CONTABILITATEA DATORIILOR DIVERSE PE TERMEN LUNG
Prin aceasta categorie sunt delimitate datoriile din concesiuni, locatiile de gestiune, închirierile de
imobilizari si alte datorii asimilate, precum si datoriile legate de participatii la întreprinderile asociate sau în relatie de
participatie. Aceste datorii sunt evidentiate la conturile 166 "Datorii legate de participatii" si 167 "Alte
împrumuturi si datorii asimilate". Sunt conturi de pasiv, se crediteaza cu datoriile create, se debiteaza la plata
datoriilor. Soldul creditor al conturilor reprezinta datoriile pe termen lung aflate în curs de decontare.
Fiecare cont de datorie are asociat si contul prin care se înregistreaza dobânda neexpirata la închiderea
exercitiului. Mecanismul de functionare al acestor conturi este similar celor care înregistreaza datoriile din credite.
O problema specifica a contabilitatii datoriilor pe termen lung este cea a înscrierii sau nu în bilant a
bunurilor detinute de întreprindere cu titlu de împrumut. Este cazul leasingului ca metoda de finantare realizata prin
transmiterea de catre proprietar (locator, finantator, capitalist) a dreptului de utilizare asupra unui bun unei alte parti
denumita utilizator (locatar, beneficiar) la solicitarea acestuia. La sfârsitul perioadei de leasing, utilizatorul poate opta
sau nu pentru cumpararea bunului ori de a prelungi contractul de leasing.
Leasingul poate fi financiar sau operational. Distinctia dintre cele doua metode este în functie de masura
în care riscurile si avantajele aferente drepturilor de proprietate asupra bunului ce constituie obiectul contractului de
leasing, apartin locatarului sau locatorului. Leasing financiar în cazul în care locatorul cedeaza locatarului, în mare
masura toate riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi
transferat, în cele din urma, sau nu. Leasing operational este operatiunea de leasing ce nu intra în categoria
leasingului financiar. Este o problema de rationament profesional care se înscrie în principiul prevalentei
economicului asupra juridicului.
Revenind la reglementarile contabile si fiscale din România leasingul financiar presupune respectarea
urmatoarelor conditii:
riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul încheierii
contractului;
partile au prevazut expres ca, la expirarea cont 848f53i ractului de leasing se transfera utilizatorului, dreptul de
proprietate asupra bunului;
utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului, iar pretul de cumparare va reprezenta cel mult 50 %
din valoarea de intrare (piata) pe care acesta o are, la data la care optiunea poate fi exprimata.
perioada de folosire a bunului în sistem de leasing acopera cel putin 75 % din durata normala de folosire
a bunului, chiar daca în final, dreptul de proprietate nu este transferat.
Leasingul operational este operatiunea de leasing care nu îndeplineste nici una din conditiile prezentate la
leasingul financiar.
În cadrul operatiilor de leasing se opereaza cu urmatoarele categorii de valori:
a) Valoarea de intrare este valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre finantatori, respectiv costul
de achizitie;
b) Valoarea totala este valoarea totala a ratelor de leasing la care se adauga valoarea reziduala;
c) Valoarea reziduala este valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului
de proprietate asupra bunului catre utilizatori. Ea reprezinta valoarea neta pe care o întreprindere estimeaza ca o va
obtine pentru un activ la sfârsitul duratei de viata utila a acestuia, dupa deducerea prealabila a costurilor de cesiune
previzionate. Durata de viata utila este perioada estimata care ramâne, de la începutul termenului de leasing, fara a fi
limitata la aceasta, pe parcursul careia se asteapta ca beneficiile economice încorporate în bun sa fie consumate de
catre întreprindere.
d) Rata de leasing reprezinta:
În cadrul leasingului financiar, cota parte din valoarea de intrare a bunului si a dobânzii de leasing
(rata dobânzii cu care ar putea fi angajat un credit).
În cazul leasingului operational, cota de amortizare calculata în conformitate cu actele normative în
vigoare si nu beneficiu (marja de profit) stabilit de partile contractante.
