CONTABILITATEA INTRARII ACTIVELOR IMOBILIZATE
Imobilizarile corporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor sintetice prin care ele se delimiteaza structural. Conturile prin care se evidentiaza imobilizarile corporale se debiteaza cu valoarea imobilizarilor intrate ca aport in natura, achizitionate, realizate pe cont propriu, primite cu titlu gratuit, in leasing sau constatate ca plus de inventar. In creditul conturilor de imobilizari corporale se inregistreaza iesirile generate de vanzari, scoateri din functiune, lipsuri la inventar etc. Soldul contului exprima valoarea imobilizarilor corporale existente in societate.
Asociatii sau actionarii pot contribui la constituirea sau majorarea capitalului social pe calea aportului in natura. Bunurile aportate sunt evaluate la valoarea de aport.
Intrarea imobilizarilor corporale achizitionate de la furnizori interni se inregistreaza la costul de achizitie, conform facturii si procesului verbal de receptie.
Construirea in regie proprie a unor obiective de investitii se realizeaza pentru obiective care nu prezinta un grad complex de executie, iar valorile sunt reduse in comparatie cu cele realizate in antrepriza.
Pentru executarea lucrarilor de constructie intreprinderea se confrunta cu toate problemele privind aprovizionarea cu materialele necesare, recrutarea fortei de munca, inchirierea de utilaje etc.
Reflectarea in contabilitate a cheltuielilor se face dupa natura elementelor de cheltuieli prin utilizarea conturilor din clasa 6 Cheltuieli.
Daca la evaluarea ulterioara se adopta tratamentul alternativ, prin care imobilizarile sunt inregistrate la valoarea reevaluata, atunci este necesar ca reevaluarile sa se faca cu suficienta regularitate, pentru a se asigura ca valoarea contabila nu difera niciodata semnificativ fata de valoarea justa, la fiecare data a bilantului.
Reevaluarile se bazeaza in mod normal pe valoarea de piata. Daca valoarea de piata nu poate fi identificata, cum este cazul echipamentelor foarte specializate, atunci trebuie sa se foloseasca valoarea de inlocuire din care s-a scazut amortizarea. Valoarea de inlocuire amortizata este o estimare a valorii de inlocuire mai putin o deducere care sa reflecte varsta si starea activului, pentru a se obtine valoarea de utilitate pentru societate la data evaluarii.
Atunci cand o imobilizare corporala este reevaluata, intreaga clasa de active careia activul respectiv ii apartine trebuie reevaluata. De exemplu, daca o masina trebuie reevaluata, toate elementele din clasa masinilor trebuie reevaluate. Reevaluarea masinilor nu inseamna ca este necesara si reevaluarea cladirilor sau a terenurilor, deoarece acestea sunt incluse in clase diferite de active.
Inregistrarea in contabilitate a diferentelor din reevaluare se realizeaza in functie de metoda acceptata pentru reflectarea valorii contabile de intrare reevaluata, respectiv:
a) reevaluarea simultana a valorii brute a mijlocului fix si a amortizarii cumulate (metoda valorii brute);
b) reevaluarea numai a valorii nete contabile (metoda valorii nete).
Conform IAS 20 Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala, subventiile pentru investitii (cele aferente imobilizarilor) sunt definite ca subventii guvernamentale pentru acordarea carora principala conditie este ca intreprinderea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze intr-un alt fel active pe termen lung. De asemenea, pot exista si conditii suplimentare care restrictioneaza tipul sau amplasarea imobilizarilor sau perioadele pentru care acestea urmeaza a fi achizitionate sau detinute.
In cazul acestui fel de subventii IAS 20 lasa posibilitatea alegerii modului de prezentare. Subventia poate fi considerata ca venit inregistrat in avans sau dedusa din valoarea de inregistrare a activului aferent subventiei. In situatia in care costul activului este diminuat cu valoarea subventiei, amortizarea va fi calculata la valoarea neta. In prima situatie, cand subventia este prezentata ca venit inregistrat in avans, amortizarea se calculeaza la costul brut al activului, iar partea aferenta din creditul inregistrat in avans se inregistreaza la venituri, in contul de profit si pierdere, ca element separat. Efectul asupra contului de profit si pierdere va fi acelasi, oricare ar fi metoda adoptata.
Cele doua abordari s-au desprins din litera normei, care precizeaza ca subventiile guvernamentale se recunosc pe o baza sistematica, drept venit pe perioadele corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza a le compensa.
Asadar, veniturile din subventii trebuie recunoscute o data cu, si pe masura recunoasterii costurilor legate de subventiile respective, costuri care, in cele mai multe cazuri sunt usor de identificat atat ca volum cat si ca perioada. Astfel de cazuri apar atunci cand societatea inregistreaza subventii pentru imobilizarile amortizabile sau neamortizabile sau atunci cand societatea primeste ajutoare guvernamentale pentru care trebuie sa indeplineasca o serie de conditii, veniturile legate de subventie fiind inregistrate o data cu amortizarea, pentru primul caz, sau pe masura aparitiei cheltuielilor aferente indeplinirii diferitelor conditii impuse pentru acordarea subventiei.
|
