CONTABILITATEA OPERAŢIILOR PRIVIND DECONTĂRILE CU FURNIZORII
Datoriile comerciale create în cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri
materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de platit si avansurilor
acordate furnizorilor.
În raport de obiectul si sensul operatiilor de decontare se efectueaza urmatoarele tipuri de înregistrari:
a) aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii si notei de receptie si constatare de diferente:
metoda inventarului permanent:
3xx
Conturi de stocuri si productie în curs de executie Furnizori
TVA - deductibila
metoda inventarului intermitent:
Cheltuieli privind stocurile Furnizori
TVA - deductibila
În ambele cazuri înregistrarea se face la pretul de cumparare plus cheltuielile de transport - aprovizionare
(pentru stocuri), alte cheltuieli accesorii si TVA platita.
b) lucrarile si serviciile primite de la furnizori, pe baza facturii se înregistreaza:
60 si 61
Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de
terti
Furnizori
TVA - deductibila
Înregistrarile se fac la pretul de facturare (conturile de cheltuieli) si TVA platita.
c) în cazul în care pentru lucrarile si serviciile receptionate pâna la închiderea exercitiului nu s-au primit
facturile la valoarea estimata, se face înregistrarea:
60 si 61
Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de
terti
Furnizori - facturi nesosite
TVA - neexigibila
La deschiderea exercitiului urmator, înregistrarea se storneaza în negru, urmând a se efectua înregistrarea la
valoarea înscrisa în factura.
Se poate folosi si varianta de mai jos:
Furnizori - facturi nesosite
(pentru valoarea facturii estimata inclusiv TVA -
neexigibila)
Furnizori
(pentru valoarea facturii inclusiv TVA
- deductibila)
60 si 61 4428
Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de
terti
(diferenta la cost de achizitie între valoarea
facturii mai mare si valoarea estimata)
TVA - neexigibila
TVA - deductibila
(TVA - aferenta valorii facturii la cost de
achizitie)
Daca valoarea facturii ar fi fost mai mica decât valoarea estimata, diferenta la cost de achizitie s-ar fi
înregistrat pe creditul conturilor 60 si 61 "Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti".
d) achitarea furnizorilor prin conturile de la banca, pe baza de cecuri bancare:
Furnizori Conturi curente la banci
e) decontarea datoriilor fata de furnizori pe baza de efecte comerciale:
Furnizori Efecte de platit
f) în situatia în care decontarea este mijlocita de avansurile acordate furnizorilor se fac înregistrarile:
Furnizori - debitori Conturi curente la banci
iar la decontare se face înregistrarea
Furnizori Furnizori - debitori
g) rabaturile, remizele si risturnele obtinute pentru care s-au întocmit facturi distincte:
= 3xx
Furnizori Conturi de stocuri si productie în curs de executie
60 si 61
Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de
terti
Remarca. Pentru studiu se poate folosi si solutia înregistrarii reducerilor comerciale consemnate în creditul
contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare". În conditiile în care nu se foloseste un cont distinct de cheltuieli cu
functie de pasiv simbolizat 609 "Cheltuieli cu rabaturile, remizele si risturnele obtinute" este indicat ca reducerile
comerciale obtinute ulterior, prin facturi distincte, sa se înregistreze în creditul conturilor de cheltuieli specializate
corespunzatoare facturii initiale si nu în contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" . De asemenea, în cazul metodei
inventarului permanent pentru cumpararile stocate este necesar si indicat sa se foloseasca contul de stocuri în care s-a
înregistrat factura initiala. Aceasta solutie se bazeaza pe faptul ca prin contabilitatea financiara a stocurilor se
realizeaza si evidenta analitica a bunurilor.
Exemplu. Se primeste de la furnizorul "X" la sfârsitul lunii aprilie, o factura de reducere continând
risturne în valoare de 2.000.000 lei pentru marfurile aprovizionate, TVA 19 , varianta de înregistrare este cea a
inventarului intermitent.
