterea capitalului, iar în debitul lui, micsorarea capitalului .Soldul contului este creditor si reprezinta capitalul social existent..

n     Contul sintetic de gradul I, 101 "Capital social" se desfasoara pe doua conturi sintetice de gradul II, 101.1 "Capital subscris nevarsat" si 101.2 "Capital subscris varsat" care ajuta la punctarea celor doi pasi necesari în constituirea capitalului social - subscriere si varsare.

n     Aportul adus de asociati este evidentiat prin contul 456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul"-cont bifunctional. În debitul acestui cont, se înregistreaza capitalul social subscris de asociati, precum si sumele achitate acestora cu ocazia retragerii ; în creditul contului se reflecta valoarea aporturilor varsate în numerar si/sau natura precum si capitalul retras de asociati. Soldul debitor al contului reprezinta capitalul subscris nevarsat de asociati, iar cel creditor datoria din capitalul de rambursat. Evidenta analitica a contului se dezvolta pe fiecare actionar 919h73j sau asociat în parte.

II.3.1. CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL

Aportul poate fi în natura si/sau în numerar. La societatile pe actiuni capitalul social este obligatoriu de varsat la început, în felul urmator: cel în numerar 50%, iar cel în natura integral. Aporturile în creante nu sunt admise.

n    Exemplu: Se constituie S.C. VIsA S.A.

Aport:numerar 12.000 lei depus la început 50%;

n     natura (mijloc de transport) 8.000 lei;

n     capital subscris 20.000 lei Numar actiuni: 20 titluri

n     Cheltuieli de constituire platite prin casa: 300 lei

n     VN = 20.000: 20 = 1.000 lei/actiune

n    a) Înregistrarea cheltuielilor de constituire:

201 = 5311 300

n    b) Subscrierea celor 20 actiuni × 1.000 lei/actiune = 20.000 lei

456 = 1011 20.000

n    c) Varsarea capitalului social partial 50% cf. contractului

n    Eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea de numerar la banca:

5121 = 456 6.000

d) Aducerea ca aport a mijlocului de transport subscris, în valoare de 8.000 lei:

2133 = 456 8.000

e) Trecerea capitalului subscris nevarsat în capital subscris varsat în limita aportului adus:

1011 = 1012 14.000

f) La sfârsitul anului (sau conform contractului) se varsa si restul.

5211 = 456 6.000

g) Trecerea restului de capital subscris nevarsat în capital subscris varsat la sfârsitul anului

1011 = 1012 6.000

II.3.2. CONTABILITATEA CRESTERII CAPITALULUI
SOCIAL

v   Modalitati de crestere a capitalului social:

în actiuni Cresterea capitalului social prin aporturi

în natura si/sau numerar

2.Cresterea capitalului social prin operatii interne

3.Cresterea capitalului prin conversia obligatiunilor in actiuni

Cresterea capitalului social prin aporturi în natura si/sau numerar

Scop: consolidarea situatiei financiare

Metode

cresterea valorii nominale a actiunilor existente

emiterea de noi actiuni

procurarea de noi resurse de finantare

Cresterea capitalului social prin cresterea valorii nominale a actiunilor existente -caracteristici:

nu determina cresterea numarului initial de actiuni

nu determina modificarea procentelor de participare a actionarilor la capitalul social

necesita acordul tuturor actionarilor.

Cresterea capitalului social prin emiterea de noi actiuni-caracteristici:

- produce efectul de "diluare" a capitalului sau antreneaza in pierdere pe actionarii vechi care nu participa la subscrierea noilor actiuni

Cresterea capitalului social prin emiterea de noi actiuni-Aplicatie practica

Se porneste de la urmatoarea situatie financiara (pozitie financiara) :

n     Capital social initial : 20.000 lei: 20 actiuni = 1.000 lei/actiune VN

n     Rezerve initiale lei

n     Total cap.propriu initial:24.000 lei: 20 actiuni = 1.200 lei/actiune VMC

Se decide cresterea capitalului propriu prin

n     Emisiunea a 10 actiuni × 1.000 lei/actiune = 10.000 lei

n     Valoarea emisiunii 1.100 lei/actiune.

