CONTABILITATEA MATERIILOR SI MATERIIALELOR

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

Facultatea de ,,MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL''

Studii de master : ,,Contabilitate si Informatica de Gestiune ''

c

Dl Prof. GALICEANU MIHAELA

Întocmit de:

CHIMOIU CRISTIAN LUCIAN

Anul 2

Societatea comerciala ÖZ MARATON COM S.R.L. Craiova, a fost înfiintata în anul 1994, cu capital integral privat.

Obiectul principal de activitate al firmei îl constituie:

·   &nbs 18218f515s p;    Fabricarea de constructii metalice si parti componente ale structurilor metalice care in practica sunt concretizate intr-o grupare de activitati care includ:

o   &nbs 18218f515s p;   constructii industriale si agricole;

o   &nbs 18218f515s p;   pardoseli industriale;

o   &nbs 18218f515s p;   tâmplarie PVC - domeniul de debut al firmei;

o   &nbs 18218f515s p;   montaj panouri termoizolante pentru pereti si acoperis.

Începând cu 1998, ÖZ MARATON si-a dezvoltat o noua ramura de activitati în domeniul constructiilor civile si industriale (pardoseli industriale), comercializând si materiale de constructii de ultima generatie.

Constructia de hale cu destinatie comerciala si industriala a venit ca o completare a activitatii de productie tamplarie PVC, in conditiile actuale, ale imbunatatirii spatiilor comerciale si de productie, deja existente precum si ale realizarii de spatii noi , toate trebuind sa corespunda normelor si directivelor Uniunii Europene.Realizarea acestor constructii este usurata si de faptul ca suntem totodata importatori si distribuitori de panouri termoizolante, un material de baza in construirea acestor tipuri de hale.

Realizarea de pardoseli industriale pe baza de cuart sau rasini epoxidice este indirect legata de domeniuli finalizeaza procesul de constructie a unui astfel de spatiu cu destinatie fie comerciala fie de productie si face posibila asa zisa "livrare la cheie" .

Din anul 2005 firma noastra este dealer pe zona Oltenia al KIA MOTORS (autoturisme de teren, de oras si autoutilitare marfa).

Comercializarea de autoturisme si autoutilitare marca KIA ca dealer zonal al KIA Romania, reprezentantul in Romania al KIA Motors, cel mai vechi producator de automobile din Coreea de Sud, fondat in 1944 care a intrat pentru prima oara in Europa si Statele Unite la inceputul anilor  `90, iar dupa o perioada de criza economica la nivelul Asiei, a renascut in 1998 cand Hyundai a achizitionat uzina de masini si a inceput revizuirea si producerea de noi modele competitive.

Acesta a fost inceputul unei noi ere in istoria Kia, care a continuat cu modelele proiectate si produse in Europa, o necessitate in perioada actuala, avand in vedere politica vamala a

Uniunii Europene. Gratie formelor moderne si a raportului bun dintre calitate si pret, numai anul trecut s-au vandut la nivel european 144.000 unitati.

Comercializarea autoturismelor se face prin intermediul showroomului situat in str. C. Bucuresti,bl.M18D, parter si mai nou si prin cel situat in Targu-Jiu, str.Victoriei, nr.165A, acesta facand parte din strategia elaborata impreuna cu KIA Romauto de extindere zonala a distributiei intregii game de autoturisme si autoutilitare KIA.

Firma are in derulare un proiect de investitii ce vizeaza construirea unei hale cu destinatie show-room si service auto, S.C. OZ MARATON COM SRL desfasurand deja aceste activitati dar in spatii inchiriate, separat pentru fiecare domeniu.

Din 2005 S.C. S.C. ÖZ MARATON COM S.R.L a dezvoltat un parteneriat de afaceri cu producatorul de panouri termoizolante, tabla si profile de tabla ASSAN PANEL, IZOPOLI.

Pentru ca in anul 2007 firma noastra sa corespunda si din punct de vedere al bazei tehnico-materiale cerintelor impuse de aderarea la Uniunea Europeana, procesul inceput , prin intensificarea investitiilor trebuie asigurat pentru mentinerea dezvoltarii firmei.