11.1. Leasing operational
A.În contabilitatea locatorului
a) achizitionarea de imobilizari corporale ce urmeaza a fi predate în regim de leasing:
Imobilizari corporale Furnizori de imobilizari
TVA deductibila
Similar se înregistreaza si imobilizarile corporale de la furnizorii externi, cu deosebirea ca nu apare TVA.
b) amortizarea în functie de duratele normale de functionare, a imobilizarilor corporale achizitionate si
predate utilizatorilor conform contractelor de leasing:
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
Amortizari privind imobilizarile corporale
c) factura emisa de locator reprezentând ratele de leasing de încasat:
Clienti Venituri din redevente, locatii de gestiune s chirii
TVA colectata
d) transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala stabilita între parti în cazul în care este prevazuta
în contract aceasta clauza, în baza contractului de leasing de vânzare - cumparare si a facturii:
Debitori diversi Venituri din vânzarea activelor si alte operatii de capital
TVA colectata
e) scoaterea din patrimoniu a bunurilor care au constituit obiectul contractului de leasing:
Amortizari privind imobilizarile corporale Imobilizari corporale
Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii
de capital
B. În contabilitatea utilizatorului (locatarului
a) primirea în gestiune a imobilizarilor:
Debit cont 8036 - suma ratelor de leasing compusa din: valoarea initiala a bunului (costul de achizitie) +
marja de profit sau beneficiul stabilit între parti.
b) factura primita reprezentând ratele de leasing de platit:
Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si
chiriile
Furnizori
TVA deductibila
c) în cazul facturilor emise de proprietarul bunurilor, persoana juridica straina, ratele de leasing se
înregistreaza:
Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si
chiriile
Furnizori
si:
TVA deductibila Conturi curente la banci
Sau:
TVA neexigibila Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
Totodata în cazul în care persoana juridica este cu sediul în strainatate se înregistreaza si impozitul pe
redevente datorat de acestia:
Furnizori Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
si, respectiv:
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate Conturi curente la banci
Impozitul pe redevente se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit prevazute în conventiile pentru evitarea
dublei impuneri.
În situatia existentei unei diferente de curs valutar la data achitarii redeventei, aceasta se înregistreaza la
venituri sau la cheltuieli financiare dupa caz.
d) înregistrarea dreptului de proprietate pentru bunuri achizitionate din tara (atunci când exista optiunea de
cumparare a bunurilor) la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana juridica româna, pe baza
contractului de vânzare - cumparare si a facturii:
Imobilizari corporale Furnizori de imobilizari
TVA deductibila
Pentru bunurile achizitionate din strainatate, înregistrarea dreptului de proprietate la valoarea reziduala a
bunului achizitionat de la o persoana juridica româna, pe baza contractului de vânzare - cumparare si a facturii:
Imobilizari corporale Furnizori de imobilizari
TVA deductibila
Înregistrarea si achitarea taxei vamale de catre utilizator:
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate Conturi curente la banci
Respectiv:
Imobilizari corporale Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
e) înregistrarea transferului dreptului de proprietate (atunci când exista optiunea de cumparare a bunurilor)
la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana juridica straina, pe baza contractului de vânzare -
cumparare si a facturii:
Imobilizari corporale Furnizori de imobilizari
si:
TVA deductibila Conturi curente la banci
Sau înregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorate:
TVA neexigibila Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
si în cazul taxelor vamale, al accizelor, dupa caz:
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate Conturi curente la banci
Respectiv:
Imobilizari corporale Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
f) înregistrarea diferentei de amortizare pâna la nivelul costului de achizitie initial înregistrat de locator (din
debit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune si chirii si alte datorii asimilate" mai putin beneficiul convenit de
parti.):
Imobilizari corporale Amortizari privind imobilizarile corporale
11.2. Leasing financiar
A.În contabilitatea societatilor de leasing (locator)
a) achizitionarea de imobilizari corporale de la furnizorii interni, care urmeaza a fi predate în regim de
leasing:
Imobilizari corporale
La cost de achizitie
Furnizori de imobilizari
(cost de achizitie + TVA)
TVA deductibila
Daca imobilizarile corporale sunt achizitionate de la furnizorii externi, se mentine înregistrarea de mai sus
cu deosebirea ca nu apare TVA.
