CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
Provizioanele pentru deprecierea valorii creantelor sunt contabilizate prin conturile rectificative din grupa
49 "Provizioane pentru de 828f51i precierea creantelor".
Tipurile de înregistrari contabile determinate de constituirea si reluarea provizioanleor sunt urmatoarele:
a) constituirea provizioanelor pentru deprecierea creantelor:
Cheltuielile cu amortizarile, provizioanele si
ajustarea la inflatie
Provizioane pentru de 828f51i precierea creantelor
Din structura conturilor de cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea creantelor se folosesc, dupa
caz:
6814 "Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante", pentru
deprecierea creantelor comerciale neîncasate, clienti dubiosI, rau platnici sau aflati în litigiu, precum si alte creante de
natura economica.
6864 "Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante", pentru
deprecierile creantelor de natura financiara, cum sunt cele determinate de decontarile în cadrul grupului si cu
asociatii, creantelor din titlurile de valoare cedate si din cesiuni de imobilizari financiare.
b)diminuarea si anularea provizioanelor pentru deprecierea creantelor:
Provizioane pentru de 828f51i precierea creantelor Venituri din provizioane si ajustarea la
inflatie
Criteriul pentru alegerea conturilor de venituri din provizioane 7814 "Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante", 7864 "Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante" este similar cu cel prezentat în cazul cheltuielilor, de natura economica si comerciala, financiara si
extraordinara.
Pentru exemplificare se presupune situatia în care o creanta înscrisa în contul 4118 "Clienti incerti sau în
litigiu" a fost provizionata în exercitiul "N" prin articolele contabile:
5 950 000 lei 4118 = 4111 5 950 000 lei
Clienti incerti sau în litigiu Clienti
si pentru provizion:
3 000 000 lei 6814 = 491 3 000 000 lei
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele pentru
deprecierea activelor
circulante
Provizioane pentru
deprecierea creantelor
clienti
pierdere a creantei
creantei Probabilitatea de
exclusiv TVA Valoarea
Provizionul
Provizionul = 5.000.000 lei = 3.000.000 lei
În exercitiul "N+1", întreprinderea vânzatoare are certitudinea ca întreprinderea cumparatoare nu va plati
niciodata suma pe care o datoreaza. Înregistrarile care intervin în aceasta situatie sunt:
a) înregistrarea pierderii din creante:
5 000 000 lei 654 = 4118 5 950 000 lei
Pierderi din creante si
debitori diversi
Clienti incerti sau în
litigiu
950 000 lei 4427
TVA - colectata
b) anularea provizionului:
3 000 000 lei 491 = 7814 3 000 000 lei
Provizioane
pentru
deprecierea
creantelor clienti
Venituri din
provizioane
pentru
deprecierea
activelor
circulante
Din structura provizioanelor privind deprecierea se delimiteaza ca un caz particular cele privind clientii
neîncasati, care au un regim deductibil fiscal.
Provizioanele pentru clientii neîncasati se constituie în cazul declararii falimentului acestora, pe baza
hotarârii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie. Ca marime, suma constituita nu poate fi mai mare decât
limita creantei neacoperite prin avansurile încasate si garantiile detinute de agentul economic asupra clientilor
respectivi, precum si orice alte elemente asiguratorii.
La constituirea provizioanelor, în contabilitate se face înregistrarea:
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante
Provizioane pentru de 828f51i precierea
creantelor - clienti
si concomitent:
Clienti - incerti sau în litigiu Clienti
Se precizeaza ca marimea provizionului constituit este egala cu valoarea creantei incerte, diminuata cu TVA
aferenta.
