Executia bugetului reprezinta ansamblul operatiunilor privind realizarea si incasarea veniturilor bugetare, angajarea si efectuarea cheltuielilor bugetare in concordabta cu prevederile legale in materie si stabilirea rezultatului executiei bugetare. 111i88b
La reflectarea in contabilitatea institutiilor publice a operatiunilor legate de executia bugetului aprobat, trebuie sa se tina seama pe de o parte de modalitatea de finantare a activitatii institutiilor publice iar pe de alta parte de pozitia pe care o ocupa institutia publica si rolul ei in indeplinirea functiilor statului (se are in vedere gruparea in: ordonatori principali, ordonatori secundari si ordonatori tertiari de credite).
Pentru a intelegere mecanismele legate de executia bugetului unei instituii publice, in modul de reflectare in contabilitate trebuie avuta in vedere (indiferent de modul de finantare) parcurgerea urmatoarelor etape:
A. Primirea sau constituirea resurselor de finantare (inclusiv operatiunile legate de retragere sau diminuare);
B. Angajarea si efectuarea cheltuielilor;
C. Efectuarea platilor nete de casa;
D. Incheierea executiei bugetului
Conturile utilizate difera in functie de sursa de finantare si sunt evidentiate si alte particularitati privind reflectarea in contabilitate a operatiunilor respective.
Ordonatori principali de credite
A.Primirea si retragerea creditelor bugetare
940D- reflectarea creditelor aprobate prin buget (trimestral);
941D- credite primite pentru repartizarea ordonatorilor din subordine;
944D- credite primite pentru nevoi proprii;
940C- moddificarea prevederilor bugetare ca urmare a rectificarilor bugeare;
941C- credite de repartizat retrase de Ministerul Finantelor;
944C- credite pentru nevoi proprii retrase de Ministerul Finantelor.
-reflectarea se face prin debitarea contului 410 “Cheltuielile institutiei” si evidentierea articolului bugetar de la care se efectueaza cheltuiala.
C.Platile nete de casa
-reflectarea platilor nete de casa se face prin creditul contului 700.01 “Finantarea de la bugetul de stat” cu reflectarea articolului bugetar de la care se face plata
D. Incheierea executiei bugetului
a)daca platile nete de casa sunt mai mari decat cheltuielile (SFC ct. 700.01>SFD ct 410)
= %
anul curent” institutiei
702 “Finantarea de la buget privind anii precedenti”
b) daca platile nete de casa sunt mai mici decat cheltuielile (SFC ct. 700.01<SFD ct. 410)
= 702 “Finantarea de la buget privind anii precedenti”
“Finantarea de la bugetul de stat”
410 “Cheltuielile institutiei”
c)daca platile nete de casa sunt egale cu cheltuielile (SFC ct.
700.01=SFD ct. 410) 700.01 “Finantarea de la bugetul de stat anul curent” = 410 “Cheltuielile institutiei”
Ordonatori secundari de credite
A.Primirea si retragerea creditelor
940D- reflectarea creditelor aprobate prin buget (trimestrial)
941D- credite primite pentru repartizare ordonatorilor din subordine; credite retrase de la ordonatorii din subordine
944D- credite primite pentru nevoi proprii
940C- modificarea prevederilor bugetare, ca urmare a rectificarilor bugetare
941C- credite de repartizatr retrase de ordonatorul de credite ierarhic superior; credite repartizate ordonatorilor din subordine
944C- credite pentru nevoi proprii retrase de ordonatorul de credite ierarhic superior
B.Efectuarea cheltuielilor bugetare
Reflectarea se face prin debitarea contului 410 “Cheltuielile institutiei” si evidentierea articolului bugetar de la care se efectueaza cheltuiala.
C.Platile nete de casa
-reflectarea platilor nete de casa se face prin creditul contului 700.01 “Finantarea de la bugetul de stat-anul curent” cu indicarea articolului bugetar de la care se face plata.
D.Incheierea executiei bugetului
a) daca platile nete de casa sunt mai mari decat cheltuielile (SFC ct. 700.01>SFD ct. 410)
= %
“Finantarea de la bugetul de stat 410 “Cheltuielile institutiei”
anul curent” 702 “Finantarea de la buget privind anii precedenti”
b) daca platile nete de casa sunt mai mici decat cheltuielile (SFC ct. 700.01<SFD ct. 410)
= 702 “ Finantarea de la buget privind anii precedenti”
“Finantarea de la bugetul de stat”
410
“Cheltuielile institutiei”
c) daca platile nete de casa sunt egale cu cheltuielile (SFC ct. 700.01=SFD ct. 410)
700.01 = 410
“Finantarea de la bugetul de stat” “Cheltuielile institutiei”
Ordonatorii tertiari de credite
A.Primirea si retragerea creditelor
940D- reflectarea creditelor aprobate prin buget (trimestrial)
944D- credite primite pentru nevoi proprii
940C- modificarea prevederilor bugetare ca urmare a rectificarilor bugetare
944C- credite pentru nevoi proprii retrase de ordonatorul de credite ierarhic superior
B.Eefectuarea cheltuielilor bigetare
Reflecetarea se face prin debitarea contului 410 “Cheltuielile institutiei” si evidentierea articolului bugetar de la care se efectueaza cheltuiala.
