CONTABILITATEA STOCURILOR
Stocurile sunt active circulante achizitionate sau produse pentru consum propriu sau in scopul comercializarii.
In categoria stocurilor se cuprind bunurile si serviciile care, de regula, se asteapta sa fie realizate in termen de luni de la data bilantului.
Stocurile se pot clasifica dupa mai multe criterii, astfel: dupa forma fizica si destinatie:
marfurile sunt stocurile cumparate in vederea revanzarii acestora in aceeasi stare sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii;
materiile prime care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata (reprezinta substanta principala a produselor finite);
materialele consumabile sunt bunurile care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se regasi, de regula, m produsul finit;
materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunurile care nu indepli-nesc conditiile de valoare si/sau de durata pentru a se include in categoria imobilizarilor corporale;
produsele reprezentate de semifabricate. produse finite si produse reziduale.
semifabircatele sunt produsele al caror proces tehnologic a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie) si care trece in continuare in procesul tehnologic al unei alte sectii (respectiv, faze de fabricate) sau se livreaza tertilor;
produsele finite sunt produsele care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul entitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor;
produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile si deseutri.
animalele si pasarile sunt reprezentate de: animale nascute si cele tinere de orice fel (vitei, miei, purcei, manji etc.) crescute si folosite pentru reproductie; animalele si pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate; animalele pentru productie (lana, lapte, blana, oua); coloniile de albine;
ambalajele sunt stocurile utilizate pentru pastrarea si transportul bunurilor, care includ ambalajele refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte.
productia in curs de executie este reprezentata de productia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare ale procesului tehnologic; produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime: lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie sau neterminate;
Dupa sursa de provenienta avem:
Stocuri cumparate materii prime, materiale consumabile. obiecte de inven-tar, baracamente si amenajari provizorii, animale, ambalaje;
Stocuri fabricate productie in curs de executie, semifabricate, produse reziduale, produse finite.
Dupa apartenenta la patrimoniu:
Stocuri care fac parte din patrimoniu, care se pot afla fie in spatiile proprii, fie se afla la terti in custodie, in consignatie, pentru prelucrare sau reparare;
Stocuri care nu fac parte din patrimoniu, dar se afla in gestiunea entitatii, fund primite de la terp pentru vanzare in consignatie, pentru prelucrare, reparare etc.
Dupa gradul de individualizare si modul de gestionare:
Stocuri identificabile care sunt individualizate pentru fiecare articol sau categorie de bunuri, in care se includ, de regula. bunurile cle folosinta in-delungata: autoturisme, televizoare, calculatoare etc.
Stocuri fungibile sau interschimbabile, care in cadrul fiecarei categorii, nu pot fi in mod unitar identificabile: pungile cu zahar ambalat care apartin aceluiasi sort, chiar daca sunt cumparate la preturi cliferite etc.
In cazul entitatilor din domeniul comertiilui, ciclul de exploatare consta in cumpararea de marfuri, care se vand ulterior in aceeasi stare.
Potrivit reglementarilor contabile romanesti, evaiuarea stocurilor se face la urmatoarele momente: la intrare, la inventariere, la incheierea exercitiului financiar, la iesire.
EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA IN PATRIMONIU
Stocurile intrate in patrimoniu sunt evaluate si inregistrate in contabilitate in functie de modul lor de dobandire, astfel:
a) Stocurile cumparate (materii prime, materiale, marfuri, ambalaje etc.) se evalueaza la --costul de achizitie care are urmatoarea structura:
pretul de cumparare fara TVA;
taxe nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe de asigurare etc.);
cheltuieli de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achizitiei de stocuri;
TVA inscrisa in factura fumizorului, in cazul in care cumparatorul nu este platitor de TVA.
b) Stocurile fabricate (produse finite, semifabricate etc..) se evalueaza la costul de productie, format din:
cheltuieli directe: cu materiile prime, cu materialele, cu salariile muncitorilor direct productivi;
cota de cheltuieli indirecte: cu amortizarea utilajelor, cu reparatiile, cu salariile personalului de conducere din sectii etc.
c) Stocurile obtinute cu titlu gratuit se evalueaza la valoarea justa care reprezinta pretul presupus ca il accepta un client in cadrul unei tranzactii comerciale cu pretul determinat obiectiv.
d)Stocurile aduse ca aport in natura se evalueaza la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii.