b) predarea catre beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul contractului de leasing, la valoarea
înscrisa în contract, respectiv costul de achizitie si evidentierea creantei, inclusiv a datoriei de încasat:
Împrumuturi acordate pe termen lung Imobilizari corporale
si concomitent,
Dobânda aferenta împrumuturilor acordate pe
termen lung
Venituri înregistrate în avans
Totodata se debiteaza conturile în afara bilantului 8038 "Alte valori în afara bilantului" analitic "Bunuri
predate în leasing financiar", valoarea înscrisa în debit este egala cu suma totala a ratelor de leasing formate din
rata calculata în functie de costul de achizitie al bunului minus valoarea reziduala si rata dobânzii. În creditul contului
se înregistreaza facturarea ratelor de leasing potrivit contractului, astfel încât soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor
ramase de încasat.
d) emiterea facturilor reprezentând ratele de încasat potrivit contractului si înregistrarea acestora în
contabilitate:
Clienti Venituri din redevente, locatii de gestiune s chirii
(pentru rata împrumutului ca parte componenta a
redeventelor)
Dobânda aferenta împrumuturilor acordate pe termen
lung
(pentru rata dobânzii ca parte componenta a redeventei)
TVA colectata
(pentru TVA calculata la cele doua elemente de mai sus)
si concomitent se înregistreaza:
la venituri dobânda facturata:
Venituri înregistrate în avans Venituri din redevente, locatii de gestiune s chirii
- pentru rata dobânzii ca parte componenta a
redeventelor
credit cont 8038 "Alte valori în afara bilantului" analitic "Bunuri predate în leasing financiar"
diminuarea creantei înregistrate în debitul contului 2672 Împrumuturi acordate p termen lung cu cota
parte înregistrata în debitul contului 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii".
Alte cheltuieli de exploatare Împrumuturi acordate pe termen lung
Remarca. Fata de înregistrarile de mai sus instrumentate prin norma Ministerului de Finante, apreciem ca
leasingul financiar trebuie tratat în resursa de creditare - finantare si în consecinta venitul capata forma de câstig si
nu de venit propriu - zis asa cum este definit prin Cadrul general IASC. Un asemenea tratament obliga înregistrarea
la venituri financiare numai a dobânzii realizate. Într-o asemenea viziune, înregistrarile privind facturarea ratelor
leasing capata forma:
Debitori diversi Împrumuturi acordate pe termen lung
Dobânda aferenta împrumuturilor acordate pe termen
lung
Iar pentru câstigul sub forma de dobânda, înregistrarea de mai sus este în sensul IAS 17 "Leasing" potrivit
caruia ratele de încasat, se trateaza, de catre locator ca rambursare a principalului (adica a ratei împrumutului) si ca
venit financiar aferent, aceasta din urma reprezentând recompensa locatorului pentru investitia si serviciile sale.
Recunoasterea venitului financiar trebuie sa se bazeze pe un model care reflecta o rata periodica constanta a
rentabilitatii aferenta investitiei totale nete neamortizate a locatorului, corespunzatoare leasingului financiar.
Venituri înregistrate în avans Venituri din dobânzi
e) la expirarea contractului de leasing, o data cu facturarea ultimei rate se consemneaza si transferul
dreptului de proprietate la valoarea reziduala, pe baza contractului de vânzare-cumparare:
Clienti Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
TVA colectata
si concomitent:
Alte cheltuieli de exploatare Împrumuturi acordate pe termen lung
Normal ar trebuie sa se efectueze înregistrarile contabile:
Daca utilizatorul nu îsi exercita optiunea pentru transferul dreptului de proprietate si restituie mijlocul fix,
înregistrarea contabila este de tipul:
Imobilizari corporale Amortizari privind imobilizarile corporale
(amortizarea calculata)
Împrumuturi acordate pe termen lung
(valoarea reziduala)
Alte venituri din exploatare
(diferenta pâna la valoarea contabila de intrare daca
durata de amortizare este superioara duratei
contractului)
e1. pentru pretul de vânzare plus TVA:
Debitori diversi Venituri din vânzarea activelor si alte operatii de capital
TVA colectata
e2. pentru valoarea reziduala:
Alte cheltuieli de exploatare Împrumuturi acordate pe termen lung
sau 6583
Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii
de capital
B. Contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) înregistrarea în contabilitate a imobilizarilor corporale primite conform prevederilor din contractele
încheiate între parti si evidentierea datoriei inclusiv a datoriilor aferente:
Imobilizari corporale Alte împrumuturi si datorii asimilate
si:
Cheltuieli înregistrate în avans Dobânzi aferente altor împrumuturi si datorii asimilate
si pentru valoarea imobilizarilor corporale conform documentelor, inclusiv dobânda:
Debit: 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate"
b) amortizarea imobilizarilor corporale primite conform contractelor de leasing, se face potrivit duratelor
normale de functionare legala în vigoare:
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
Amortizari privind imobilizarile corporale
c) înregistrarea obligatiei de plata a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor:
Alte împrumuturi si datorii asimilate Furnizori de imobilizari
Dobânzi aferente altor împrumuturi si datorii
asimilate
TVA deductibila
si concomitent:
Cheltuieli privind dobânzile Cheltuieli înregistrate în avans
si: Credit 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate".