C.Reflectarea platilor nete de casa
Reflectarea platilor nete de casa se face prin cerditul contului 700.01 “Finantarea de la bugetul de stat “cu indicarea articolului bugetar de la care se face plata.
D.Incheierea executiei bugetului
a)daca platile nete de casa sunt mai mari decat cheltuielile (SFC ct. 700.01>SFD ct. 410)
= %
“Finantarea de la bugetul de stat 410 “Cheltuielile institutiei”
anul curent” 702 “Finantarea de la buget privind anii precedenti”
b)daca platile nete de casa sunt mai mici decat cheltuielile (SFC ct. 700.01<SFD ct. 410)
= 702 “Finantarea de la buget privind anii precedenti”
“Finantarea de la bugetul de stat”
“Cheltuielile institutiei”
c)daca platile nete de casa sunt egale cu cheltuielile (SFC ct. 700.01=SFD ct. 410)
Particularitati:
Pentru toate cele trei categorii de ordonatori de credite problema investitiilor din fonduri publice, fectuate pe parcursul mai multor exercitii financiare este reflectata in contabilitate cu ajutorul contului 415 “Cheltuieli pentru investitii in continuare”.
Astfel, daca o investitie in valoare de 500.000.000 lei urmeaza a se executa pe parcursul exercitiilor N, N+1 din care in anul N sunt finalizate lucrari de 200.000.000 lei, se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile:
a)la finele exercitiului N
= 410 200.000.000
“ Cheltuieli pentru investitii in continuare” “Cheltuielile institutiei”
si
= 702
“Finantarea de la bugetul de stat “Finantarea de la buget
anul curent” din anii precedenti”
b)in exercitiul N+1
= 234.02 300.000.000
“Cheltuieli pentru investitii in continuare” “Furnizori pentru investitii”
c)la finele exercitiului N+1 (dupa receptionarea obiectivului de investitii)
= 415 200.000.000
“Finantarea de la buget din “Cheltuieli pentru
anii precedenti” investitii in continuare”
700.01 = 410 300.000.000
“Finantarea de la bugetul de “Cheltuielile institutiei”
stat”
Model de cont de executie
|
Natura institutiei |
Credite aprobate |
Credite repartizate |
Plati nete |
Cheltuieli |
|
Ordonator principal, secundar, tertiar |
940.D |
944D |
700.01C |
410.D |
la nivelul consiliilor locale (ordonatorii principali de credite)
A.Constituirea resurselor, realizarea veniturilor
= 500
“Disponibil la bugetul local la “venituri proprii”
trezoreira statului”
944 D - inregistrarea creditelor pentru nevoi proprii
- inregistrarea creditelor repartizate institutiilor publice finantate din bugetul local
B.Efectuarea cheltuielilor
Se inregistreaza in debitul contului 400 “Cheltuielile bugetului local” precizandu-se articolul si alineatul unde se incadreaza cheltuiala facuta conform clasificatiei bugetare.
C.Reflectarea platilor nete de casa
Se inregistreaza in creditul contului 103 “Disponibil la bugetul local la trezoreria statului”
D.Incheierea executiei bugetului
La finele exercitiului financiar conturile de venituri si cheltuieli se inchid prin contul 57 “Rezultatul executiei” urmand sa se procedeze la repartizarea excedentului pe destinatiile legale.
Reflectarea in contabilitate a acestor operatiuni se face astfel:
inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli
= 400
“Rezultatul executiei” “Cheltuielile bugetului local”
si
500 = 57
“Venituri proprii” “Rezultatul executiei”
2.regularizarea excedentului dupa rambursarea eventualelor imprumuturi restante
57 = 339
“Rezultatul executiei” “Fond de rulment”
si
103.01 103
“Disponibil din fondul “Disponibil al bugetului local
de rulment al bugetului la trezoreria statului”
local”
|
Natura institutiei |
Venituri realizate |
Credite repartizate |
Plati nete |
Cheltuieli |
|
Ordonator principal de credite |
500.C |
944D |
103C |
400.D |
la nivelul institutiilor finantate integrak sau partial din bugetul local:
A. Primirea, retragerea resurselor
944 D – primirea creditelor de la ordonatorii principali de credite
944C – retragerea creditelor de catre ordonatorul principal de credite
B.Efectuarea cheltuielilor
Se inregistreaza in debitul contului 410 “Cheltuielile institutiei” indicandu-se articolul bugetar de la care se efectueaza cheltuiala.