1

Astfel S.C. ÖZ MARATON COM S.R.L. detine :

·   &nbs 18218f515s p;    Certificatul nr. 088/ 23.12.2003 privind Certificarea Sistemului de Management al Calitatii SR EN ISO 9001 : 2001 în urmatoarele domenii conform CAEN: 4521, 4522, 4531, 4533, 4540, 2812 si 2823;

·   &nbs 18218f515s p;    Certificatul nr. 093 M/ 21.03.2007 privind Sistemul de Management de Mediu in conformitate cu cerintele SR EN ISO 14000 : 2005;

·   &nbs 18218f515s p;    Certificatul nr. 028 SS/ 21.03.2007 privind Sistemul de Management al Sanatatii si Securitatii Ocupationale in conformitate cu cerintele ohsas 18000 : 2004

Realizarea investitiilor urmareste in principal o sporire a numarului de autovehicule vandute, o crestere a calitatii serviciilor oferite, o crestere a vanzarilor de materiale de constructii , fapt ce ar conduce la o crestere a cifrei de afaceri, cea mai importanta motivatie a derularii unei afaceri. In acest sens va prezentam informatiile financiare asupra activitatii firmei din anii precedenti care atesta aceasta motivatie :

Principalii beneficiari ai firmei noastre au fost printre altii :

o   &nbs 18218f515s p;   Fabrica de profile PVC - BAUPLAST;

o   &nbs 18218f515s p;   Fabrica de dulciuri "CREAM LINE";

o   &nbs 18218f515s p;   Piata agroalimentara Centrala;

o   &nbs 18218f515s p;   Piata agroalimentara Craiovita Noua;

o   &nbs 18218f515s p;   Fabrica de pâine PAN GROUP Craiova;

o   &nbs 18218f515s p;   Fabrica de confectii KIRA GROUP Craiova;

o   &nbs 18218f515s p;   Fabrica de bere HEINEKEN ROMANIA S.A. Craiova;

o   &nbs 18218f515s p;   S.C. MAT S.A. Craiova;

o   &nbs 18218f515s p;   S.C. ORKLA FOODS ROMANIA S.A. Craiova;

o   &nbs 18218f515s p;   Fabrica de confectii S.C. ILCOST PROD S.R.L.;

o   &nbs 18218f515s p;   Fabrica de conserve legume-fructe CONTEC FOODS S.R.L.(marca OLYMPIA);

o   &nbs 18218f515s p;   Piata agroalimentara MIRCEA din Dr. Tr. Severin;

o   &nbs 18218f515s p;   Reprezentanta DACIA RENAULT din Dr. Tr. Severin;

o   &nbs 18218f515s p;   Atelierele Centrale-Cruscior din Hunedoara.

Organizarea si tinerea contabilitatii

Contabilitatea , in cadrul SC OZ MARATON COM SRL, se tine in compartiment distinct , cu personal angajat cu pregatire de specilalitate .

Organizarea si tinerea contabilitatii revine Directorului Economic, care coordoneaza activitatea economica in cadrul societatii si dispune de lichiditatile firmei.

Organizarea contabilitatii stocurilor de materii si materiale, categorie importanta si relativ complexa de active circulante materiale, se realizeaza cu ajutorul a trei conturi sintetice de gradul I, 300 Materii prime Materiale consumabile si 308  Diferente de pret la materii prime si materiale , care constituie grupa cu aceeasi denumire si simbolul 30. La rândul sau, contul 301  Materiale consumabile se

2

dezvolta în sapte conturi sintetice de gradul II si anume: 3011  Materiale auxiliare Combustibili Materiale pentru ambalat Piese de schimb Seminte si materiale de plantat Furaje , si 3018  Alte materiale consumabile

În situatia utilizarii metodei inventarului permanent, conturile 300 Materii prime si 301  Materiale consumabile si implicit subconturile acestuia din urma reflecta în debit pretul de înregistrare aferent intrarilor în gestiune, prin creditul conturilor care arata sursa de provenienta si anume: 401  Furnizori si 408  Furnizori facturi nesosite , pentru achizitionari de la terti, 542  Avansuri de trezorerie , cu procurarile din avansuri spre decontare, 456  Decontari cu asociatii privind capitalul , în cazul aportului în natura, 7718  Alte venituri exceptionale din operatii de gestiune , pentru primiri cu titlu gratuit, 600 Cheltuieli cu materiile prime si respectiv 601  Cheltuieli cu materialele consumabile , cu plusurile de inventar s.a.