Daca societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridica straina cu sediul în strainatate se
va înregistra si impozitul pe dobânzi datorat de aceasta (conform conventiilor încheiate privind evitarea dublei
impuneri), dar achitat de beneficiar la cursul de schimb în vigoare la data respectiva, precum si taxa pe valoarea
adaugata, se efectuaeza înregistrarile:
Furnizori de imobilizari Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
si respectiv:
Alte împrumuturi si datorii asimilate Conturi curente la banci
Iar pentru taxa pe valoarea adaugata:
TVA deductibila Conturi curente la banci
Sau înregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorata:
TVA neexigibila Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
d) la expirarea contractului, odata cu achitarea ultimei rate se consemneaza si transferul dreptului de
proprietate dupa cum urmeaza:
d1) în cazul bunurilor produse în tara:
Alte împrumuturi si datorii asimilate Furnizori de imobilizari
TVA deductibila
d2) în cazul bunurilor din import se vor înregistra si achita de catre utilizator si taxa vamala, precum si taxa
pe valoarea adaugata, efectuându-se articolele contabile:
Alte împrumuturi si datorii asimilate Furnizori de imobilizari
TVA deductibila
si:
Alte împrumuturi si datorii asimilate Conturi curente la banci
Respectiv:
Imobilizari corporale Alte împrumuturi si datorii asimilate
d3) în cazul în care societatea de leasing este persoana juridica straina cu sediul în strainatate, se
înregistreaza si taxa pe valoarea adaugata platita sau d platit (datorata):
TVA deductibila Conturi curente la banci
Sau:
TVA neexigibila Alte împrumuturi si datorii asimilate
Credit 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate", pentru valoarea
imobilizarilor corporale achizitionate care au devenit proprietatea utilizatorului.
Daca utilizatorul nu si exercita optiunea pentru transferul dreptului de proprietate si în consecinta, restituie
mijlocul fix:
Amortizari privind imobilizarile corporale
(pentru amortizarea cumulata)
Imobilizari corporale
Alte împrumuturi si datorii asimilate
(valoarea reziduala)
Alte cheltuieli de exploatare
Sau 471
Cheltuieli înregistrate în avans
(pentru valoarea neamortizata daca durata de
amortizare este mai mare decât durata
contractului)
Diferentele de pret înscrise distinct în factura se înregistreaza în contabilitatea proprietarului în creditul
contului 758 "Alte venituri din exploatare" si în debitul contului 4111 "Clienti" iar în contabilitatea utilizatorului,
în debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" si în creditul contului 404 "Furnizori de imobilizari".
În contabilitatea utilizatorului, diferentele de pret dintr-un an fiscal înregistrate în debitul contului 658
"Alte cheltuieli de exploatare" pot majora valoarea imobilizarilor corporale fiind înregistrate prin articolul contabil:
Imobilizari corporale Alte venituri din exploatare
În cazul bunurilor procurate prin import sau în cazul în care societatea de leasing este persoana juridica
straina, diferentele de curs valutar create la decontarea creantelor / datoriilor în devize, se înregistreaza dup a caz în
debitul contului 665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar" sau creditul contului 765 "Venituri din diferente
de curs valutar".
În continuare se prezinta un exemplu în spiritul IAS 17 "Contabilitatea leasingului".
Exemplu. Contractului de leasing intern este încheiat între Leasing S.A., persoana juridica româna, în
calitate de locator, si CORA S.A., persoana juridica româna, în calitate de utilizator. Obiectul contractului îl
constituie un numar de 15 camioane. Principalele clauze ale acestui contract sunt:
1. Leasing S.A. a achizitionat bunurile de la producator pentru suma de 16.725 u.m.
2. Perioada de leasing este de 5 ani, iar durata utila de viala 6 ani.
3. La data semnarii contractului, 5.10.2002, utilizatorul va plati un avans de 10.000 u.m.
4. Platile de leasing vor fi efectuate pe data de 5 a fiecarei luni. Se vor emite facturi toate cele 5 plati a
1.500 u.m. fiecare.