EVALUAREA STOCURILOR LA INVENTARIERE SI LA INCHIDEREA EXERCITIULUI FINANCIAR
La inventarierea patrimoniului de la sfarsitul exercitiului financiar, stocurile se evalueaza la valoarea actuala, denumita si valoare de inventar. Valoarea actuala se stabileste in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei.
Cu acest prilej se stabilesc:
♦ Diferentele cantitative in plus sau in minus dintre situatia faptica stabilita la inventariere si situatia scriptica din contabilitate:
♦ Diferentele valorice in plus sau in minus dintre valoarea contabila (de intrare) si valoarea actuala (de inventar).
In situatiile financiare, stocurile trebuie sa fie inregistrate la valoarea cea mai mica dintre valoarea contabila si valoarea de inventar. Astfel, daca se constata ca:
(1) Valoarea de inventar > Valoarea contabila, in listele de inventariere se va inscrie valoarea contabila;
Valoarea de inventar < Valoarea contabila, in listele de inventariere se va inscrie valoarea de inventar. Pentru diferenta dintre valoarea contabila (mai mare) si valoarea de inventar (mai mica) se calculeaza ajustari pentru deprecierea stocurilor.
EVALUAREA STOCURILOR LA IESIREA DIN PATRIMONIU
La iesirea din patrimoniu prin vanzare, consum, donatii, distrugere etc. stocurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare, utilizandu-se urmatoarele metode:
Metoda identificarii specifice (IS) - consta in evaluarea bunurilor la costul istoric (de intrare). Se poate folosi in cazul produselor de folosinta indelungata, care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de achizitie.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea mediei ponderate a costurilor unui anumit element, fie periodic (de exemplu, la sfarsitul lunii), fie dupa fiecare receptie.
Cand se calculeaza la sfarsitul lunii, costul mediu ponderat (CMP) se stabileste ca un raport intre valoarea stocului initial (Vsi plus valoarea intrarilor (Vi) si cantitatea existenta in stocul initial (Qsi plus cantitatile intrate (Qi), adica:
CMP (VSi+Vi):(Qsi+Qi)
Cand se calculeaza dupa fiecare receptie, costul mediu ponderat (CMP) se stabileste ca un raport intre valoarea stocului precedent (Vsp) plus valoarea
intrarilor (VD si cantitatea existenta in stocui precedent (Qsp) plus cantitatile intrate (Qi), adica:
CMP = (VSp+Vi):(Qsp+Qi)
Daca se pondereaza cantitatile iesite (Qe) cu costul unitar mediu ponderat se obtine valoarea bunurilor iesite (Ve) adica:
Ve = CMPxQe
Metoda 'prima intrare - prima iesire' (FIFO) - se bazeaza pe ipoteza ca primele articole iesite din patrimoniu sunt evaluate la costul primelor articole intrate. Aplicarea metodei FIFO are ca efect evaluarea stocului final la cele mai recente preturi, fiind atribuite stocurilor iesite preturile cele mai vechi.
Metoda FIFO poate fi utilizata indiferent de fluxul real al stocurilor, deoarece presupunerea se face in legatura cu fluxul costurilor si nu al bunurilor.
Metoda 'ultima intrare prima iesire' (LIFO) se bazeaza pe ipoteza ca primele articole iesite din patrimoniu sunt evaluate la costul ultimelor articole intrate. In acest fel, stocul final este evaluat la cele mai vechi preturi.
O entitate trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura si utilizare similare. Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa de la un exercitiu financial' la altul. Daca, in situatii exceptionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, m Notele explicative din cadrul Situatiilor financiare anuale trebuie sa se prezinte motivul schimbarii metodei si efectele sale asupra rezultatului.
ALTE METODE DE EVALUARE A STOCURILOR
In functie de specificul activitatii, se mai pot folosi urmatoarele metode de evaluare a stocurilor:
a) Costul sau pretul standard ia in considerare nivelurile normale ale consumurilor materiale si de manopera, de eficienta si de utilizare a capacitatilor de productie. Aceste costuri trebuie actualizate periodic, in functie de conditiile existente la un moment dat.