Relatia de calcul este de forma:
Provizionul constituit = Valoarea creantei
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora la venituri în cazul încasarii
creantei, înregistrarea fiind:
Provizioane pentru de 828f51i precierea creantelor -
clienti
Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante
Totodata se face si înregistrarea de încasare a creantei:
Conturi curente la banci Clienti - incerti sau în litigiu
Daca exista o hotarâre judecatoreasca definitiva care atesta imposibilitatea încasarii creantei, înregistrarile
care se fac sunt:
înregistrarea pierderii constatate din anularea creantei:
Pierderi din creante si debitori diversi Clienti - incerti sau în litigiu
TVA de recuperat
Pentru urmarirea creantei pâna la prescriere se mai debiteaza si contul 8034 "Debitori scosi din activ
urmariti în continuare"
anularea provizionului:
Provizioane pentru de 828f51i precierea creantelor -
clienti
Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante
REZUMAT
Prin categoria de decontari cu tertii sunt delimitate toate datoriile si creantele fata de terte persoane, cu
termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse si decontarile între exercitiile financiare determinate
de valorile de regularizare de la un exercitiu la altul.
Datoriile comerciale create în cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri
materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de platit si avansurilor
acordate furnizorilor.
Toti debitorii unitatii sub forma creantelor comerciale legate de vânzarea de bunuri, lucrari sau servicii
proprii ciclului de exploatare al întreprinderii sunt delimitati prin structura de "Clienti si valori asimilate". În cadrul
acestora, clientii reprezinta creantele fata de terti determinate de vânzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrarilor si
serviciilor care fac obiectul activitatii întreprinderii. În cadrul acestei forme de vânzare decontarea dintre
întreprindere si client intervine ulterior.
În contabilitate sunt delimitate si evidentiate, ca o structura distincta, toate creantele sub forma clientilor
incerti si în litigii. Clientii devin incerti în cazul în care creantele nu s-au încasat la termenul fixat si exista conditii
care determina lipsa de încredere în solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afla în situatia de lichidare,
succesiune etc.). Clientii sunt litigiosi în situatia în care s-a deschis o actiune juridica pentru decontarea creantelor. De
asemenea, se mai utilizeaza si notiunea de creante dubioase în cazul clientilor incerti care pot deveni irecuperabili.
Din categoria creantelor asupra clientilor fac parte si cele determinate de produsele, lucrarile si serviciile
vândute, dar nefacturate.
Efectele comerciale reprezinta titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atesta, dupa
caz, datorii - creante în cadrul relatiilor comerciale cu furnizorii si clientii. Ele circula sub diferite denumiri generice
cum ar fi: înscrisuri, polite, cambii, instrumente de plata si de credit.
Decontarile cu personalul au ca obiect calculul, înregistrarea la cheltuieli si decontarea salariilor cuvenite
angajatilor.
În sfera decontarilor cu asigurarile si protectia sociala se includ contributiile întreprinderii la asigurari
sociale, contributia personalului la pensia suplimentara, contributia întreprinderii si a personalului la fondul de somaj.
Decotarile cu bugetul de statsunt operatii determinate de impozitele si taxele datorate bugetului de stat,
precum si creantele asupra bugetului
TVA reprezinta un impozit indirect întemeiat pe criteriul deductibilitatii, care se stabileste asupra operatiilor
privind transferul proprietatii bunurilor, precum si asupra celor privind prestarile de servicii.
Prin structura de activ privind debitorii diversi sunt delimitate creantele curente privind debitele provenite
din pagubele materiale, amenzile si penalitatile pretinse, stabilite în baza unor hotarâri ale instantelor judecatoresti,
precum si alte creante care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de creante comerciale , salariale, sociale,
fiscale sau în cadrul grupului si cu asociatii. Potrivit acestui criteriu nu se înregistreaza în aceste conturi debitele din
avansuri spre decontare acordate salariatilor si din distribuiri de uniforme si echipament de lucru.
În categoria creditorilor diversi se includ datoriile fata de terti pe baza de titluri executorii si cele privind
redeventele, locatiile de gestiune si chiriile, cele privind achizitionarea valorilor mobiliare de plasament apelate
(nominalizate), precum si diferentele favorabile si nefavorabile de curs valutar evidentiate cu ocazia lichidarii
creditorilor.
