CONTABILITATEA OPERAŢIILOR ÎN PARTICIPAŢIE
Evidenta operatiilor în participatie (realizate în comun de doua sau mai multe societatI), a decontarii
cheltuielilor si veniturilor realizate din operatii din participatie, precum si a sumelor virate între coparticipanti se
înfaptuieste prin contul 458 "Decontari din operatii de participatie".
În creditul contului se înregistreaza, dupa caz, veniturile realizatre din operatii în participatie transferate
coparticipantilor; cheltuielile primite prin transfer din operatii de participatie; valorile si sumele primite de la
coparticipantI, inclusiv cele primite ca rezultat al oper 656e42g atiilor în participatie. În debitul contului se reflecta, dupa caz,
veniturile primite prin transfer din operatii în participatie; cheltuielile transferate din operatii în participatie; sumele si
valorile transferate coparticipantilor sau virate ca rezultat al oper 656e42g atiei în coparticipatie.
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate coparticipantilor ca rezultat favorabil (profit) din
operatii în participatie, precum si sumele datorate de coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate
din operatii în participatie. Daca soldul este debitor, el reprezinta sumele ce urmeaza a fi încasate din operatii în
participatie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi
înregistrate din operatii în participatie.
Contul 458 "Decontari din operatii de participatie" se utilizeaza în cursul exercitiului fiind lichidat cu
ocazia închiderii conturilor, prin integrarea proportionala a elementelor societatii cu participare în conturile
coparticipantilor.
Remarca. În mod impropriu operatiile de mai sus sunt denumite în participatie, denumirea mai concreta ar
fi de "operatii realizate pe baza de contracte de asociere" asa cum rezulta din Ordonanta nr. 3/1992 privind TVA.
Asa cum prevede Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii, operatiile determinate de asocierile în
participatie se contabilizeaza distinct de catre unul din asociati, conform prevederilor contractului de asociere.
Cheltuielile si veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe baza de decont fiecarui asociat, în vederea înregistrarii
acestora în contabilitatea proprie. De asemenea, obligatiile TVA revin agentului economic care conduce evidenta.
Repartizarea profitului între asociatI nu se supune TVA.
Tipurile de înregistrari care intervin sunt:
A. Contabilitatea societatii girante
a) colectarea cheltuielilor:
6xx
Conturi de cheltuieli
= Conturile care evidentiaza factorii de
productie utilizati
(amortizari, stocuri, remuneratii, etc)
b) constatarea veniturilor:
Conturile care evidentiaza felul rezultatului
(clientI, trezorerie, stocuri, etc)
= 7xx
Conturi de venituri
c) transferul cheltuielilor coparticipantilor:
= 6xx
Decontari din operatii de participatie Conturi de cheltuieli
d) transferul veniturilor cuvenite coparticipantilor:
7xx
Conturi de venituri Decontari din operatii departicipatie
e)sumele primite de la coparticipanti sau cele primite ca rezultat al oper 656e42g atiilor în participatie:
Conturi curente la banci
sau 531
Decontari din operatii de participatie
Casa
f) sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al oper 656e42g atiei în participatie:
Decontari din operatii departicipatie Conturi curente la banci
sau 531
Casa
B. Contabilitatea coparticipantilor
a) cheltuieli primite prin transfer din operatii în participatie, pe naturi de cheltuieli:
6xx
Conturi de cheltuieli Decontari din operatii de participatie
b) venituri primite prin transfer din operatii în participatie:
= 7xx
Decontari din operatii de participatie Conturi de venituri
c) sumele transferate de coparticipanti din operatiile în participatie:
Decontari din operatii de participatie Conturi curente la banci
sau 531
Casa
d) sumele încasate de coparticipanti din operatii în participatie:
Conturi curente la banci
sau 531
Decontari din operatii de participatie
Casa
Problematica contabilitatii operatiilor în participatie este mult mai complexa pentru a fi circumscrisa la
contul 458 "Decontari din operatii de participatie" si la conturile de cheltuieli si de venituri.
Contabilizarea operatiilor în coparticipatie are la baza urmatoarele principii si reguli:
a) întocmirea situatiei conturilor între membrii societatii cu participare;
b) absenta personalitatii juridice a societatii în participatie;
c) tinerea unei contabilitatI autonome a operatiilor societatii cu participare (asimilata eventual cu aceea a
girantului când exista unul);
d) ansamblul conturilor societatii în participatie trebuie sa fie integrate în conturile societatilor participante
la nivelul cotelor parti pe care ele le detin în societatea în participare;
e) impozitul pe profit este platit de asociatul care contabilizeaza veniturile si cheltuielile. Fata de aceasta
rezolvare, în tara noastra veniturile si cheltuielile înregistrate pe naturi se transmit pe baza de decont fiecarui asociat,
în vederea înregistrarii acestora în contabilitatea proprie si stabilirii profitului impozabil la nivelul persoanei juridice,
deci nu la nivelul participatiei. Este o solutie discutabila.
f) decontul de venituri si cheltuieli este insuficient pentru transmiterea operatiilor. Acesta trebuie înlocuit,
dupa parerea noastra, cu balanta conturilor. În acest sens avem în vedere ca în sfera operatiilor în participatie pot
interveni si operatii de capital privind activele si pasivele.