Diferentele dintre costul standard si costul efectiv (de achizitie sau de productie) se inregistreaza distinct in contabilitate, recunoscandu-se in costuri pe masura consumului productiv sau vanzarii bunurilor respective.
b) Pretul cu amanuntul este folosit in comertul cu amanuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje de adaos comercial similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda. Costul stocurilor vandute se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor.
DOCUMENTE PRIVIND EVIDENTA OPERATIVA A STOCURILOR
Activele circulante materiale din cadrul unei entitati ocazioneaza numeroase operatiuni, cum ar fi: aprovizionarea, pastrarea, eliberarea din depozite, prelucrarea in procesul de productie, vanzarea, inventarierea etc.
Aceste operatiuni trebuie consemnate in diferite documente de evidenta operativa a stocurilor.
Entitatile emit catre furnizori comenzi, iar pe baza acestora se incheie contracte economice. in anumite conditii, contractele economice sunt inlocuite de catre furnizori prin confirmarea de comanda.
In cadrul executarii comenzii si a contractului de aprovizionare, cumparatorul primeste de la furnizor avizul de insotire a marfii sau factura fiscala. Entitatile care intocmesc factura fiscala in momentul livrarii bunurilor nu vor mai emite aviz de insotire a marfii.
Luarea in primire a bunurilor aprovizionate se numeste receptie, care presupune efectuarea urmatoarelor operatiuni:
receptia transportului - se efectueaza de catre delegatul entitatii cumparatoare si consta in verificarea starii ambalajelor. Pentru lipsurile constatate se intocmeste un proces-verbal de constatare, semnat de ambele parti.
receptia cantitativa - se efectueaza de catre gestionar si presupune confruntarea datelor din documente (comanda, aviz de insotire a marii sau factura fiscala) cu cantitatile de stocuri efectiv primite. Pe baza constatarilor facute, gestiona-rul intocmeste nota de receptie si constatare de diferente.
receptia calitativa - se realizeaza de catre un specialist (tehnolog sau merceolog). Pentru anumite materiale se iau probe pentru analiza chimica. tehnica etc.
In cazul unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea entitatii, se procedeaza astfel:
bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documen-telor insotitoare;
bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in gestiune.
Documentul de evidenta operativa a magaziei sau depozitului este fisa de magazie,
care se intocmeste separat pentru fel, calitate sau sortiment de stocuri.
Documentele utilizate pentru eliberarea materialelor din magazie pentru consum sunt bonul de consum si fisa limita de consum.
Pentru predarea la magazie a produselor obtinute din productie proprie si pentru tranzitarea materialelor de la un loc de depozitare la altul se intocmeste bonul de predare-transfer-restituire. Acelasi document se foloseste si pentru restituirea materialelor neutilizate.
Valorile materiale trimise pentru prelucrare la terti se inregistreaza in avizul de insotire a marfii, pe care se face mentiunea.'pentru prelucrare la terti'.
Livrarea marfurilor si a produselor se face pe baza dispozitiei de livrare, avizului de insotire a marfii si facturii fiscale.
In cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
bunurile vandute si nelivrate se inregistraza distinct in gestiune, iar in contabilitate, in conturi in afara bilantului;
bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare. cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea acestora din gestiune.
ORGANIZAREA CONTABILITATII ANALITICE A STOCURILOR
Contabilitatea analitica a stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric. Se poate organiza folosind una din urmatoarele metode, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale entitatii:
a) Metoda operativ-contabila (pe solduri);
b) Metoda cantitativ-valorica (pe fise de cont analitic);
c) Metoda global-valorica.