în contabilitatea cumparatorului :
2 380 000 lei 401 = 607 2 000 000 lei
Furnizori Cheltuieli privind
marfurile
380 000 lei
TVA - deductibila
în contabilitatea furnizorului (vânzatorului):
2 000 000 lei 707 = 4111 2 380 000 lei
Venituri din vânzarea
marfurilor
Clienti
380 000 lei TVA - colectata
h) Sconturile obtinute de la furnizori pentru decontarea datoriilor înainte de termen,
Furnizori Venituri din sconturi obtinute
Exemplu. Întreprinderea MARTIN S.A. contabilizeaza o factura ale carei elemente de baza se prezinta
astfel:
1 000 kg materii prime a 5 000 lei/kg 5 000 000 lei
Reducere (5 000 000 lei × 4 ) 200 000 lei
Neta comerciala 4 800 000 lei
Scontul primit (4 800 000 lei ×1 ) 48 000 lei
Neta financiara 4 752 000 lei
TVA ( 4 752 000 lei ×19 ) 902 880 lei
TOTAL FACTURĂ 5 654 880 lei
Acontul varsat pe comanda 3 000 000 lei
Neta de plata 2 654 880 lei
înregistrarea avansului varsat pe comanda:
2 521 008 lei 4091 = 512 3 000 000 lei
Furnizori - debitori pentru
cumparari de bunuri de
natura stocurilor
Conturi curente la
banci
478 992 lei TVA - deductibila
înregistrarea facturii fara a se evidentia ca structura distincta reducerea de 4
4 800 000 lei 301 = 401 5 702 880 lei
Materii prime Furnizori
902 880 lei TVA - deductibila
iar pentru scontul de decontare acordat la facturare:
48 000 lei 401 = 767 48 000 lei
Furnizori Venituri din sconturi
obtinute
Sau:
4 800 000 lei 301 = 401 5 654 880 lei
Materii prime Furnizori
48 000 lei
902 880 lei TVA - deductibila Venituri din sconturi
obtinute
decontarea facturii:
5 654 880 lei 401 = 4091 2 521 008 lei
Furnizori Furnizori - debitori
pentru cumparari de
bunuri de natura
stocurilor
478 992 lei
TVA - deductibila
2 654 880 lei
Conturi curente la
banci
În cazul taxei de scont, pentru contabilitate prezinta interes analiza raportului dintre rata dobânzii si scontul
de decontare. Relatia folosita este de forma:
Numarul de luni decontare in avans
Rata scontului 12luni
Rata dobanzii
Exemplu. Daca rata scontului este 2 , iar decontarea se face cu doua luni mai devreme:
Rata dobânzii 2 ×12 /2 = 12 %, interpretabila astfel:
furnizorul si-a procurat lichiditati la o rata actuala a dobânzii de 12 (costul financiar al acestei
operatii);
clientul a plasat lichiditatile de care dispune la o rata a dobânzii de 12 (randamentul financiar al acestei
operatii).
i) facturi contabilizate pentru lucrari si servicii neprimite,
la primirea facturii exercitiului "N":
60 si 61
Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti Furnizori
anularea cheltuielilor la închiderea exercitiului:
= 60 si 61
Cheltuieli înregistrate în avans Cheltuieli cu lucrarile si serviciile
executate de terti
Remarca. Un caz particular al decontarilor cu furnizorii este cel generat de prestarile de servicii
(publicitate, consulting, studii si cercetare, cesiuni sau concesiuni ale dreptului de autor, licente si alte servicii)
efectuate de prestatorii straini. Tipurile de înregistrari care intervin în aceasta situatie sunt:
a) valoarea facturii prestatorului strain:
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti Furnizori
b) impozitul pe redevente retinut din suma datorata prestatorului strain:
Furnizori Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
c) taxa pe valoarea adaugata în cazul platitorilor de TVA ( H.G. nr. 809/1995):
TVA - deductibila Conturi curente la banci
În cazul neplatitorilor de TVA înregistrarea de mai sus devine:
Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
|