Decontarile între exercitiile financiare au ca obiect, dupa caz, structuri de activ sau pasiv create prin
"activarea" cheltuielilor si "pasivizarea" veniturilor. În aceasta situatie se afla cheltuielile si veniturile constatate în
avans (înregistrate în prealabil) în cursul exercitiului financiar, dupa care se raporteaza direct la rezultatul exercitiului
urmator, precum si cheltuielile efectuate în cadrul exercitiului financiar, dar de repartizat sistematic pe mai multe
exercitii ulterioare.
Provizioanele pentru clientii neîncasati se constituie în cazul declararii falimentului acestora, pe baza
hotarârii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie.
CUVINTE CHEIE
datorii comerciale
taxa de scont
clienti
clienti incerti sau în litigiu
valoare externa CIF
valoare externa FOB
tragator
tras
andosari
efecte remise la scontare
salariul brut de baza
salariul brut impozabil
salariul net de plata
contributia la asigurarile sociale
contributia personalului pentru asigurarile sociale, respectiv pentru pensia suplimentara
contributia la fondul de somaj
profit impozabil
fonduri speciale
prorata TVA
TVA de dedus
debitori diversi
creditori diversi
cheltuieli constatate în avans
venituri înregistrate în avans
participatie
BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTARĂ
1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baza ale contabilitatii,
Editia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Dutescu A, Ghid pentru întelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate, Editat de
Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din România, Bucuresti 2001.
3.Feleaga, N., Ionascu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economica, Bucuresti, 1998 si vol II,
Editura Economica, Bucuresti, 1999.
4.IASC, Standardele Internationale de Contabilitate, traducere din limba engleza, Editura Economica,
Bucuresti 2001.
5.Ministerul Finantelor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate, Partea I,
Editura Economica, Bucuresti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului întreprinderii, Editor Tribuna economica, Bucuresti, 1997.
7.Ristea M, Contabilitatea între fiscal si gestionar, Editura Tribuna Economica, Bucuresti 1998
8.Ristea M, Metode si politici contabile de întreprindere, Editura tribuna Economica, Bucuresti 2000.
9.Ristea M, Optiuni si metode contabile de întreprindere, Editor Tribuna Economica, Bucuresti 2001.
10.Ristea M, Contabilitatea întreprinderii, vol I reeditat, editura Margaritar, Bucuresti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilitatii - baza si alternativ - Editura Tribuna Economica, Bucuresi 2002
ÎNTREBĂRI RECAPITULATIVE
1. Ce operatii se includ în categoria decontarilor cu tertii ?
2. Ce reprezinta datoriile pe termen scurt? Dar creantele pe termen scurt ?
3. Ce reprezinta datoriile comerciale ?
4. Ce reprezinta creantele comerciale ?
5. Ce sunt efectele comerciale ?
6. Cum pot fi tratate din punct de vedere financiar efectele comerciale ?
7. Ce este tragatorul ? Dar trasul ?
8. Cum circula efectele comerciale ?
9. Ce operatii intervin în contabilitate în cazul reînnoirii efectelor comerciale ?
10. Cum se calculeaza salariul brut impozabil ? Dar cel net de plata ?
11. Ce reprezinta Contributia pentru asigurarile sociale, Contributia personalului pentru asigurarile sociale,
respectiv pentru pensia suplimentara, Contributia la fondul de somaj,
12. Când se efectueaza decontarea impozitului pe profit ?
13. Care sunt fondurile speciale ?
14. Ce reprezinta TVA ?
15. Ce categorii de operatii reprezinta obiect al impozitarii TVA ?
16. Care sunt documentele justificative si de evidenta a TVA ?
17. Ce este prorata TVA ?
18. Ce reprezinta TVA de dedus ?
19. Ce operatii includ decontarile între exercitiile financiare ?
20. Când se constituie provizioanele pentru clientii neîncasati ?
|