5. La data expirarii perioadei de derulare a contractului, Utilizatorul are dreptul sa opteze pentru
cumpararea bunurilor, prelungirea cu înca o perioada sau restituirea bunurilor.
6. In cazul în care Utilizatorul îsi exercita optiunea de cumparare, va achita Locatorului valoarea
reziduala a bunurilor, adica 10% din valoarea initiala a bunurilor ce fac obiectul contractului.
Rezolvarea presupune urmatoarele etape:
ETAPA 1. CALCULUL RATEI IMPLICITE A DOBANZII DIN CONTRACTUL DE LEASING:
Aceasta este rata de actualizare, care la începutul leasingului determina ca valoarea justa a bunului în
regim de leasing sa fie egala cu valoarea actualizata cumulata a platilor minime de leasing si a valorii reziduale
negarantate.
Platile minime de leasing includ:
platile minime platibile pe termenul de leasing, adica în cazul de fata avansul de 10.000 u.m. si cele 5
rate a 1.500 u.m. si;
plata necesara pentru exercitarea optiunii de cumparare, adica valoarea reziduala egala cu 16.725
u.m. × 10 % = 1.673 u.m.
Ecuatia din care rezulta rata implicita a dobânzii din contractul de leasing are forma:
1 r
1 r
1 r
1 r
1 r
1 r
de unde rezulta o rata egala cu 10 % anual.
ETAPA 2. ÎNTOCMIREA GRAFICULUI DE RAMBURSARE:
Data platii Rata de
leasing
Dobânda Capitalul Datorie bruta Dobânda
de plata
Datorie neta
0 1 2=p%
RATA 1
RATA 2
RATA 3
RATA 4
RATA 5
ETAPA 3.CONTABILIZARE LA LOCATAR (UTILIZATOR):
a) facturare avans pe data de 5.10.2002:
10 000 u.m. 409 = 404 11 900 u.m.
Furnizori debitori Furnizori de imobilizari
1 900 u.m. 4426
TVA deductibila
b) plata avansului pe data de 5.10.2002:
11 900 u.m. 404 = 512 11 900 u.m.
Furnizori de imobilizari Conturi curente la banci
c) la încheierea contractului,primirea bunului în leasing:
16 725 u.m. 2133 = 167 16 725 u.m.
Mijloace de transport Alte împrumuturi si datorii
asimilate
d) la încheierea contractului, pentru dobânzile de plata pe durata contractului:
2 448 u.m. 471 = 1687 2 448 u.m.
Cheltuieli înregistrate în avans Dobânzi aferente altor
împrumuturi si datorii
asimilate
Simultan, se debiteaza contul extrabilantier 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate" cu 10.000 u.m. + 7.500 u.m. + 1.673 u.m. = 19.173 u.m.
e) înregistrarea facturii pentru prima rata scadenta:
827 u.m. 167 = 404 1 657 u.m.
Alte împrumuturi si datorii
asimilate
Furnizori de imobilizari
673 u.m. 1687
Dobânzi aferente altor
împrumuturi si datorii asimilate
157 u.m. 4426
(827 ×19%) TVA deductibila
f) regularizarea valorii avansului facturat:
11 900 u.m. 167 = 409 10 000 u.m.
Alte împrumuturi si datorii
asimilate
Furnizori debitori
1 900 u.m.
TVA deductibila
g) achitarea facturii:
1 657 u.m. 404 = 512 1 657 u.m.
Furnizori de imobilizari Conturi curente la banci
h) evidentierea cheltuielii cu dobânda:
673 u.m. 666 = 471 673 u.m.
Cheltuieli privind dobânzile Cheltuieli înregistrate în avans
Credit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate" cu 10.000 u.m. + 827
u.m. + 673 u.m. = 11.500 u.m.
i) înregistrarea amortizarii anuale: 16.725 u.m. / 6 ani = 2.788 u.m:
2 788 u.m. 6811 = 2813 2 778 u.m.
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor, plantatiilor
Pentru anul 2004:
j) înregistrarea facturii pentru cea de a doua rata scadenta:
910 u.m. 167 = 404 1673 u.m.