C.Reflecetarea platilor nete de casa
Se inregistreaza in creditul contului 700.02 “Finantarea din bugetul local”
D.Inchiderea executiei bugetului
a) daca platile nete de casa sunt mai mari decat cheltuielile (SFC ct. 700.02> SFD. Ct 410)
700.02 = %
“Finantarea de la bugetul local” 410 “Cheltuielile institutiei”
702 “Finantarea de la buget privind anii precedenti”
b) daca platile nete de casa sunt mai mici decat cheltuielile (SFC ct. 02<SFD ct. 410)
= 702 “Finantarea de la buget privind anii precedenti”
“Finantarea de la bugetul local- anul curent”
410
“Cheltuielile institutiei”
c) daca platile nete de casa sunt egale cu cheltuielile (SFC ct. 700.02=SFD ct. 410)
“Finantarea de la bugetul local = 410 “Cheltuielile institutiei anul curent”
|
Natura institutiei |
Credite aprobate |
Credite repartizate |
Plati nete |
Cheltuieli |
|
Institutii publice finantate partial sau integral de la bugetul local. |
940.D |
700.02C |
410.D |
A.Realizarea veniturilor
Pentru evidentierea veniturilor se utilizeaza conturile 120 “Disponibilul institutiei si din venituri extrabugetare – activitatea curenta” si 520 “Venituri extrabugetare ale institutiei publice”
120.01 = 520
“Disponibilul institutiei din “Venituri extrabugetare ale
venituri extrabugetare – activitatea institutiei publice”
curenta”
B.Efectuarea cheltuielilor
Se inregistreaza in debitul contului 420 “Cheltuielile institutiei publice finantate din venituri extrabugetare” indicandu-se articolul bugetar de la care se suporta cheltuiala.
C.Evidentierea platilor nete de casa
Platile nete de casa sunt evidentiate prin creditul contului 120.01 “Disponibil al institutiei din veniturile extrabugetare”
D.Inchiderea executiei bugeutului
a.daca veniturile realizate sunt mai mari decat cheltuielile (SFC ct. 520>SFD ct. 420)
la finele exercitiului
520=420 – cu valoarea reflectata in contul 420
in anul urmator dupa aprobarea bilantului conatbil
520=528.01 – cu diferenta ramasa in contul 520
b.daca veniturile sunt mai mici decat cheltuielile (SFC ct. 520<SFD ct. 420)
la finele exercitiului
= 420
Particularitati:
Institutiile publice finantate integral din venituri extrabugetare au obligatia, potrivit legii de a constitui din veniturile realizate o cota parte pentru cheltuielile de capital (de dezvoltare).
Daca la finele exercitiului veniturile realizate, reflectate in creditul contului 520 “Veniturile extrabugetare ale institutiei publice” sunt mai mari decat cheltuielile reflectate in debitul contului 420 “Cheltuielile institutiei publice finantate din venituri extrabugetare “pe langa inregistrarile mentionate anterior se vor efectua in exercitiul financiar urmator dupa aprobarea bilantului contabil urmatoarele inregistrari:
= 120.01- cu partrea aferenta dezvoltarii ramasa
“Sold din anul precedent “Disponibil al institutiei public
aferent dezvoltarii” finantate din venituri extrabugetare
activitate curenta”
528.01 = 528.03 – cu partea aferenta dezvoltarii
“Venituri din anii “Venituri din anii precedenti si alte surse aferente
precedenti si alte surse” dezvoltarii”
La institutiile de invatamant resursele extrabugetare constituie conform Legii nr. 84/1994, republicata precum si utilizarea acestora se realizeaza cu ajutorul conturilor:
125 “Disponibil din veniturile institutiilor de invatamant conform Legii 84/1994”
“Cheltuielile institutiilor de invatamant conform Legii 84/1994”
“Veniturile institutiilor de invatamant conform Legii 84/1994”
Modul de fucntionare este asemanator cu cel al contruilor prezentate anterior la sectiunea institutiilor finantate din venituri extrabugetare.
|
Natura institutiei |
Venituri |
Plati nete de casa |
Cheltuieli efectuate |
|
Toate institutiile finantate |
520C |
120C |
420D |
|
Institutii de invatamant |
525C |
125C |
425D |
A.Constituirea fondurilor
Se utilizeaza conturile 119 “disponibil din fonduri cu destinatie speciala” respectiv contul 337 “Fonduri cu destinatie speciala”
= 337
B.Evidentierea cheltuielilor
Se evidentiaza in debitul contului 421 “Cheltuieli din fondul cu destinatie speciala” cu indicarea articolului bugetar de la care se efectueaza cheltuiala.
C.Evidentierea platilor nete de casa
Se face prin creditul contului 119 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”.
