CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Capitalurile sunt permanente si temporare. Cele permanente sunt formate din capitaluri proprii si datoriipe termen lung.

In cadrul capitalurilor proprii includem:

Capitalul social;

Primele de capital;

Rezerve din reevaluare;

Rezultatul reportat;

Fonduri proprii cu scop determinat;

Rezerve;

Subventii pentru investitii

Capitalul social este subscris nevarsat si subscris varsat.

Poate fi format din actiuni sau din parti sociale in functie de tipul societatii.

Actiunile sunt ordinare sau preferentiale. De asemenea, o alta clasificare a actiunilor le imparte in actiuni nominale si actiuni la purtator.

Capitalul social se poate majora sau se poate micsora prin diverse cai.

In ceea ce priveste evaluarea, aceasta se face de regula la valoarea nominala. Alte valori care se folosesc pt actiuni sunt: valoarea de piata (valoare stabilita prin negociere sau cotatie), valoarea de rentabilitate (poate fi de randament sau financiara), valoarea patrimoniala (matematica contabila, matematica intrinseca, de lichidare).

V_mc= (activ real – datorii)/nr de actiuni = (capitaluri proprii – active fictive)/nr de actiuni

V_mi = activ net contabil + provizioane pt riscuri si cheltuieli nejustificate-capital subscris nevarsat

Constituirea capitalului social

La constituirea societatii aporturile actionarilor pot fi in natura sau in numerar.

Cele in natura sunt maxim in valoare de 60 % din capitalul social si trebuie sa fie varsate imediat dupa subscriere. Nu se accepta aporturi in creante.

La subscriere, valoarea de crestere a capitalului social va fi corespunzatoare numarului de actiuni inmultit cu valoarea nominala iar daca apare o diferenta, aceasta se va contabiliza la prime de capital.

Dupa depunerea aportului se va face conversia din capital social subscris nevarsat in capital social subscris varsat.

Cresterea capitalului social prin operratii interne

Operatiile interne se refera la incorporarea altor structuri de capital propriu (rezerve, diferente din reevaluare, rezultat rerportat etc) in capitalul social.

De fapt, cresterea de capital in aceste conditii, va genera fie crearea de noi titluri distribuite actiunarilor vechi, fie cresterea valorii nominale a vechilor actiuni.

Apar astfel drepturile de atribure (DA) calculate astfel:

DA = V_{mc veche} – V_{mc noua}

I.         Cresterea capitalului social prin noi aporturi

In acest caz, nu mai este vorba de drepturi de atribuire pt protejarea vechilor actionari ci de drepturi de subscriere (DS) care apar ca urmare a “dilatarii capitalului”

DS = V_{mc veche} – V_{mc noua}

Cresterile de capital pot fi individuale, simultane sau succesive.

Micsorarile de capital se pot face prin:

Rambursarea unei parti catre asociati;

Acoperirea pierderilor

Celelalte structuri de capitaluri proprii, precum rezervele, diferentele din reevaluare, subventiile pentru investitii, rezultatul reportat etc functioneaza ca orice alt cont de pasiv.

EXEMPLE PROPUSE SPRE REZOLVARE:

1)     Situatia inainte de cresterea capitalului social se prezinta astfel: capital social 10 mil impartit in 10000 de actiuni; rezerve 8 mil; se decide cresterea capitalului prin noi aporturi in numerar pt care se emit 5000 de actiuni la un pret de emisiune de 1200 lei/act. Care va fi valoarea matematica contabila a unei actiuni nou emise precum si valoarea DS-ului generat de marirea de capital?

2)     Situatia inainte de cresterea capitalului era urmatoarea: capital social 15 mil impartit in 10000 de actiuni; rezerve 6 mil; cresterea de capital se face prin incorporarea de rezerve in suma de 3 mil pentru care se emit 2000 de actiuni. Sa se determine valoarea matematica contabila noua pt o aactiune precum si valoarea uniu DA.

Contabilitatea capitalurilor imprumutate

Capitalurile imprumutate pot fi pe termen lung (capitaluri permanente care au scadenta de peste 3 ani) sau pe termen scurt (scadenta este sub un an).

In cadrul capitalurilor imprumutate pe termen lung mentoinam: imprumuturi din emisiunea de obligatiuni, creditele bancare pe termen lung, dobanzile aferente si leasingul financiar.

Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni

O societate emite 5000 obligatiuni pe data de 1 octombrie 2004 cu scadenta peste 4 ani (oct 2008). Pretul de emisiune = 900 um / obl, valoarea nominala = 1000 um / obl, pretul de rambursare (rascumparare) = 1100 um / obl. Rata anuala a dobanzii 8%. Dobanda se plateste anual pe 1 oct. Rambursarea creditului (rascumpararea obligatiunilor) se face integral la scadenta.

Pret de emisiune (PE) = valoarea care se obtine din vanzarea obligatiunilor la bursa si care este utilizata de contul 461

Valoare nominala (VN) = valoarea inscrisa pe titlu la care se aplica procentul de dobanda

Pret de rambursare (PR) = valoarea de recuperare a obligatiunilor la scadenta si care este utilizata de contul 161

Relatia economica dintre cele 3 valori este: PE ≤ VN ≤ PR

PR – PE = prima de rambursare a obligatiunilor ( ct 169, functie de activ) – se va amortiza treptat pe toata durata creditului

a) emiterea obligatiunilor: %= 161 (PR) 5500000

(1 oct 2004) 461 (PE) 4500000

169 (PR - PE) 1000000

b) incasarea: 5121 =461 4500000

c) 31 dec 2004:

-calculul dobanzii

8% 5000000 * 3/12 = 100000 666 = 1681 100000

-amortizarea primelor

1000000 : 4 ani * 3/12 = 62500 6868 = 169 62500

d) 1 oct 2005:

-calculul dobanzii

8% 5000000 * 9/12 = 300000 666 = 1681 300000

-amortizarea primelor

1000000 : 4 ani * 9/12 = 187500 6868 = 169 187500

- plata dobanzii anuale1681 =5121 400000

!!!!! Operatiile b, c, d se repeat identic si pentru anii 2006, 2007, 2008.

e) rascumpararea obligatiunilor la scadenta (1 oct 2008)

161 =51215500000

Credite bancare pe termen lung

Se contracteaza de la banca un credit pe 3 ani in suma de 90 milioane, rambursabil in trei transe anuale egale (30 mil / an). Rata anuala a dobanzii este de 10 %. Dobanda se achita anual impreuna cu rata de 30 mil.

a) primirea creditului 5121 =162 90 mil

b) calculul dobanzii pt anul I: 10% 90 mil = 9 mil 666=1682 9 mil

c) plata primei rate si a dobanzii aferente : %= 5121 39000000

162 30000000

1682 9000000

d) calculul dobanzii pt anul II: 10% 60 mil = 6 mil 666 = 16826mil

e) plata ratei a doua si a dobanzii aferente:% = 512136000000

162 30000000

1682 6000000

f) calculul dobanzii pt anul III: 10% 30 mil = 3 mil666 = 1682 3 mil

g) plata ratei a treia si a dobanzii aferente: %= 5121 33000000

162 30000000

1682 3000000

Conversia obligatiunilor in actiuni

Se decide convertirea a 3000 obligatiuni cu valoarea nominala de 2000 um in 4000 actiuni cu valoarea nominala de 1400 um.

Valoare credit = 3000 * 2000 = 6000000

Valoarea de majorare a capitalului social = 4000 * 1400 = 5600000

Prima de conversie = 6000000 – 5600000 = 400000

161= % 6000000

10125600000

1044 400000