Alte împrumuturi si datorii
asimilate
Furnizori de imobilizari
590 u.m. 1687
Dobânzi aferente altor
împrumuturi si datorii asimilate
173 u.m. 4426
(910 ×19%) TVA deductibila
k) evidentierea cheltuielii cu dobânda:
590 u.m. 666 = 471 590 u.m.
Cheltuieli privind dobânzile Cheltuieli înregistrate în
avans
Credit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate" cu 910 u.m. + 590 u.m.
= 1.500 u.m.
l) plata facturii:
1 673 u.m. 404 = 512 1 673 u.m.
Furnizori de imobilizari Conturi curente la banci
m) înregistrarea amortizarii anuale: 16.725 u.m. / 6 ani = 2.788 u.m:
2 788 u.m. 6811 = 2813 2 778 u.m.
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor, plantatiilor
Pentru anii 2 005 si 2 006 înregistrarile sunt similare.
Pentru anul 2 007.
n) înregistrarea facturii pentru ultima rata scadenta:
1 212 u.m. 167 = 404 1 730 u.m.
Alte împrumuturi si datorii
asimilate
Furnizori de imobilizari
2 88 u.m 1687
Dobânzi aferente altor
împrumuturi si datorii asimilate
230 u.m 4426
(1212 ×19%) TVA deductibila
o) evidentierea cheltuielii cu dobânda:
288 u.m. 666 = 471 288 u.m.
Cheltuieli privind dobânzile Cheltuieli înregistrate în
avans
Credit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate" cu 1.212 u.m. + 288 u.m.
= 1.500 u.m.
p) plata facturii:
1 730 u.m. 404 = 512 1 730 u.m.
Furnizori de imobilizari Conturi curente la banci
r) înregistrarea amortizarii anuale: 16.725 u.m. / 6 ani = 2.788 u.m:
2 788 u.m. 6811 = 2813 2 778 u.m.
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor, plantatiilor
s)înregistrarea facturii pentru valoarea reziduala si transferul dreptului de proprietate:
1 673 u.m 167 = 404 1 992 u.m
Alte împrumuturi si datorii
asimilate
Furnizori de imobilizari
318 u.m. 4426
TVA deductibila
Credit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate" cu 1.673 u.m.
t) plata facturii:
1 992 u.m. 404 = 512 1 992 u.m.
Furnizori de imobilizari Conturi curente la banci
ETAPA 4. CONTABILIZARE LA LOCATOR (PROPRIETAR):
a) facturare avans pe data de 5.10.2002:
11 900 u.m. 4111 = 419 10 000 u.m.
Clienti Clienti - creditori
1 900 u.m.
TVA colectata
b) încasarea avansului pe data de 5.10.2002:
11 900 u.m. 5121 = 4111 11 900 u.m.
Conturi curente la banci Clienti
c) la încheierea contractului, recunoasterea creantelor din leasing financiar pentru bunul predat :
16 725 u.m. 2673 = 2133 16 725 u.m.
Împrumuturi acordate pe termen
lung
Mijloace de transport
d) la încheierea contractului, recunoasterea creantelor din leasing financiar pentru dobânda aferenta:
2 448 u.m. 2674 = 472 2 448 u.m.
Dobânda aferenta împrumuturilor
acordate pe termen lung
Venituri înregistrate în
avans
Simultan, se debiteaza contul extrabilantier 8038 "Alte valori în afara bilantului, analitic Bunuri predate
în leasing financiar " cu 10.000 u.m. + 7.500 u.m. + 1.673 u.m. = 19.173 u.m.
e) înregistrarea facturii emise pentru prima rata:
1 657 u.m. 4111 = 706 827 u.m.
Clienti Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii
673 u.m.
Dobânda aferenta
împrumuturilor acordate pe
termen lung
157 u.m.
TVA colectata (827 ×19%)
f) regularizarea valorii avansului facturat:
10 000 u.m. 419 = 706 11 900 u.m.
Clienti - creditori Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii
1 900 u.m. 4427
TVA colectata
g) încasarea facturii:
1 657 u.m. 512 = 4111 1 657 u.m.
Conturi curente la banci Clienti
h) evidentierea cheltuielii cu dobânda:
673 u.m. 472 = 766 673 u.m.