Vom avea:

n     Cap soc. modificat 20 actiuni+10 actiuni) .000 VN Prima emisiune 1.000(100x 10)

n     Rezerve modificate lei

Total cap.propriu modif.34.000 lei: 30 actiuni=1.166.(66) lei/actiune VMC

VE=1100<1200VMC initiala

DS(drept de subscriere)=VMC initiala-VMCla emisiune=1200-1166.(66)=33.(33)

Noul actionar va plati pt. o actiune noua:1100VE + 2DS= 1166.(66)

Rparitate=Nr act.noi/Nr.act.vechi=10/20=1/2

O actiune Noua pentru 2 DS

Înregistrarea contabila va fi:

456 = % 11.000 (VE)

1011 10.000 (VN)

1041 1.000 (PE)

Concluzii:

Cand valoarea de emisiune este de 11.000 lei/actiune, deci mai mica decât valoarea matematica contabila de 12.000 lei/actiune, se produce efectul de "diluare" a capitalului care la rândul sau, antreneaza în pierdere pe actionarii vechi care nu participa la subscrierea noilor actiuni. Pentru a compensa aceasta pierdere se apeleaza la drepturile de subscriere (DS), care sunt titluri de valoare negociabile care intra în paritate cu actiunile vechi si se distribuie vechilor actionari. Marimea lor se calculeaza ca diferenta între valoarea matematica veche si valoarea matematica noua a unei actiuni.

Valoarea teoretica DS = Valoarea contabila veche - Valoarea contabila noua sau

DS = Nr. Actiuni noi/ Nr. Actiuni noi+Nr. Actiuni vechi (Valoarea contabila veche - Pret de emisiune)

Deci, DS = 1.200 - 1.166,66 = 33,33

sau DS = 10/20 + 10 ( 1.200 - 1.100) = 33,33

Astfel, solicitantul unei actiuni noi trebuie sa detina doua DS-uri si:

n    plateste întreprinderii pentru o actiune noua 1.100 lei, în timp ce ea valoreaza 1.166,66 lei;

n    plateste vechilor proprietari a doua actiuni vechi, 2 DS de 33,33 lei, adica 66,66 lei.

Concluzii:

Proprietarul vechi este aparat de efectul de "diluare" a capitalului.

De regula, negocierea valorii de emisiune are loc la un curs inferior valorii matematice contabile a actiunii.

Remarca: În cazul în care cresterea de capital este ca aport în natura, nu se pune problema protectiei vechilor actionari. Titlurile noi se emit la un pret teoretic apropiat de valoarea contabila a titlului. Diferenta dintre VE si VN a noilor actiuni se înregistreaza ca prima de aport.

Cresterea capitalului social prin emiterea de noi actiuni-aport in natura Aplicatie practica

Exemplu:

n     Pentru un mijloc de transport evaluat la 22.000 lei

n     Valoarea retinuta la subscriere pentru o actiune este de 1.100 lei

n     Valoarea nominala a actiunii este de 1.000 lei/ actiune.

n     Numarul de actiuni nou create este de 22.000 : 1.100 = 20 actiuni

n     Înregistrarea contabila:

2133 = % 22.000

"Mijloace de transport" 1012 20.000

"Capital subscris varsat "

1043 2.000

"Prime de aport"

Contabilitatea cresterii capitalului social prin operatiuni interne

Se realizeaza prin incorporarea celorlalte structuri de capital propriu :

primele de emisiune

rezerve din reevaluare, rezerve disponibile, rezultatul reportat, etc.

Se pot folosi variantele:

a) modificarea (majorarea) valorii nominale cu mentinerea

numarului de actiuni existente;

Are loc retragerea si înlocuirea actiunilor vechi cu altele noi, sau se emit actiuni noi ce se atribuie gratuit posesorilor vechi conform paritatii dintre numarul de actiuni vechi si cele noi.

b) emisiunea de actiuni noi care se repartizeaza gratuit vechilor

actionari, cu mentinerea valorii nominale vechi

Pentru situatia emisiunii de noi actiuni destinate vânzarii si unor noi solicitanti, protectia vechilor actionari se realizeaza prin intermediul drepturilor de atribuire (DA), care se acorda gratuit vechilor actionari

n     Aceste drepturi sunt negociate si se determina pentru fiecare actiune ca diferenta între valoarea contabila stabilita înainte si dupa emisiune, ca si în cazul drepturilor de subscriere.

1 DA = Valoare contabila veche - Valoare contabila noua

sau

1 DA = Numar de actiuni noi/numar de actiuni vechi + numar de actiuni noi (Valoare contabila sau cotata

Exemplul : se încorporeaza în capital rezervele în valoare de 2.000 lei pentru care se emit 200 noi actiuni.

DA = VMC veche - VMC noua =

12.000 - 10.909 = 1091

Paritatea = Nr. Actiuni vechi/Nr. Actiuni noi =

2.000/200 = 10 /1( pentru fiecare actiune noua revin 10 DA)

Cresterea capitalului social prin operatii interne

Înregistrarea contabila privind încorporarea rezervelor în capital este:

1061 = 1012 2000

3. Contabilitatea cresterii capitalului social prin conversia obligatiunilor in actiuni

n    Cresterea capitalului pe aceasta cale asigura diminu area datoriilor fara a apela direct la trezorerie.

n    Actiunile emise trebuie sa aiba o valoare teoretica apro piata de cea a obligatiunilor.

n    Diferenta între valoarea nominala totala a obligatiunilor convertite si valoarea totala a actiunilor noi emise ca echivalente se înregistreaza ca prima de conversie a obligatiunilor în actiuni.

n    Nu se ridica problema protectiei financiare a vechilor actionari deoarece obligatarii ca subscriptori ai noilor actiuni sunt creditorii societatii comerciale

Exemplu:

O societate comerciala a contractat un împrumut prin emisiunea de obligatiuni convertibile în actiuni. Valoarea nominala a acestora =valoarea de rambursare = 25 lei.

