CONTABILITATEA OPERAŢIILOR PRIVIND EFECTELE COMERCIALE
Efectele comerciale reprezinta titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atesta, dupa
caz, datorii - creante în cadrul relatiilor comerciale cu furnizorii si clientii. Ele circula sub diferite denumiri generice
cum ar fi: înscrisuri, polite, cambii, instrumente de plata si de credit. Fiind negociabile pot fi cedate, vândute ori
transmise. Exemplu, întreprinderea a vândut produse unui client si doreste confirmarea în scris a capacitatii de plata a
acestuia. În acest caz va solicita semnarea de catre client a unei trate sau va primi sub semnatura acestuia un bilet la
ordin. În continuare, aceste efecte pot fi decontate la termenul de scadenta înscrise în cadrul lor, pot fi scontate
imediat la banca, caz în care banca devine la rândul sau, proprietara efectului si va încasa la scadenta creanta de la
client, pot fi valorificate ca titluri de valori la burse de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de creanta.
Discutate din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a
datoriilor - creantelor si ca instrumente de decontare.
În calitatea de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezinta o modalitate de transformare a
datoriilor - creantelor în valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie.
Analizate ca instrumente de decontare efectele comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor fata de terti sau
încasarea creantelor.
În contabilitate, crearea efectelor comerciale genereaza înregistrarile:
a) în contabilitatea tragatorului (beneficiarului), pentru valoarea nominala de 10 000 lei:
10 000 lei 413 = 4111 10 000 lei
Efecte de primit de la
clienti
Clienti
b) în contabilitatea trasului (platitorului),pentru valoarea nominala de 10 000 lei:
10 000 lei 401 = 403 10 000 lei
Furnizori Efecte de platit
Decontarea efectelor comerciale
a) în cazul în care au fost încasate - platite în mod direct, fara interventia bancilor,
în contabilitatea tragatorului:
10 000 lei 531 = 413 10 000 lei
Casa Efecte de primit de la
clienti
în contabilitatea trasului:
10 000 lei 403 = 531 10 000 lei
Efecte de platit Casa
b) în cazul în care decontarea se efectueaza prin intermediul bancilor sau a altor institutii financiare, se
plateste un comision pentru serviciul bancar efectuat, se presupune de 5
în contabilitatea tragatorului:
9 500 lei 512 = 413 10 000 lei
Conturi curente la
banci
Efecte de primit
de la clienti
500 lei 627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
si asimilate
în contabilitatea trasului:
10 000 lei 403 = 521 10 000 lei
Efecte de platit Conturi curente la
banci
Efectele comerciale circula prin andosari (girari). Aceste operatii nu vizeaza decât beneficiarii succesivi de
efecte si nu clientii (trasii), cu exceptia cazului când are loc anularea efectelor.
Pentru tras sau subscriptor, pentru datoria înscrisa în creditul contului 403 "Efecte de platit",
andosarile nu determina nici o înregistrare înainte de plata la scadenta sau anularea efectului.
Pentru tragator, beneficiar initial, andosarile determina urmatoarele înregistrari:
a) Andosarile la ordinul tertilor: creantele asupra clientului sub forma efectelor comerciale sunt folosite
pentru decontarea datoriilor fata de furnizor, din ordinul acestuia. Exemplu, se presupune ca "A" are o datorie de 10
000 lei fata de "B" si totodata are o creanta comerciala sub forma unui bilet la ordin asupra lui "C", pe care o
foloseste pentru decontarea datoriei.
în contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar):
401.B
Furnizori Efecte de primit
în contabilitatea andositului (noul beneficiar):
= 4111.A
Efecte de primit de la clienti Clienti
În situatia în care exista diferente mari între marimea datoriei fata de furnizor si cea a efectului andosat,
respectiv diferentele între termenele de decontare sunt mari, partile pot conveni asupra unei rate a dobânzii.
b) Efectele sunt remise la scontare.
Bancherul care sconteaza cumpara imediat efectele remitentului si plateste disponibilitatile cuvenite,
calculate pe baza relatiei:
Valoarea scontata = valoarea nominala agio
Agio = Scontul + Comisionul variabil admisibil scontului (comisionul de andos)
Pentru remitent, agio-ul constituie o cheltuiala financiara, fara a fi supusa TVA.
Exemplu. Valoarea nominala a efectului comercial detinut este de 10.000 lei, valoarea scontata (neta) la
unitatea bancara 9 200 lei.