Venituri înregistrate în avans Venituri din dobânzi
Credit cont 8038 "Alte valori în afara bilantului, analitic Bunuri predate în leasing financiar "cu 10.000
u.m. + 827 u.m. + 673 u.m. = 11.500 u.m.
i) diminuarea creantei cu valoarea avansului si a ratei: 10 000 u.m. + 827 u.m. = 10 827:
10 827 u.m. 658 = 2673 10 827 u.m.
Alte cheltuieli de exploatare Împrumuturi acordate pe
termen lung
Pentru anul 2004:
j) înregistrarea facturii emise pentru cea de a doua rata:
1 673 u.m. 4111 = 706 910 u.m.
Clienti Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii
590 u.m.
Dobânda aferenta
împrumuturilor acordate pe
termen lung
173 u.m.
TVA colectata (910 ×19%)
k) ncasarea facturii:
1 673 u.m. 512 = 4111 1 673 u.m.
Conturi curente la banci Clienti
l) videntierea cheltuielii cu dobânda:
590 u.m. 472 = 766 590 u.m.
Venituri înregistrate în avans Venituri din dobânzi
Credit cont 8038 "Alte valori în afara bilantului, analitic Bunuri predate în leasing financiar "cu 910
u.m. + 590 u.m. = 1.500 u.m.
m) diminuarea creantei cu valoarea ratei: 910 u.m.:
910 u.m. 658 = 2673 910 u.m.
Alte cheltuieli de exploatare Împrumuturi acordate pe
termen lung
Pentru anul 2007:
n) înregistrarea facturii emise pentru ultima rata:
1 730 u.m. 4111 = 706 1 212 u.m.
Clienti Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii
288 u.m.
Dobânda aferenta
împrumuturilor acordate pe
termen lung
230 u.m.
TVA colectata (1212 ×19%)
o) încasarea facturii:
1 730 u.m. 512 = 4111 1 730 u.m.
Conturi curente la banci Clienti
p) evidentierea cheltuielii cu dobânda:
288 u.m. 472 = 766 288 u.m.
Venituri înregistrate în avans Venituri din dobânzi
Credit cont 8038 "Alte valori în afara bilantului, analitic Bunuri predate în leasing financiar "cu 1.212
+ 288 = 1.500 u.m.
r) diminuarea creantei cu valoarea ratei: 1 212 u.m. :
1 212 u.m. 658 = 2673 1 212 u.m.
Alte cheltuieli de exploatare Împrumuturi acordate pe
termen lung
s) transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala:
1 992 u.m. 4111 = 706 1 673 u.m.
Clienti Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii
318 u.m.
TVA colectata
t) diminuarea creantei cu valoarea reziduala:
1 673 u.m. 658 = 2673 1 673 u.m.
Alte cheltuieli de exploatare Împrumuturi acordate pe
termen lung
Credit cont 8038 "Alte valori în afara bilantului, analitic Bunuri predate în leasing financiar "cu 1.673 u.m.
u)încasarea facturii:
1 992 u.m. 512 = 4111 1 992 u.m.
Conturi curente la banci Clienti
REZUMAT
Prin structura contabila de capitaluri sunt delimitate sursele de finantare stabile ale valorilor economice
constituite ca activ patrimonial al întreprinderii..
În raport cu modul lor de constituire financiara, capitalurile se diferentiaza în capitaluri proprii, provizioane
pentru riscuri si cheltuieli si datorii pe termen lung.
Capitalurile proprii se constituie prin aportul proprietarilor, prin autofinantare si din alte surse financiare
nerambursabile. În mod concret, ele se identifica prin capitalul individual sau social, dupa caz, primele legate de
capital, rezervele întreprinderii, diferentele sau plusvalorile din reevaluarea activelor, rezultatul reportat din exercitiile
precedente, rezultatul exercitiului si subventiile pentru investitii sau subsidiile de capital
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt fonduri constituite la închiderea exercitiului financiar prin
autofinantare pe seama cheltuielilor, fiind destinate finantarii pierderilor si cheltuielilor probabile sau exigibile în
viitor, certe sau nedeterminate în ceea ce priveste marimea lor. Exemplu: constituirea de provizioane pentru pierderi
latente aferente unor datorii pe termen lung în devize.
Datoriile pe termen lung reprezinta resurse financiare straine, furnizate pe termen mediu sau lung, de terte
persoane în raport cu întreprinderea. Sunt considerate pe termen mediu daca durata de finantare este pâna la cinci ani
si pe termen lung daca durata de finantare este de peste cinci ani.