Pentru edificare, se prezinta urmatorul exemplu: O societate cu participare "P" este creata între
coparticipantii "A" (girant) si "B", cu parte egala (50
I. Contabilitatea societatii cu participare "P"
a)"A" a cumparat un mijloc fix pentru "P":
10 000 000 lei 21 = 458/A 11 900 000 lei
1900 000 lei
Imobilizari
corporale
Decontari din
operatii de
participatie
TVA - deductibila
b)"B" a cumparat marfuri pentru "P":
18 000 000 lei 371 = 458/B 21 420 000 lei
3 420 000 lei
Marfuri
TVA - deductibila
Decontari din
operatii
de participatie
c)"A" a vândut marfurile lui "P",
pretul de vânzare:
35 700 000 lei 458/A = 707 30 000 000 lei
Decontari din
operatii de
participatie
Venituri din
vânzarea
marfurilor
5 700 000 lei
TVA - colectata
costul de cumparare:
15 000 000 lei 607 = 371 15 000 000 lei
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
d) "P" a vândul marfuri:
pret de vânzare:
5 950 000 lei 4111 = 707 5 000 000 lei
Clienti Venituri din
vânzarea marfurilor
950 000 lei
TVA - colectata
costul de cumparare:
3 000 000 lei 607 = 371 3 000 000 lei
Cheltuieli privind
marfurile
Marfuri
e) cheltuieli privind amortizarile:
2 000 000 lei 681 = 281 2 000 000 lei
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarile si
provizioanele
Amortizarea
imobilizarilor
corporale
f) compensari privind TVA:
5 320 000 lei 4427 = 4426 5 320 000 lei
TVA - colectata TVA - deductibila
si:
1 330 000 lei 4427 = 4423 1 330 000
TVA - colectata TVA - de plata
În urma contabilizarii operatiilor de mai sus, balanta soldurilor se prezinta astfel:
Balanta conturilor la "N"
Conturi Solduri
D C
Mijloace fixe 10 000 000
Amortizarea imobilizarilor corporale
Clienti 5 950 000
TVA de plata
458/A Decontari din operatii de participatie/A 23 800 000 -
458/B Decontari din operatii de participatie/B
Cheltuieli privind marfurile 18 000 000
Cheltuieli privind amortizarile 2 000 000
Venituri din vânzarea marfurilor
TOTAL 59 750 000 59 750 000
Soldurile sunt preluate în contabilitatea societatilor "A" si "B".
II. Contabilitatea societatii "A":
a) achizitionarea mijlocului fix pentru "P":
11 900 000 lei 458/P = 512 11 900 000 lei
Decontari din
operatii
departicipatie
Conturi curente la
banci
b)vânzarea de marfuri pentru "P":
35 700 000 lei 512 = 458/P 35 700 000 lei
Conturi curente la
banci
Decontari din
operatii de
participatie
c) integrarea soldurilor contului lui "P", în procent de 50
5 000 000 lei 21 = 281 1 000 000 lei
Imobilizari
corporale
Amortizarea
imobilizarilor
corporale
2 975 000 lei 4111 4423 665 000 lei
Clienti TVA de plata
23 800 000 lei 458/P 707 17 500 000 lei
Decontari din
operatii
departicipatie
Venituri din
vânzari de marfuri
9 000 000 lei 607 458/B 22 610 000 lei
1 000 000 lei
Cheltuieli privind
marfurile
Decontari din
operatii de
participatie
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarile si
provizioanele
În urma contabilizarii operatiilor soldul creditor al contului 458/B reprezinta datoria societatii "A" catre
societatea "B" în titlul operatiiilor efectuate de catre/sau la adapostul lui "P".
III. Contabilitatea societatii "B"
a) cumparari de marfuri:
21 420 000 lei 458/P = 512 21 420 000 lei
Decontari din
operatii de
participatie
Conturi curente la
banci
b) integrarea soldurilor operatiilor de participatie "P":
5 000 000 lei 21 = 281 1 000 000 lei
Imobilizari
corporale
Amortizarea
imobilizarilor
corporale
2 975 000 lei 4111 4423 665 000 lei
Clienti TVA de plata
22 610 000 lei 458/A 707 17 500 000 lei
Decontari din
operatii în
participatie
Venituri din
vânzari de marfuri
9 000 000 lei 607 458/P 21 420 000 lei
1 000 000 lei
Cheltuieli privind
marfurile
Decontari din
operatii
departicipatie
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarile si
provizioanele
Soldul debitor al contului 458/A reprezinta creanta societatii "B" asupra societatii "A" în titlul operatiilor
efectuate de catre/sau la adapostul lui "P".
Soldul debitor al contului 458/A reprezinta creanta societatii "B" asupra societatii "A" în titlul operatiilor
efectuate de catre/sau la adapostul lui "P".
În cazul regiilor autonome cu retea organizatorica de unitati si subunitati, pentru evidenta decontarilor
în cadrul sistemului este necesar sa figureze în Planul de conturi general grupa de conturi 48 "Decontari în cadrul
unitatii" cu doua sintetice de gradul I, 481 "Decontari între unitate si subunitate" si 482 "Decontari între
subunitati"
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se asigura evidenta creantelor si datoriilor reciproce, ale unitatilor
componente ale regiei în legatura cu miscarile de active imobilizate, stocurile si disponibilitatile banesti, care au loc
reciproc în cadrul activitatilor de investitie si exploatare. Toate aceste operatii se înregistreaza reciproc în aceleasi
conturi în sume egale si în aceeasi perioada de gestiune, atât în contabilitatea unitatilor debitoare, cât si a celei
creditoare. Prin centralizarea balantelor de verificare, în vederea întocmirii bilantului, soldurile conturilor din aceasta
grupa se anuleaza reciproc.
Aceasta grupa îsi pierde functionalitatea daca unitatile componente ale regiei au personalitate juridica si
întocmesc bilant contabil.
|