a) METODA OPERATIV-CONTABILA (pe solduri)
Utilizarea metodei operativ-contabile presupune desfasurarea urmatoarelor activitati:
Evidenta cantitativa a bunurilor la locurile cle depozitare, iar in cadrul acestora, pe categorii de stocuri, cu ajutorul fiselor de magazie. Fisele de magazie se intocmesc zilnic de catre magazioner, pe baza documentelor de intrare (facturi, avize, note de receptie, bonuri de predare etc) si a documentelor de iesire ('bonuri de consum, bonuri de transfer-restituire, dispozitii de livrare etc.);
Preluarea documentelor de intrare-iesire in contabilitate. La cel mult o saptamana dupa inregistrarea lor in fisele de magazie, documentele de intrare si iesire se preiau de contabilitate, ocazie cu care se efectueaza controlul inregistrarilor din fisele de magazie. Preluarea documentelor se face pe baza borderoului de predare a documentelor;
intocmirea registrului stocurilor la sfarsitul perioadei, in care se inscriu:
cantitatile de stocuri preluate din Fisele de magazie;
valorile stocurilor calculate prin inmultirea cantitatilor cu preturile de facturare;
totalurile valorilor pe pagini, pe grupe, subgrupe, magazii, conturi sintetice;
Valorile stabilite in registrul stocurilor se compara cu situatia din conturile sinte-tice care se intocmesc de catre contabilitate. Se observa ca in cazul acestei metode, registrul stocurilor inlocuieste balanta analitica.
Pentru usurarea depistarii unor erori, la contabilitate se foloseste Fisa centralizatoare a miscarilor valorice pe grupe de bunuri.
b) METODA CANTITATIV-VALORICA (pe fise de cont analitice)
Folosirea metodei cantitativ-valorice presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
1} inregistrarea cantitativa a intrarilor si iesirilor de stocuri in fisele de magazie.
Preluarea documentelor de intrare si iesire de catre contabilitate pe baza borde-roului de predare a documentelor;
inregistrarea documentelor in fisele de cont analitice pentru valori materiaie:
Verificarea concordantei inregistrarilor din fisele de magazie cu cele din fisele de cont analitice;
Verificarea concordantei inregistrarilor din fisele de cont analitice cu situatia din fisele de cont sintetice cu ajutorul balantelor de verificare analitice;
c) METODA GLOBAL-VALORICA
Aceasta metoda consta in tinerea numai a evidentei valorice atat la nivelul gestiunii (cu ajutorul raportului de gestiune), cat si In contabilitate Ccu ajutorul fiselorde cont pentru operatii diverse). Periodic, se face controlul concordantei dintre evidenta operative cu cea din contabilitate.
Metoda global-valorica se utilizeaza, mai ales, in cazul marfurilor si ambalajelor aflate in entitatile de desfacere a marfurilor cu amanuntul. Aceasta metoda se poate folosi si in cazul rechizitelor de birou, imprimatelor si materialelor pentru ambalat.
Pe masura dotarii cu tehnica de calcul corespunzatoare, entitatile vor trece la utilizarea metodei cantitativ-valorice.
in practica se pot intalni diferite combinatii ale metodelor de evidenta operativa si analitica a stocurilor.
ORGANIZAREA CONTABILITATII SINTETICE A STOCURILOR
Exista doua metode de evidenta sintetica a stocurilor:
Metoda inventarului permanent
Metoda inventarului intermitent
In conditiile inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in fiecare moment a marimii stocurilor, atat cantitativ. cat si valoric. Odata cu introducerea pe scara tot mai larga a calculatoarelor, a etichetelor si a marcajelor electronice, metoda inventarului permanent a devenit mai simplu de utilizat si mai putin costisitoare.
Inventarul intermitent presupune stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In acest caz
Conturile de stocuri se debiteaza la sfarsitul perioadei cu soldurile determinate la inventariere si se crediteaza la inceputul perioadei urmatoare, cu ocazia includerii in cheltuieli a soldurilor constatate la sfarsitul perioadei precedente.
♦ Intrarile de stocuri din cursul perioadei se inregistreaza direct in conturile de cheltuieli, conform premisei ca aceste stocuri sunt destinate consumului sau vanzarii si nu pastrarii acestora in depozit.
♦ lesirile de stocuri se determina prin calcul extracontabil, conform relatiei:
stocuri initiale + intrari - stocuri finale = iesiri
Dezavantajul acestei metode consta in lipsa unor informatii detaliate privincl stocurile existente in patrimoniu. la un moment dat..
|