Se restituie o parte din împrumut prin convertirea obligatiunilor în actiuni la paritatea de 3 obligatiuni pt. 2 actiuni, valoarea nominala a actiunii fiind de 30 lei.

Convertirea se face pentru 3.000 de obligatiuni.

n    Obligatiuni V.N. a obligati convertite 3.000x25 = 5.000 lei.

n    Actiuni - V.N. a actiunilor emise 2.000 x 30 = 60.000 lei.

n    Prime de conversie = 15.000 lei.

Înregistrarea în contabilitate:

531 = 161 75.000

161 = % 75.000

1012 60.000

1044 15.000

II.3.3 CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR PRIVIND MICsORAREA CAPITALULUI SOCIAL

v   Modalitati de micsorare a capitalului social:

1. Micsorarea capitalului social prin acoperirea pierderilor

2. Reducerea capitalului social prin rambursarea catre asociati

3. Rascumpararea si anularea actiunilor proprii

1. Micsorarea capitalului social prin acoperirea

pierderilor

Pierderea înregistrata de societate se raporteaza de regula în anul sau anii financiari (5 ani) urmatori în speranta acoperirii lor din profiturile viitoare realizate. Daca acest lucru nu se poate, pierderea se acopera din structurile de capital propriu existente: rezultatul reportat, prime de capital, rezerve, iar daca acestea sunt insuficiente, are loc reducerea capitalului social.

Exemplu:

n    Se acopera pierderea reportata din capital social 9.000 lei:

= 9.000

2. Micsorarea capitalului social prin rambursarea catre asociati

Poate avea loc prin doua modalitati:

a) reducerea numarului de actiuni si mentinerea valorii

nominale

b) micsorarea valorii nominale si mentinerea

numarului de actiuni.

a) reducerea numarului de actiuni si mentinerea valorii nominale

Exemplu:

n     O societate pe actiuni are capital social 100.000 lei, 20 actiuni a 5.000 lei/ actiune.

a) retragerea a 10% din actiuni aflate la actionari, cu VN neschimbata:

10% x 20 actiuni = 2 actiuni x 5.000 lei/actiune = 10.000 lei

n     Înregistrarea în contabilitate:

-micsorarea capitalului si constituirea datoriei fata de asociati:

1012 = 10.000

-decontarea (plata datoriei catre asociati):

456 = 1012 10.000

b) micsorarea valorii nominale si mentinerea numarului de actiuni

Exemplu:

n            5.000 lei/actiune x 10% = 500 lei/actiune reducere

n            VN noua = 5.000 - 500 = 4.500 lei/actiune

n            20 actiuni x 500 lei/actiune = 10.000 lei reducere capital social

n            Înregistrarea în contabilitate:

- reducerea capitalului social:

1012 = lei

- decontarea sau anularea vechilor actiuni si reducerea capitalului social corespunzator:

456 = lei

-reducerea capitalului social corespunzator:

1012 = 100.000

- înregistrarea noilor actiuni si a capitalului aferent:

= 90.000

- decontarea

456 = 10.000

Rascumpararea si anularea actiunilor proprii

Cumpararea de catre societate a propriilor actiuni nu este admisa de regula, dar în anumite cazuri, legislatia admite rascumpararea acestora cu scopul de a fi anulate, distribuite salariatilor sau vândute tertilor pentru regularizare pe piata bursiera sau pe piata organizata extrabursiera (dar numai cu avizul C.N.V.M.)

Exemplu:

n    O întreprindere cumpara 100 actiuni proprii, VN = 10 lei, pret de rascumparare 14 lei.

n    pentru anularea a 50 actiuni

n    30 actiuni le distribuie salariatilor cu 8 lei/actiune

n    20 actiuni le distribuie tertilor cu 16 lei/actiune

Inregistrarea in contabilitate:

-cumpararea actiunilor proprii:

= 5 1.400 lei

anularea a 50 de actiunilor rascumparate:

= 109 700

1012 500

200

-30 actiuni le distribuie salariatilor cu 8 lei/actiune

% = 109 420

512 240

664 180

- distribuirea catre terti a 20 actiuni:

= 320

109 280

40