CONTABILITATEA SUBVENTIILOR PENTRU INVESTITII
Subventiile pentru investitii sau subsidiile de capital reprezinta resursele obtinute de la bugete sau alte
întreprinderi interesate în vederea procurarii sau crearii de active imobilizate (în special echipamente) sau de a finanta
activitati pe termen lung (exemplu, prime de dezvoltare pentru întreprinderile care creeaza noi locuri de munca). De
asemenea, sunt asimilate subventiilor pentru investit 343b11d ii activele imobilizate primite cu titlu gratuit prin donatie si cele
constatate în plus cu ocazia inventarierii patrimoniului.
IAS 20 "Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezetnatrae informatiilor legate de asistanta
guvernamentala" face o clasificare a subventiilor în urmatoarele categorii:
Subventiile guvernamenta1e reprezinta asistenta acordata de guvern sub forma unor transferuri de resurse
catre o întreprindere în schimbul respectarii, în trecut sau în prezent, a anumitor conditii referitoare la activitatea de
exploatare a acestei societati. Subventiile nu cuprind acele forme de asistenta guvernamentala carora nu li se poate
atribui o anumita valoare, precum si acele tranzactii cu guvernul care nu se pot distinge de operatiunile comerciale
normale ale întreprinderii.
Subventiile aferente activelor reprezinta subventii guvernamentale pentru acordarea carora principala
conditie este ca întreprinderea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze într-un alt fel active pe
termen lung. De asemenea, pot exista si conditii secundare care sa restrictioneze tipul sau amplasarea activelor sau
perioadele în care acestea urmeaza a fi achizitionate ori detinute.
Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile guvernamentale diferite de cele pentru active.
Împrumuturile nerambursabile sunt împrumuturi al caror creditor se angajeaza sa dispenseze debitorul
de rambursarea acestora daca se îndeplinesc anumite conditii prestabilite.
Subventiile guvernamentale, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, nu se recunosc pâna când
nu exista suficienta siguranta ca:
a) întreprinderea va respecta conditiile acordarii lor; si
b) subventiile vor fi primite.
Subventiile guvernamentale trebuie recunoscute ca venit, pe o baza sistematica, de-a lungul perioadelor
necesare pentru a le corela cu costurile aferente pe care aceste subventii urmeaza a le compensa.
Standardul prezinta doua abordari referitoare la tratamentul contabil al subventiilor guvernamentale:
a) o abordare din punctul de vedere al capitalului, sub incidenta careia o subventie este creditata direct
interesului actionarilor; si
b) o abordare din punctul de vedere al venitului, sub incidenta careia o subventie este inclusa în venit de-a
lungul uneia sau mai multor perioade.
Înregistrarea contabila care intervin în acest caz este:
Subventii Venituri din subventii
de exploatare
Subventiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute de regula drept venit de-alungul perioadelor
si în proportia în care este recunoscuta amortizarea acelor active.
Tipurile de înregistrari contabile sunt:
a) înregistrarea dreptului de încasare a subventiei:
Subventii Subventii pentru
investitii
b) încasarea subventiei:
Conturi curente la banci Subventii
c) recunoasterea venitului aferent subventiei pe masura amortizarii activului amortizabil:
Subventii pentru investitii Venituri din subventii
pentru investit 343b11d ii
Subventiile pentru activele neamortizabile se recunosc la venituri de-alungul perioadelor care confirma
costul realizarii obligatiilor de a caror îndeplinire a fost conditionata acordarea subventiei.
Subventiile sub forma de compensare a cheltuielilor sau pierderilor aparute într-o perioada contabila
precedenta este recunoscuta drept venit al perioadei în care ea urmeaza a fi încasata, tipul de înregistrare contabila
fiind:
Subventii Venituri din subventii
de exploatare pentru
asigurari si protectia
sociala
O subventie guvernamentala care urmeaza a fi primita drept compensatie pentru cheltuieli sau pierderi deja
suportate în cursul exercitiului (eliminarea efectelor unor calamitati), fara a exista costuri viitoare aferente, se
recunoaste ca venit în perioada în care devine creanta, este înregistrata în grupa veniturilor extraordinare:
Subventii Venituri din subventii
pentru evenimente
extraordinare si altele
similare
Pentru contabilitatea întreprinderii din România, s-a adoptat solutia contabilizarii subventiilor în
capitalurile proprii, dar numai temporar, urmând sa fie transferate în cote rationale asupra veniturilor pe masura
amortizarii, imobilizarilor finantate sau realizarii activelor imobilizate. Daca subventia a servit la finantarea de
imobilizari neamortizabile, cota parte anuala este determinata raportând suma subventiilor la numarul de ani stabiliti
pentru îndeplinirea obligatiilor prevazute în contract. De exemplu, subventia acordata pentru achizitia unui teren
poate fi alocata în conditia construirii pe acesta a unui imobil, în consecinta este etalata în timp în raport de durata de
viata a imobilului construit.