În creditul conturilor analizate se oglindesc iesirile de materii prime si materiale ca urmare a consumului, lipsei la inventar si deprecierii, vânzarii ca atare, calamitatilor sau donatiilor, trimiterii spre prelucrare sau în custodie la terti s.a., prin corespondenta cu debitul conturilor specifice acestor modalitati de iesire, cum sunt cele privind cheltuielile cu materiile prime (600) si materialele consumabile (601), marfurile (371), cheltuielile exceptionale privind operatiile de gestiune (6718), cheltuielile referitoare la donatii (6712) si respectiv materiile si materialele aflate la terti (351) s.a.

În cazul în care se aplica metoda inventarului intermitent, conturile 300 Materii prime si 301  Materiale consumabile , în baza Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile se folosesc numai la sfârsitul exercitiului curent si la începutul celui urmator. Aceste conturi se debiteaza la sfârsitul exercitiului curent cu valoarea la pretul de înregistrare aferenta materiilor prime si materialelor consumabile existente în stoc si stabilita pe baza inventarului, prin corespondenta cu creditul conturilor 600 Cheltuieli cu materiile prime si 601  Cheltuieli cu materialele consumabile . La începutul exercitiului urmator, stocurile astfel reflectate în contabilitate, precum si intrarile de materii prime si materiale consumabile din cursul acestui exercitiu se înregistreaza direct în debitul conturilor 600 Cheltuieli cu materiile prime si 601  Cheltuieli cu materialele consumabile , prin corespondenta cu creditul conturilor 300 Materii prime si 301  Materiale consumabile si respectiv 401  Furnizori Avansuri de trezorerie s.a.

Contul 308  Diferente de pret la materii prime si materiale , ca de altfel toate celelalte conturi de diferente de pret similare, cu exceptia contului 378  Diferente de pret la marfuri , este bifunctional si se utilizeaza numai în cazul în care pretul de înregistrare adoptat de unitate este cel prestabilit (standard), asa cum se prevede în Regulamentul contabil, care constituie reglementarea legala în domeniu. Altfel, nu este justificata folosirea acestui cont deoarece se încalca regula generala de evaluare la intrarea în patrimoniu la costul efectiv de achizitie si implicit de înregistrare a acestui pret în conturile 300 Materii prime si 301  Materiale consumabile . În asemenea situatii, în locul contului 308  Diferente de pret la materii prime si materiale si dupa aceleasi reguli de functionare se poate utiliza câte un cont analitic distinct deschis în cadrul fiecaruia din cele doua conturi sintetice de valori materiale, 300 Materii prime si 301  Materiale consumabile

În contul 308  Diferente de pret la materii prime si materiale se înregistreaza diferentele în plus sau în minus între pretul de înregistrare prestabilit (mai mic si respectiv mai mare) si costul efectiv de achizitie aferente materiilor prime si materialelor consumabile, diferente în care se includ urmatoarele elemente:

diferenta între pretul standard (de înregistrare) si pretul propriu zis de cumparare (facturare) aferente materiilor prime si materialelor aprovizionate;

cheltuielile de transport, încarcare, descarcare, receptie, manipulare s.a. aferente bunurilor în cauza cumparate de la furnizorii interni;

cheltuielile de transport pe parcurs extern, comisioanele, asigurarea, cheltuielile de tranzit s.a. aferente materiilor prime si materialelor provenite din import;

taxele vamale si alte taxe nerecuperabile referitoare la materiile prime si materialele importate s.a.