D.Incheierea executiei bugetului
337 = 421
“Fonduri cu destinatie “Cheltuieli din fonduri cu destinatie
speciala” speciala”
|
Natura institutiei |
Fonduri |
Plati nete de casa |
Cheltuieli efectuate |
|
Toate institutiile finantate |
337C |
119C |
421D |
Data fiind multitudinea fondurilor speciale pentru exemplificarea modului de reflectare in contabilitate a executiei bugetelor fondurilor speciale, am ales urmatoarele fonduri:
Fondul special pentru sustinerea invatamantului
Fondul special pentru snatate
Fondul special al drumurilor publice
Fondul special de solidaritate
Fondul special pentru sustinerea invatamantului
- la nivelul Ministerului Educatiei Nationale
A. Constituirea fondurilor
= 381
“Disponibil din fondul “Fondul special de sustinere a
special de sustinere a invatamantului”
invatamantului de stat”
B.Efectuarea cheltuielilor
Se reflecta in debitul contului 481 “Cheltuieli din Fondul special de sustinere a invatamantului de stat” care colecteaza toate chletuielile materiale si cheltuielile de capital.
C.Reflectarea platilor nete de casa
Se face prin creditul contului 181.02 “Disponibil pentru efectuarea cheltuielilor din fondul special de sustinere a invatamantului
D.Incheierea executiei bugetului
= 381
- la nivelul inspectoratelor scolare
= 381 – cu sumele incasate de la contribuabili
= 181.01 – virarea sumelor la Ministerul Educatiei Nationale
= 213.01/analitic distinct
“Disponibil pentru “decontari privind Fondul special de sustinere a
efectuarea cheltuielilor invatamantului de stat”
din Fondul special de
sustinere a invatamantului de
stat”
B.Efectuarea cheltuielilor
Se reflecta in debitul contul 481 “Cheltuieli din Fondul special de sustinere a invatamantului de stat” care colecteaza toate cheltuielile materiale si cheltuielile de capital.
C.Evidentierea platilor nete de casa
Se face prin creditul contului 181.02 “Disponibil pentru efectuarea cheltuielilor din fondul special de sustinere a invatamantului.
D.Incheierea executiei bugetului
213.01 = 481
“Decontari privind Fondul “Cheltuieli din Fondul special de
special de sustinere a sustinere a invatamantului de stat”
invatamantului de stat”
– la nivelul unitatilor de invatamant
A.Primirea resurselor pentru cheltuieli
181.02 = 213.01/analitic distinct
“Disponibil pentru efectuarea “Decontari privind Fondul special de
cheltuielilor din Fondul special sustinere a invatamantului de stat”
de sustinere a invatamantului
de stat”
B.Efectuarea cheltuielilor
Se reflecta in debitul contului 481 “Cheltuieli din Fondul special de sustienre a invatamntului de stat” care colecteaza toate cheltuielile materiale si cheltuielile de capital.
C.Evidentierea platilor nete de casa
Se face prin creditul contului 181.02 “Disponibil pentru efectuarea cheltuielilor din fondul special de sustinere a invatamantului”
D.Incheierea executiei bugetului
= 481
“Decontari privind Fondul “Cheltuieli din Fondul special de
special de sustinere a sustinere a invatamantului de stat”
invatamtnului de stat”
|
Natura institutiei |
Fonduri |
Plati nete de casa |
Cheltuieli efectuate |
|
Ministerul Educatiei Nationale |
381C |
181.02C |
481D |
|
Inspectoratele scolare |
213.01C |
181.02C |
481D |
|
Institutii de invatamant |
213.01C |
181.02C |
481D |
Fondul special de sanatate
A.Constituirea resurselor
141 = 341
“Disponibil din fondul “Fondul special pentru sanatate”
special pentru sanatate”
B.Efectuarea cheltuielilor
Se reflecta in creditul contului 441 “Cheltuieli din fondul special pentru sanatate”, precizandu-se articolul bugetar de la care se efectueaza cheltuiala.
C.Evidentierea platilor nete de casa
Se reflecta in creditul contului 141 “Disponibil din fondul pentru sanatate”
D. Incheierea executiei bugetului
= 441
“Fondul special pentru “Cheltuieli din fondul special
sanatate” pentru sanatate”
Modelul contului de excutie
|
Natura institutiei |
Fonduri |
Plati nete de casa |
Cheltuieli efectuate |
|
Toate institutiile finantate |
341C |
141C |
441D |
Fondul special al drumurilor publice
- la nivelul Ministerului Transporturilor
A.Realizarea veniturilor si repartizarea lor
= 348
“Disponibil din Fondul “Fondul special al drumurilor
special al drumurilor publice” publice”
220/analitic distinct = 148-repartizarea sumelor
“Debitori din Fondul special “Disponibil din fondul special
al drumurilor publice” al drumurilor publice”
B.Efectuarea cheltuielilor
Se
inregistreaza in debitul contului 448 “Cheltuieli din fondul special al
drumurilor publice” precizandu-se articolul de la care se efectueaza
cheltuiala, conform clasificatiei bugetare. Se preiau si sumele din conturile
prezentate de Regia Autonoma “Administratia Nationala a Drumurilor din
C.Reflectarea platilor nete de casa
Se inregistreaza in creditul contului 148 “Disponibil din Fondul special al drumurilor publice”
D.Incheierea executiei bugetului
= 448
“Fondul special al drumurilor “Cheltuieli din Fondul special
publice” al drumurilor publice”
Soldul Fondului special al drumurilor publice, ramas neutilizat la data de 31 decembrie, se utilizeaza de Ministerul Transporturilor in anul urmator pentru finantarea cheltuielilor prevazute a fi efectuate in acel an.