Agio = 10 000 lei 9 200 lei = 800 lei
Pe baza borderoului de scont se face înregistrarea:
800 lei 666 = 413 10 000 lei
Cheltuieli privind dobânzile Efecte de primit de la
clienti
9 200 lei 512
Conturi curente la banci
Remarca. Pentru efectele remise la scontare se pot utiliza si conturile 5113 "Efecte de încasat" si 5114
"Efecte remise spre scontare" în toate cazurile în care între momentul depunerii spre încasare sau remiterii la
scontare si pâna la încasarea efectiva consemnata în extrasul de cont intervine un anumit numar de zile. Pentru
exemplificare, se presupune ca Societatea MARTIN S.A. remite bancii spre încasare la momentul "N" un efect
comercial în valoare de 10 000 lei. La momentul "N+1" se încaseaza efectul, taxa platita pentru serviciul bancar
fiind de 200 lei. Tipurile de înregistrari care intervin în acest caz sunt:
a)remiterea efectelor la încasare în momentul "N", la valoarea nominala:
10 000 lei 5113 = 413 10 000 lei
Efecte de încasat Efecte de primit de la
clienti
b) încasarea efectelor la momentul "N+1":
9 800 lei 512 = 5113 10 000 lei
Conturi curente la
banci
Efecte de încasat
200 lei 627
Cheltuieli cu
serviciile bancare si
asimilate
Daca efectele remise la încasare sunt scontate înainte de termen intra în rol contul 5114 "Efecte remise
spre scontare" înregistrarile fiind:
a) remiterea efectelor pentru a fi scontate înainte de termen:
10 000 lei 5114 = 413 10 000 lei
Efecte remise spre
scontare
Efecte de primit
de la clienti
b) scontarea efectului înainte de termen, serviciul bancar 200 lei, dobânda 10 pentru o perioada de 3
luni:
Dobânda = 10.000 × 10 × 3 /12 = 250 lei
200 lei 627 = 5114 10 000 lei
Cheltuieli cu
serviciile bancare
si asimilate
Efecte remise spre
scontare
250 lei 666
Cheltuieli privind
dobânzile
9 550 lei 512
Conturi curente la
banci
si concomitent
Debit: 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta" 10.000 lei
În momentul când efectele ajung la scadenta:
Credit: 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta" 10.000 lei
c) efectele trase asupra tertilor în beneficiul altor terti
Este cazul în care întreprinderea "A" datoreaza o valoare întreprinderii "B", iar în acelasi timp are asupra
întreprinderii "C" o creanta de aceeasi valoare si aceeasi scadenta. În acest scop "A" trage o cambie asupra lui "C",
din ordinul lui "B", pe care o transmite lui "B".
Înregistrarea contabila a circulatiei cambiei se prezinta astfel:
întreprinderea "A" (tragator):
Furnizori/B Clienti/C
întreprinderea "B" (tert):
întreprinderea "C" (trasul):
Furnizori/A Efecte de platit
5.1. Operatii privind reînnoirea efectelor comerciale
În decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt - circuite determinate de dificultatile de
trezorerie ale platitorilor (nu au capacitate de plata). Pentru a depasi aceasta situatie, trasul (clientul) are posibilitatea
sa ceara anularea si înlocuirea efectului initial printr-un efect nou, cu o scadenta mai îndepartata, sa ceara amânarea
termenului de decontare al efectului existent sau într-o forma tacita nu cere reportarea scadentei care, în fapt, devine
operabila.
În cazul reînnoirii efectelor comerciale de primit, în contabilitate intervin urmatoarele operatii:
a) efectul comercial este înca în posesia tragatorului, anularea depinde de bunavointa tragatorului.
Exemplu. Valoarea nominala a efectului, 10.000 lei, dobânda penalizatoare 12 , amânarea termenului de
la 1 mai la 31 iulie, 10.000 × 12 % × 3 /12 luni, timbrul fiscal 100 lei, cheltuieli de corespondenta 400 lei.
anularea efectului initial, la valoarea nominala:
în contabilitatea tragatorului "X":
10 000 lei 4111 = 413 10 000 lei
Clienti/A Efecte de primit de la
clienti
în contabilitatea trasului "A":
10 000 lei 403 = 401 10 000 lei
Efecte de platit Furnizori"X"
cheltuielile si dobânzile de întârziere:
Îî contabilitatea tragatorului "X":
800 lei 4111 = 635 100 lei
Clienti/A Cheltuieli cu alte
impozite, taxe si
varsaminte
asimilate
400 lei
Venituri din
activitati diverse
300 lei
Venituri din
dobânzi
În contabilitatea trasului "A":
Înregistrarea se face numai în momentul receptiei noului efect pentru acceptare.
crearea noului efect, la valoarea nominala a vechiului efect, anulat, plus cheltuielile si dobânzile de
întârziere:
în contabilitatea tragatorului "X":
10 800 lei 413 = 4111 10 800 lei
Efecte de primit de la
clienti
Clienti/A
în contabilitatea trasului "A":
10 000 lei 401 = 403 10 800 lei
Furnizori Efecte de platit
800 lei 668
Alte cheltuieli
financiare
b) efectul comercial nu se mai afla în posesia tragatorului si trebuie reclamat pentru a fi recuperat de
la andosit (bancherul care a scontat efectul sau a primit efectul la încasare sau un tert oarecare). Pentru elucidare se
va relua exemplul de mai sus.