Contul 308  Diferente de pret la materii prime si materiale reflecta în debit, pe de o parte, diferentele în plus stabilite între costul efectiv de achizitie (mai mare) si pretul prestabilit aferente materiilor prime si materialelor consumabile aprovizionate, prin corespondenta cu creditul conturilor: 401  Furnizori Avansuri de trezorerie s.a., iar pe de alta parte diferentele de pret în minus ce se repartizeaza, pe baza de coeficient mediu, pentru materiile prime si materialele consumabile iesite din gestiune, prin corespondenta

3

cu creditul conturilor de cheltuieli în care s au înregistrat iesirile de bunuri la care se refera si anume: 600 Cheltuieli cu materiile prime si 601  Cheltuieli cu materialele consumabile

În creditul contului 308  Diferente de pret la materii prime si materiale se oglindesc, pe de o parte, diferentele în minus stabilite între costul efectiv de achizitie (mai mic) si pretul prestabilit aferente materiilor prime si materialelor aprovizionate, prin corespondenta cu debitul conturilor 300 Materii prime si 301  Materiale consumabile , iar pe de alta parte diferentele de pret în plus ce se repartizeaza, pe baza de coeficient mediu, pentru materiile prime si materialele consumabile iesite din gestiune, prin corespondenta cu debitul conturilor de cheltuieli în care sunt înregistrate iesirile de bunuri la care se refera si anume: 600 Cheltuieli cu materiile prime si 601  Cheltuieli cu materialele consumabile

Soldul contului analizat poate fi debitor sau creditor si reprezinta diferentele de pret în plus si respectiv în minus aferente materiilor prime si materialelor consumabile existente în stoc la sfârsitul perioadei de gestiune.

Exemple:

A.   &nbs 18218f515s p;  A.   &nbs 18218f515s p; Varianta metodei inventarului permanent

si a pretului prestabilit (standard)

Pe baza jurnalului notelor de receptie si constatare de diferente si/sau altor documente de intrare în patrimoniu, se înregistreaza operatiile privind aprovizionarea cu materii prime referitor la care se cunosc urmatoarele elemente:

pretul total prestabilit (standard 5.000.000 lei;

pretul total de cumparare (facturare) 5.600.000 lei;

cheltuielile de transport platite din avansuri de trezorerie 400.000 lei;

TVA aferenta pretului de cumparare ( 5.600.000 x 19%) 1.064.000 lei;

TVA aferenta cheltuielilor de transport (400.000 x 19%) 76.000 lei.

Se înregistreaza operatiile privind:

a. intrarea în gestiune a materiilor prime:

b. contabilizarea cheltuielilor de transport:

Se reflecta în contabilitate totalul jurnalului de iesiri din gestiune privind materiile prime consumate în cursul perioadei de gestiune în valoare de 2.000.000 lei si totodata se repartizeaza diferentele nefavorabile de pret aferente, stabilite pe baza de coeficient mediu (7%) în suma de 140.000 lei:

În perioada de gestiune urmatoare (N + 1), în jurnalul de intrari sunt înscrise materialele auxiliare

4

aprovizionate referitor la care se cunosc:

pretul total prestabilit (standard) 3.000.000 lei;

pretul total de cumparare (facturare) 2.600.000 lei;

cheltuielile de transport facturate de furnizor 150.000 lei;

TVA aferenta pretului de cumparare (2 600 000 x 19%) 494.000 lei;

TVA aferenta cheltuielilor de transport (150 000 x 19%) 28.500 lei;

Se înregistreaza urmatoarele operatii:

a. intrarea în gestiune a materialelor consumabile:

b. TVA aferenta pretului total de cumparare:

c. cheltuielile de transport si TVA aferenta:

Pe baza jurnalului (centralizatorului) si a bonurilor de consum, se înregistreaza iesirile din gestiunea de materiale consumabile în valoare de 1.000.000 lei si totodata se repartizeaza diferentele de pret în minus (favorabile), stabilite pe baza de coeficient mediu (8%), în suma de 80.000 lei:

si:

În cazul în care pretul de evidenta este cel efectiv de aprovizionare, în locul contului 308  Diferente de pret la materii prime si materiale se deschide câte un cont analitic distinct în cadrul fiecaruia din cele doua conturi de valori materiale, 300 Materii prime si 301  Materiale consumabile , care se utilizeaza precum contul de diferente de pret în cauza.