- la nivelul consiliilor locale
A.Realizarea veniturilor
103 = 500
“Disponibil al bugetului local “Venituri proprii”
la trezoreria statului”
B.Efectuarea cheltuielilor
Se inregistreaza in debitul contului 400/analitic Fondul special al drumurilor publice pe subdiviziunile clasuificatiei bugetare.
C.Reflectarea platilor nete de casa
Se inregistreaza prin creditul contului 103 “Disponibil al bugetului local la trezoreria statului”
D.Incheierea executiei bugetului
La finele exercitiului financiar sumele necheltuite se vireaza in mod obligatoriu la Ministerul Transporturilor.
Inchiderea conturilor se realizeaza prin contul 57 “Rezultatul executiei”.
|
Natura institutiei |
Fonduri |
Plati nete de casa |
Cheltuieli efectuate |
|
Ministerul Transporturilor |
348C |
148C |
448D |
|
Consiliile locale |
500C |
103C |
400D |
Fondul special de solidaritate
- la ordonatorul principal de credite
A.Constituirea fondurilor si repartizarea ordonatorilor din subordine
140.01 = 340-constituirea fondurilor
“Disponibil din fondul “Fondul national de
national de solidaritate” solidaritate”
213.01/analitic distinct = 140.01- repartizarea fondurilor
“Decontari privind Fondul “Disponibil din Fondul national
national de solidaritate” de solidaritate”
B.Efectuarea cheltuielilor
Se reflecta in debitul contului 440 “Cheltuieli din fondul national de solidaritate” cu mentiunea articolului bugetar de la care se efectueaza cheltuiala.
C.Evidentierea platilor nete de casa
Se reflecta in creditul contului 140.02 “Disponibil pentru efectuarea cheltuielilor din Fondul national de solidaritate”.
D.Incheierea executiei
= 440
“Fondul national de “Disponibil din fondul national
solidaritate” de solidaritate”
- la nivelul directiilor teritoriale de munca si protectie sociala
A.Constituirea fondurilor, primirea resurselor de la ordonatorul principal
140.01 = 340
“Disponibil din fondul “Fondul national de
national de solidaritate” solidaritate”
340 = 140.01-virarea sumelor incasate
in contul MMPS
“Fondul national “Disponibil din fondul national
de solidaritate” de solidaritate”
140.02 = 213.01/analitic distinct-
primirea fondurilor
“Disponibil pentru “Decontari privind Fondul
cheltuieli din fondul national de solidaritate”
national de solidaritate”
B.Efectuarea cheltuielilor
Se reflecta in debitul contului 440 “Cheltuieli din fondul national de solidaritate” cu mentionarea articolului bugetar de la care se efectueaza cheltuiala.
C.Eefctuarea platilornete de casa
Se reflecta in creditul contului 140.02 “Disponibil pentru efectuarea cheltuielilor din Fondul national de solidaritate”
D.Incheierea executiei bugetului
213.01/analitic distinct = 440
“Decontari privind Fondul national “Cheltuieli din Fondul
de solidaritate” national de solidaritate”
|
Natura institutiei |
Fonduri |
Plati nete de casa |
Cheltuieli efectuate |
|
M.M.P.S. |
340C |
140.02C |
440D |
|
Dierctiile teritoriale de munca si protectie sociala |
140.02C |
440D |
Potrivit articolului 27 din Legea nr. 82/1991- Legea contabilitatii, institutiile publice au obligatia de a intocmi bilant contabil.
De asemena, potrivit Legii nr. 72/1996- legea finantelor publice, ordonatorii de credite sunt obligati sa raporteze ierarhic, modul de executare a bugetului aprobat.
La nivelul institutiilor publice documentul contabil de sinteza prin care se prezinta ordonatorilor de credite, executia bugetului aprobat, situatia patrimoniului aflat in administratia institutiilor la un momet dat, precum si alte informatii privind activitatea institutiei publice eset darea de seama contabila.