În contabilitatea tragatorului se fac urmatoarele înregistrari:
recuperarea efectului de la unitatea bancara unde s-a depus spre încasare:
10 000 lei 413 = 5113 10 000 lei
Efecte de primit de la
clienti
Efecte de încasat
cheltuielile suplimentare de recuperare, 50 lei:
50 lei 627 = 512 50 lei
Cheltuieli cu serviciile
bancare si asimilate
Conturi curente la banci
si:
50 lei 4111 = 627 50 lei
Clienti Cheltuieli cu serviciile
bancare si asimilate
În contabilitatea trasului nu se face nici o înregistrare.
Dupa recuperarea efectului comercial, în continuare intervin operatiile de anulare, înregistrarea
cheltuielilor de anulare si a dobânzilor de întârziere si emiterea noului efect. Formulele în cauza sunt identice cu cele
prezentate la punctul "a", cu deosebirea ca valoarea noului efect devine 10.800 lei + 50 lei = 10.850 lei.
c) Tragatorul acorda trasului un avans de fonduri
O asemenea situatie intervine în cazul în care tragatorul nu reclama efectul la banca din motive de evitare a
propriei discreditari sau nu este posibila restituirea de catre bancher (efect rescontat la o alta banca, iminenta
scadentei etc.). Pentru a depasi situatia, tragatorul acorda trasului un avans banesc necesar platii efectului si creeaza
un nou efect a carui valoare nominala este egala cu marimea avansului majorat cu cheltuielile diverse si dobânzile
penalizatoare.
Pe baza exemplului de mai sus, înregistrarile contabile care intervin sunt:
acordarea avansului în fonduri:
tragator:
10 000 lei 4111 = 512 10 000 lei
Clienti/A Conturi curente la
banci
tras:
10 000 lei 512 = 401 10 000 lei
Conturi curente la
banci
Furnizori/X
cheltuieli diverse si dobânzi penalizatoare:
tragator:
800 lei 4111 = 635 100 lei
Clienti/A Cheltuieli cu alte
impozite, taxe
si varsaminte
asimilate
400 lei
Venituri din
activitati diverse
300 lei
Venituri din
dobânzi
tras, nu se efectueaza nici o înregistrare.
crearea noului efect:
tragator:
10 800 lei 413 = 4111 10 800 lei
Efecte de primit de la clienti Clienti/A
tras:
10 000 lei 401 = 403 10 800 lei
Furnizori Efecte de platit
800 lei 668
Alte cheltuieli financiare
plata primului efect:
tragator, nu se face nici o înregistrare, deoarece aceasta s-a facut deja în momentul scontarii vechiului
efect.
tras:
10 000 lei 403 = 512 10 000 lei
Efecte de platit Conturi curente la banci
5.2. Operatii privind efectele neplatite
a) efectul este prezentat la încasare de catre tragator:
în contabilitatea tragatorului se anuleaza mobilizarea creantei:
Clienti
(nominala veche plus cheltuielile diverse)
Efecte de primit de la clienti
(nominala veche)
Casa
(plata în numerar a cheltuielilor de protest)
În contabilitatea trasului nu se opereaza nici o înregistrare.
b) efectul este prezentat la încasare de catre un tert andosit.
În contabilitatea trasului nu se opereaza nici o înregistrare, datoria figureaza în contul 403 "Efecte de
platit", pâna la decontarea sa.
în contabilitatea tragatorului, pentru valoarea nominala a efectului si cheltuielile datorate bancii:
Clienti/trasul A Conturi curente la banci
în contabilitatea andositului ( banca):
Clienti/tragatorul X
Efecte de primit
(nominala veche)
Venituri din activitati diverse
(cheltuieli de retur)
Daca efectul ar fi fost remis la încasare de catre furnizor si contabilizat de acesta în contul 5113 "Efecte de
încasat", în contabilitatea furnizorului s-ar fi facut înregistrarea:
Clienti/trasul A
Efecte de încasat
(nominala veche)
Conturi curente la banci
(cheltuieli de retur datorate bancii)
Remarca. Contabilitatea franceza recomanda ca atunci când efectele neplatite sunt numeroase,
beneficiarul sa poata deschide contul de ordine si evidenta "Efecte neplatite" debitat cu nominala efectelor de primit
devenite neplatite si cheltuielile anexe, apoi creditat cu aceeasi marime când litigiul este rezolvat.
|