În legatura cu cele doua conturi analitice amintite si în scopul realizarii unei anumite simplificari a operatiilor care se efectueaza, consideram ca se poate adopta si solutia colectarii pe debit atât a diferentelor de pret în plus, cu sume în negru, cât si a celor în minus, cu sume în rosu, iar în credit sa se înregistreze numai diferentele de pret ce se repartizeaza la sfârsitul fiecarei perioade de gestiune.

În ceea ce priveste coeficientul mediu de repartizare a diferentelor de pret mentionam ca la sfârsitul fiecarei perioade de gestiune se calculeaza un singur coeficient pentru iesirile din gestiunile de materii prime si materiale consumabile, folosindu-se datele existente în contul 308  Diferente de pret la materii prime si materiale , însa unitatea patrimoniala, atunci când considera ca este necesar, poate deschide în cadrul acestui ultim cont sintetic câte unul sau mai multe conturi analitice distincte pentru fiecare din cele doua conturi sintetice de valori materiale, 300 Materii prime si 301  Materiale consumabile

În vederea determinarii propriu-zise a coeficientului de repartizare a diferentelor de pret aferente

5

fiecarei luni se utilizeaza formula generala amintita anterior, iar diferentele care privesc materiile prime si materialele consumabile intrate în gestiune în cursul lunilor expirate si care se iau în calcul la numaratorul fractiei pot fi atât în plus, cât si în minus si implicit înregistrate în debitul si respectiv creditul contului 308  Diferente de pret la materii prime si materiale . În asemenea situatie, considerata ca fiind normala, se poate stabili numaratorul fractiei prin prelucrarea datelor existente în acest cont, de la începutul anului pâna la sfârsitul lunii de referinta, folosindu-se una din variantele urmatoare:

soldul initial debitor (diferente în plus) de la 1 ianuarie se însumeaza cu diferentele înregistrate în debit, iar rezultatul obtinut se diminueaza cu diferentele reflectate în credit, corespunzatoare stocului initial si respectiv intrarilor în gestiune, putând rezulta o suma totala de natura diferentelor în plus sau în minus, suma din care ulterior se repartizeaza cota proportionala aferenta materiilor prime si materialelor consumabile iesite din gestiune în luna pentru care se calculeaza coeficientul de repartizare. În acest scop se înmulteste coeficientul de repartizare cu valoarea bunurilor iesite din gestiune cumulate de la începutul anului, iar suma astfel obtinuta se diminueaza cu diferentele de pret repartizate pâna la începutul lunii pentru care se face calculul de repartizare;

soldul initial creditor (diferente în minus) de la 1 ianuarie se însumeaza cu diferentele înregistrate în credit, iar rezultatul obtinut se diminueaza cu diferentele oglindite în debit, corespunzatoare stocului initial si respectiv intrarilor în gestiune, putându-se obtine o suma totala de natura diferentelor în minus sau în plus, suma din care ulterior, dupa efectuarea calculului necesar, se repartizeaza cota proportionala aferenta materiilor prime si materialelor consumabile iesite din gestiune în luna pentru care se determina coeficientul de repartizare, procedându-se ca în cazul anterior.

Cota proportionala care se determina prin calcul se înregistreaza în creditul sau debitul contului 308  Diferente de pret la materii prime si materiale , prin corespondenta cu debitul sau creditul conturilor de cheltuieli privind materiile prime si materialele consumabile (600, 601), dupa cum este de natura diferentelor în plus (nefavorabile) si respectiv în minus (favorabile).

Pe baza avizului de însotire si a procesului verbal de predare-primire, se înregistreaza predarea cu titlu gratuit de materiale consumabile în valoare de 200.000 lei, se repartizeaza diferentele de pret favorabile (în minus) de 16.000 lei (200.000 x 8%) si totodata se contabilizeaza TVA aferenta:

si:

si:

6