Darea de seama contabila se intocmeste trimestrial, la inchiderea exercitiului financiar, precum si in alte situatii prevazute de lege (incetarea activitatii institutiei publice, trecerea unei institutii publice din subordinea unui ordonator de credite in subordinea altui ordonator de credite).
Pe langa darea de seama contabila, potrivit prevederilor Ordonantei de Urgenta nr 92/1999, ordonatorii de credite au obligatia sa informeze lunar, la termenele stabilite prin norme proprii, ordonatorii de credite ierarhici superiori, asupra executiei bugetului aprobat.
Darea de seama contabila se intocmeste pe formularele aprobate de Ministerul Finantelor (unice pentru toate institutiile publice). Pe langa aceste formulare, in raport de necesitatile informationale, ordonatorii principali de credite pot dispune si intocmirea altor situatii.
Darea de seama contabila este insotita de raportul de analiza pe baza de bilant si se intocmeste in 2 exemplare, din care 1 exemplar se depune la ordonatorul de credite ierarhic superior la termenele stabilite de acesta.
In formularele darii de seama contabile, datele se inscriu in mii lei, cumulat, cuprinzand executia bugetului de la inceputul anului, pana la finele perioadei de raportare.
Darea de seama contabila se prezinta ordonatorului de credite ierarhic superior, de catre seful compartimentului financiar-contabil care furnizeaza toate informatiile necesare.
Darea de seama contabila va fi insotita de regula de copii xerografiate ale extraselor de cont pentru toate conturile detinute de institutiile publice si va fi vizata de organele specializate ale Trezoreriei judetene, trezoreriile de sector si Directia de Trezorerie a Municipiului Bucuresti pentru institutiile publice din Municipiul Bucuresti.
Prin acordarea acestei vize, organele specializate ale trezoreriei statului certifica exactitatea soldurilor contrilor de disponibilitati, exactitatea creditelor aprobate si repartizate precum si a cuantumului platilor nete efectuate.
La nivelul ordonatorilor principali de credite se intocmeste o dare de seama contabila centralizata, prin insumarea datelor din darile de seama contabile primite de la orodnatorii din subordine, cu datele din darea de seama proprie.
Darea de seama a ordonatorilor principali de credite se depune la termenele stabilite de lege la Ministerul Fianntelor.
Modul de structurare al darii de seama contabile, respectiv termenele de intocmire, sunt przentate in tabelul alaturat:
|
Nr. crt |
Denumirea documentului |
Termenul de intocmire |
Observatii |
|
Bilant contabil |
Trimestrial si anual | ||
|
Cont de executie al bugetului institutiei publice |
Trimestrial si anual |
Anexa 10 |
|
|
Detalierea cheltuielilor |
Trimestrial si anual |
Anexa 14 |
|
|
Disponibil din mijloace cu destinatie speciala |
Trimestrial si anual |
Anexa 15 |
|
|
Finantarea bugetara |
Anual |
Anexa 16 |
|
|
Situatia obligatiilor de plata restante la finele trimestrului (anual) |
Trimestrial si anual |
Anexa 18 |
|
|
Raportul de analiza pe baza de bilantanual |
Trimestrial si anual | ||
|
Indicatori de calcul si findamentare |
Anual | ||
|
Explicatii asupra soldurilor de bilant |
Trimestrial si anual |
Anexa 2 |
|
|
Situatia privind creditele deschise si platile de casa efectuate prin trezoreriile statului si unitatile BCR |
Trimestrial si anual | ||
|
Situatia soldurilor conturilor de disponibilitati la trezoreriile statului si alte banci |
Trimestrial si anual | ||
|
Situatia justificarii subventiilor primite |
Anual | ||
|
Cont de executie privind intrarile de credite externe pe articole de cheltuieli |
Trimestrial si anual | ||
|
Cont de executie privind intrarile de credite externe pe articole de cheltuieli |
Trimestrial si anual | ||
|
Situatia pagubelor |
Trimestrial si anual | ||
|
Alte anexe (in raport de necesittile informationale ale ordonatorilor principali de credite sau Ministerul Finantelor) |
Principalele elemente care trebuie avute in vedere la intocmirea darilor de seama contabile sunt structurate in urmatoarea schema:
Bilant contabil
Se intocmeste pe baza bilantei de verificare a conturilor sintetice la finele trimestrului respectiv ultimei lunia exercitiului financiar;
La finele anului se vor lua in considerare si rezultatele inventarierii patrimoniului.