Subventiile pentru investitii sunt evidentiate prin contul 131 "Subventii pentru investitii" care se
crediteaza cu subventiile de primit sau încasate de la bugetul de stat sau din alte surse pentru finantarea investitiilor,
precum si cu valoarea bunurilor de natura activelor imobilizate primite cu titlu gratuit sau constatate în plus la
inventariere. In debitul contului se înregistreaza cotele parti din subventii asimilate veniturilor pe masura amortizarii
sau realizarii prin vânzare a activelor imobilizate, finantate pe aceasta cale. Soldul creditor reprezinta subventiile
pentru investit 343b11d ii delimitate în pasiv ca sursa de finantare a imobilizarilor create pe aceasta cale.
Subventiile se prezinta în bilant fie ca venit amânat, fie prin deducerea subventiei pentru obtinerea
valorii contabile nete a activului, standardul acceptând ambele alternative.
Exemplu. O întreprindere investeste 60.000.000 lei în achizitia unei instalatii tehnice, amortizata liniar
timp de 5 ani. În anul achizitiei întreprinderea primeste o subventie guvernamentala de 10.000.000 lei pentru
achizitia respectivei instalatii.
METODA PREZENTARII SUBVEN}IEI ÎN BILAN} CA
VENIT AMÂNAT
METODA SCADERII SUBVEN}IEI PENTRU A
OB}}NE VALOAREA NETA A ACTIVULUI
a) achizitia: a) achizitia:
213 = 4 04 60000000 lei 213 = 4 04 60000000 lei
b) primirea subventiei: b) obtinere subventie:
5121 = 472 10000000 lei 5121 = 213 10000000 lei
c) amortizarea activului (60 000 000 / 5 ani): c) amortizarea activului :
(60 000 000 - 10 000 000) / 5 ani =
10 000 000 lei
6811 = 281 3 12 000 000 lei 6811 = 28 13 10 000 000 lei
d) amortizarea subventiei (10 000 000 / 5 ani):
472 = 7584 2000000 lei
Prezentare în bilant Prezentare în bilant
48 000 000 lei
(60 000 000 lei - 12 000 000 lei)
- 40 000 000 lei
(60 000 000 lei-10 000 000 lei- 10 000 000 lei)
- 8 000 000 lei
(10 000 000 lei - 2 000 000 lei)
Prezentare în contul de profit si pierdere Prezentare în contul de profit si pierdere
Pierdere 10 000 000 lei Pierdere 10 000 000 lei
Rambursarea subventiilor guvernamentale. O subventie guvernamentala care devine rambursabila se
înregistreaza ca o ajustare a unei estimari contabile. Reluând exemplul de mai sus se considera ca la sfârsitul
anului 2 întreprinderea nu va putea îndeplini conditiile asociate acordarii subventiei deci o va rambursa.
METODA REDUCERII SOLDULUI
CONTULUI DE VENIT AMÂNAT CU SUMA
RAMBURSATA
METODA CREsTERII VALORII NOMINALE
A ACTIVULUI CU SUMA RAMBURSATA
La sfârsitul anului 2 contul 472 se prezinta astfel.
D 472 C
a) rambursarea subventiei:
SFC 6 000 000
213 = 5121 10000000 lei
b) rambursarea subventiei: Amortizarea anuala
(60 000 000 lei/5 ani)
12 000 000 lei
Amortizarea calculata dupa
scaderea subventiei din valoarea
activului
(60 000 000 lei - 10 000 000
lei)/5 ani
10 000 000 lei
% = 5121 10 000 000 lei
472 6 000 000 lei
6588 4 000 000 lei
Surplus de amortizare anuala 2 000 000 lei
b) surplusul amortizarii pe 2 ani inclus în
cheltuieli (2 000 000 lei 2ani):
6811 = 2813 4 000 000 lei
|