În mod concret, datoriile pe termen mediu si lung se identifica cu împrumuturile din emisiunea de
obligatiuni, creditelor bancare pe termen mediu si lung, datoriile legate de participarea în cadrul întreprinderilor în
participatie sau asociative, datorii privind concesiunile si locatiile de gestiune, alte împrumuturi si datorii asimilate
(credite de la alte întreprinderi sau institutii financiare etc.) precum si dobânzile aferente datoriilor pe termen lung si
mijlociu.
CUVINTE CHEIE
capital social
capital propriu
capital permanent
situatie neta
valoare nominala
valoare de piata
pret de emisiune
valoare patrimoniala
valoare de lichidare
valoare de rentabilitate
drepturi de subscriere
drepturi de atribuire
operatii interne
miscarea acordeonului
amortizarea capitalului
prima legata de capital
rezerve
rezerve din reevaluare
datorie contingenta
provizion pentru riscuri si cheltuieli
leasing
leasing financiar
leasing operational
valoare reziduala
rata de leasing
BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTARA
1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baza ale contabilitatii,
Editia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Dutescu A, Ghid pentru întelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate, Editat de
Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din România, Bucuresti 2001.
3.Feleaga, N., Ionascu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economica, Bucuresti, 1998 si vol II,
Editura Economica, Bucuresti, 1999.
4.IASC, Standardele Internationale de Contabilitate, traducere din limba engleza, Editura Economica,
Bucuresti 2001.
5.Ministerul Finantelor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate, Partea I,
Editura Economica, Bucuresti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului întreprinderii, Editor Tribuna economica, Bucuresti, 1997.
7.Ristea M, Contabilitatea între fiscal si gestionar, Editura Tribuna Economica, Bucuresti 1998
8.Ristea M, Metode si politici contabile de întreprindere, Editura tribuna Economica, Bucuresti 2000.
9.Ristea M, Optiuni si metode contabile de întreprindere, Editor Tribuna Economica, Bucuresti 2001.
10.Ristea M, Contabilitatea întreprinderii, vol I reeditat, editura Margaritar, Bucuresti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilitatii - baza si alternativ - Editura Tribuna Economica, Bucuresi 2002.
ÎNTREBARI RECAPITULATIVE
1. Care este componenta capitalurilor proprii ? dar a capitalurilor permanente ?
2. Ce este actiunea? Dar obligatiunea? Care este distinctia dintre ele ?
3. Care sunt valorile opozabile prin care se realizeaza evaluarea capitalului social ?
4. Ce este activul net contabil?
5. Care sunt metodele prin care se realizeaza majorarea capitalului social ?
6. Ce este dreptul de subscriere si care este semnificatia si logica lui ?
7. Dar dreptul de atribuire?
8. Care sunt operatiile interne?
9. În ce consta dubla marire a capitalului social ?
10. Care sunt modalitatile de diminuare a capitalului social?
11. Ce semnifica miscarea acordeonului?
12. În ce consta amortizarea capitalului?
13. Cum se obtin primele legate de capital? Dar cum se utilizeaza?
14. Ce reprezinta rezervele? De câte tipuri sunt?
15. Ce sunt rezervele din reevaluare?
16. Care sunt tratamentele care se pot utiliza pentru contabilizarea rezervelor din reevaluare?
17. Ce sunt subventiile pentru investitii? Cum se clasifica ele?
18. Care sunt abordarile referitoare la tratamentul contabil al subventiilor?
19. Cum pot fi prezentate subventiile în bilant?
20. Care sunt modalitatile de rambursare a subventiilor?
21. Ce sunt erorile fundamentale? Câte tratamente contabile exista pentru contabilizarea lor?
22. Cum poate fi aplicata o modificare a politicii contabile?
23. Ce tratamente se utilizeaza în cazul modificarilor politicilor contabile?
24. Care este distinctia dintre o datorie si un provizion?
25. Ce reprezinta împrumuturile din emisiuni de obligatiuni?
26. Care sunt elementele unui împrumut din emisiuni de obligatiuni?
27. Care sunt modalitatile de rambursare a unui împrumut din emisiuni de obligatiuni?
28. Ce reprezinta leasingul?
29. Care sunt trasaturile leasingului financiar? Dar al celui operational?
30. Care sunt valorile cu care opereaza operatiunile de leasing?
|