Colana 1 cuprinde soldurile conturilor din balanta de verificare, intocmita la sfarsitul perioadei de raportare;
Se semneaza de conducatorul institutiei publice si seful compartimentului financiar contabil si se vizeaza obligatoriu la organele trezoreriei statului la care institutia publica isi are contul de finantare (de baza);
Contul de executie
Se intocmeste de catre ordonatori de credite, atat pentru mijloacele bugetare, cat si pentru mijloacele extrabugetare, fonduri speciale si fonduri cu destinatie speciala, pe structura clasificatiei bugetare (fiecare capitol si subcapitol), conform bugetului aprobat;
Este structurat in doua parti: activitate bugetara si activitate extrabugetara;
La partea bugetara se dezvolta 2 subdiviziuni: venituri bugetare, cheltuieli bugetare;
La partea de venituri bugetare se va inscrie denumirea veniturilor, conform clasificatiei bugetare, in coloana C se vor inscrie codurile corespunzatoare capitolelor si subcapitolelor din clasificatia bugetara; coloana 1 nu se completeaza, coloana 2 se inscriu veniturile realizate; coloanele 3 si 4 nu se completeaza;
La partea de cheltuieli bugetare se vor inscrie in coloana B denumirea capitolelor si subcapitolelor, pe structura din bugetul aprobat ( cheltuieli cuvenite, cheltuieli de capitol);
In coloana 1, la raportarile pe trimestrele I-III se inscriu prevederile anuale din bugetul aprobat (rectificat daca este cazul ), iar la raportarea anuala creditele definitive;
In coloana 2 la raportarile pe trimestrele I-III se inscriu prevederile trimestriale cumulate, iar la raportarea anuala, creditele definitive;
In coloana 3 se inscriu platile efectuate, cumulate de la inceputil anului, pana a sfarsiutul perioadei de raportare (din creditul contului 700);
In cloana 4 se inscriu cheltuielile efectuate de la inceputul anului, pana la sfarsitul perioadei de raportare (din creditul contului 700);
In colona 4 se inscriu cheltuielile efectuate de la inceputul anului pana la sfarsitul perioadei de raportare (din debitul contului 410);
In colana 3 se inscriu platile efectuate, cumulate de la inceputul anului, pana la sfarsitul perioadei de raportare (din creditul contului 700);
In coloana 4 se inscriu cheluielile efectuate de la inceptuul anului pana la sfaristul perioadei de raportare (din debitul contului 410).
Detalierea cheltuielilor
Se intocmesete de ordonatorii de credite, trimestrial si anual, atat pentru mijloacele bugetare, cat si pentru mijloacele extrabugetare, fonduri speciale si fonduri cu destinatie speciala;
Se completeaza toate rubricile formularului, pe ficare capitol si subcaptiol al clasificatiei bugetare
Disponibil de mijloace cu destinatie speciala
Se intocmeste trimestrial si anual de catre institutiile publice care gestioneaza fondurile speciale si fondurile cu destinatie speciala reglementate prin legea bugetara anuala;
Finantarea bugetara
Se intocmeste anual de catre orodnatorii de crdite, atat pentru finantarea de la bugetul de stat, cat si pentru finantarea de la bugetul local;
Situatia obligatiilor de plata restante la finele trimestrului
Se completeaza trimestrial si anual pe baza datelor din contabilitatea institutiilor publice, pe tipuri de obligatii de plata;
Sumele se vor prelua din soldurile creditoare ale conturilor 231,232,233,234,235;
Pentru obligatiile de plata restante peste termenul legal de plata se va preciza in raportul de bilant, cauzele care au determinat neachitarea lor precum si masurile luate;
|
RAPORTUL DE SINTEZA PE BAZA DE BILANT |
Poate sa fie structurat pe urmatoarele capitole.
A.
|
Caracterizarea generala a executiei bugetului |
Se analizeaza modul de utilizare a crditelor bugetare aprobate, structura creditelor alocate pe naturi de cheltuieli;
Modificarile intervenite fata de creditele aprobate initial si baza legala a acestor modificari;
Se verifica daca au fost respectate prevederile legale privind modul de utilizare a creditelor;
B.
|
Detalierea executiei bugetului |
Pe fiecare articol bugetar se arata daca platile nete de casa s-au efectuat in limita creditelor deschise;
Pe fiecare articol se justifica creditele bugetare neutilizate, aratandu-se cauzele care au condus la imobilizarea creditelor;
Pentru cheltuieli materiale se va preciza daca utilizarea creditelor s-a facut in conformitate cu destinatia aprobata prin buget;
Se vor evidentia daca au ramas obligatii neachitate fata de furnizori si cauzele care au determinat aceste situatii;
Se va aprecia legalitatea si oportunitatea cheltuielilor efectuate;
C.
|
Realizarea veniturilor bugetare |
Se analizeaza sursele de venituri si sumele incasate pe subdiviziunile clasificatiei bugetare;
Se prezinta modul de virare a acestor venituri la bugetul statului si respectarea prevederilor legale cu privire la destinatia sumelor;
Se analizeaza modul de realizare a veniturilor conform bugetului aprobat
D.
|
Executarea bugetului pentru activitati extrabugetare |
Se analizeaza natura veniturilor incasate si a cheltuielilor efectuate pe subdiviziunile clasificatiei bugetare;
Se precizeaza categoria si valoarea mijloacelor fixe sau a investitiilor efectuate din mijloace extrabugetare;
E.
|
Executia bugetara pentru unitatile care primesc subventii |
Se vor analiza veniturile realizate, cheltuielile efectuate, subventia primita si modul de regularizare a cheltuielilor cu bugetul de la care a fost primita subventia
F.
|
Analiza pagubelor si modul de recuperare al lor |
Se va prezenta situatia pagubelor existente (valoarea debitelor din imputatii definitive din contul 220);
Se precizeaza cauzele care au determinat producerea de pagube noi, valoarea acestora si compartimentele la care s-au produs;
Modul in care se desfasoara activitatea de recuperare a debitelor;
G.
|
Executia bugetelor fondurilor speciale si a fondurilor cu destinatie speciala |
Se analizeaza pentru fiecare categorie de fond, sumele primite sau incasate, cheltuielile efectuate si modul de regularizare al disponibilitatilor
H.
|
Analiza bilantului contabil |
Se va analiza fiecare cont din bilant care prezinta sold, precum si evolutia in timp a ponderii acestor solduri in totalul activului, pasivului bilantier (se calculeaza ratele de structura);
Pentru bunurile de natura mijloacelor fixe se vor analiza sursele de provenienta, valoarea amortizarii inregistrate extracontabil pentru mijloacele fixe ale unitatilor finantate integral din venituri extrabugetare;
Se vor analiza in special soldurile conturilor de debitori, creditori, pe categorii, precum si masurile luate pentru lichidarea obligatiilor si a creantelor;
Se vor preciza corelatiile dintre soldurile unor conturi de activ si respectiv soldurile unor conturi de pasiv;
I.
|
Inventarierea patrimoniului |
Acest capitol se introduce de regula la finele exercitiului financiar sau ori de cate ori se executa inventarierea patrimoniului aflat in administrarea institutiilor publice;
Se analizeaza modul de organizare si desfasurare a operatiunii de inventariere;
Se precizeaza plusurile si minusurile constatate, cauzele care le-au generat, persoanele in sarcina carora s-a stabilit raspunderea materiala;
Se precizeaza modul de regularizare a plusurilor si minusurilor;
Se analizeaza modul de respectare a prevederilor legale cu privire la inventarierea patrimoniului;
J.
|
Concluzii |
Se face o aprecieze generala asupra modului de executare a bugetului aprobat, in perioada analizata;
Se apreciaza activitatea economico-financiara si modul de respectare a disciplinei financiare;
Se fac aprecieri asupra modului de organizare si conducere al contabilitatii;
Se identifica greutatile intevenite se se fac propuneri de inlaturare a lor.
Indicatori de calcul si fundamentare
Se intocmesc anual pe baza executiei bugetului aprobat pe anul in curs in vederea comunicarii eventualelor modificari si influente pentru bugetul exercitiului urmator;
Explicatii asupra soldurilor din bilant
Se poate include in raportul de analiza pe baza de bilant;
Se explica soldurile conturilor de disponibilitati (105;110;11;118;119;120), acte de valoare (159), debitori (220), furnizori, creditori;
Situatia privind creditele deschise si platile de casa efectuate prin Trezoreria statului
Se inscriu creditele deschise si platile nete de casa efectuate pe capitolele si subcapitolele clasificatiei bugetare si pe fiecare unitate a trezoreriei in parte;
Aceste date preluate din contabilitatea institutiei publice trebuie sa corespunda cu datele din extrasele de cont emise de unitatile trezoreriei statului;
Situatia soldurilor conturilor de disponibilitati la trezoreriile statutului si alte banci
Se inscriu toate conturile de disponibilitati ale institutiilor publice la finele perioadei de raportare care prezinta sold;
Se va preciza simbolul contului inclusiv numarul acestuia, precum si soldul acestuia desfasurat pe trezorerii judetene sau ale sectoarelor;
Se inscriu de asemenea toare bancile la care institutia publica are deschise conturi de disponibilitati;
Situatia justificarii subventiilor primite
Se intocmeste anual de catre institutiile publice care au beneficiat de subventii de la buget pe capitolele si subcapitolele clasificatiei bugetare;
Potrivit articolului 7 din ordonanta Guvernului 119/1999, certificarea trimestriala si anuala a bilantului contabil si contului de executie bugetara al institutiei publice se face de catre compartimentul de audit intern din structura institutiei publice sau de catre auditori externi in conditiile legii.
Bilantul contabil, contul de executie bugetara si celelalte documente componente ale darii de seama contabile vor fi insotite de raportul de certificare care se intocmeste in 3 exemplare, din care unul va insoti darea de seama contabila, al doilea va ramane la auditor iar cel de-al treilea la institutia publica in cauza.
|
