CONTABILITATEA TITLURILOR DE PLASAMENT
Evidenta valorilor mobiliare de plasament se realizeaza prin conturile din grupa 50 "Investitii
financiare pe termen scurt"
investitii financiare pe termen scurt" au functie contabila de activ. Se debiteaza cu titlurile de valoare -
actiuni, obligatiuni si alte optiuni - cumparate sau rascumparate din propriile emisiuni, se crediteaza cu
valoarea contabila a titlurilor vândute sau anulate, dupa caz. Au sold final debitor care reprezinta valorile
mobiliare de plasament aflate în portofoliul întreprinderii.
Valoarea contabila de înregistrare a titlurilor în cadrul conturilor este egala cu pretul de
cumparare sau cu valoarea stabilita potrivit contractelor de achizitie. Cheltuielile necesare de cumparare a
titlurilor de valoare, cum sunt comisioanele intermediarilor, onorariile, spezele bancare si alte cheltuieli
asimilate, se înregistreaza direct în cheltuielile de exploatare ale exercitiului.
Remarca. Asa cum reiese din Standardul de Contabilitate International nr. 25 cheltuielile de
mai sus nu se includ în costul de achizitie. În cazul în care titluri de valoare similare au preturi de intrare
diferite, evaluarea la iesire se face, dupa caz, potrivit metodei identificarii specifice, costului mediu
ponderat sau metodei primului intrat-primului iesit, în aceleasi conditii ca si stocurile. Dupa caz, se poate
folosi si metoda ultimului intrat - primului iesit.
Contabilitatea analitica a titlurilor de valoare se organizeaza pe categorii de titluri si gestiuni de
portofoliu create.
Contul 509 " Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt" tine
evidenta varsamintelor de efectuat pentru titlurile de valoare dobândite dar neachitate integral. În creditul
contului se înregistreaza valoarea datorata de varsat pentru titlurile de plasament cumparate, în debit
valoarea varsata pentru titlurile de plasament dobândite, iar soldul creditor al contului reprezinta
valoarea de varsat pentru plasamentele dobândite.
Înregistrarea datoriilor prin contul 509 " Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare
pe termen scurt " se face numai în cazul în care nu sunt apelate sau nominalizate sub aspectul
termenului de decontare. Daca sunt apelate, se înregistreaza în contul 462 "Creditori diversi".
Circulatia titlurilor de plasament determina urmatoarele operatii:
a) titluri de plasament achizitionate:
Investitii financiare pe termen scurt
(pretul de cumparare)
Conturi curente la banci
(valoarea achitata imediat
sau 462
Creditori diversi
(valoarea apelata sau nominalizata la plata)
Varsaminte de efectuat pentru investitii
financiare pe termen scurt
(valoarea neapelata)
si:
Creditori diversi Conturi curente la banci
b) efectuarea de varsaminte pentru titlurile achizitionate:
Varsaminte de efectuat pentru investitii
financiare pe termen scurt
Conturi curente la banci
sau 531
Casa
c) provizioane pentru deprecierea valorii titlurilor de plasamente:
= 59x
Cheltuieli financiare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante
Provizioane pentru deprecierea conturilor de
trezorerie
d) iesirea prin cedare a titlurilor de plasament - în cazul în care pretul de vânzare este mai mare
decât pretul de cumparare (valoare contabila de intrare):
Debitori diversi
(pretul de vânzare)
Investitii financiare pe termen scurt
(valoarea contabila de intrare)
Venituri din investitii financiare cedate
(diferenta dintre cele doua valori)
în cazul în care pretul de vânzare este mai mic decât pretul de cumparare:
Debitori diversi
(pretul de vânzare)
Investitii financiare pe termen scurt
(valoarea contabila de intrare)
Cheltuieli privind investitiile financiare
cedate
(diferenta dintre cele doua valori)
anularea provizioanelor constituite:
59x
Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie
Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante
Înregistrarea plusvalorii sau minusvalorii din cedarea titlurilor de plasament direct la conturile
de rezultate se explica prin aceea ca orice crestere sau micsorare reprezinta, dupa caz, profit sau pierdere.
Operatiile privind cesiunea titlurilor de plasament se pot contabiliza folosind si metoda
soldului.
a) în cazul în care pretul de cesiune este mai mare decât costul de achizitie:
pentru pretul de cesiune:
Conturi curente la banci
Venituri din investitii financiare cedate
pentru costul de achizitie:
Venituri din investitii financiare cedate Investitii financiare pe termen scurt
b) În cazul în care pretul de cesiune este mai mic decât costul de achizitie:
pentru pretul de cesiune:
Conturi curente la banci
Cheltuieli privind investitiile financiare
cedate
pentru costul de achizitie:
Cheltuieli privind investitiile financiare
cedate
Investitii financiare pe termen scurt
Veniturile sub forma de dobânzi sau dividende se contabilizeaza prin creditul contului 764 "
Venituri din investitii financiare cedate" si debitul conturilor de disponibilitati sau creante. De
asemenea, în creditul contului 764 " Venituri din investitii financiare cedate" se poate înregistra si
plusvaloarea creata între valoarea contabila si valoarea de piata a titlurilor de plasament imediat
negociabile (exemplu bonurile de tezaur evaluate la numita valoarea de piata).
Exemplul 1: a) Se achizitioneaza actiuni ca investitii financiare pe termen scurt 1.000 titluri
100 lei în valoare de 100.000 lei din care eliberate 25 , iar restul eliberabile în 5 ani:
100 000 lei 503 = 512 25 000 lei
Actiuni Conturi curente la
banci
75 000 lei
Varsaminte de
efectuat pentru
investitii
financiare pe
termen scurt
b) Se cesioneaza titlurile de plasament înainte de eliberarea totala, pretul de cesiune al
titlurilor este de 105 lei (30 lei + 75 lei):
30 000 lei 512 = 503 100 000 lei
Conturi curente la
banci
Actiuni
75 000 lei 509 764 5 000 lei
Varsaminte de
efectuat pentru
investitii
financiare pe
termen scurt
Venituri din
investitii
financiare cedate
Exemplul 2: În luna iulie exercitiul "N" se cumpara obligatiuni în conditiile:
pretul de cumparare 100 000 lei
cuponul dobânzii de încasat între 1 aprilie si 1 iulie (4 luni) pentru o rata a
dobânzii 16
4 000 lei
Dobânda pâna la 1 aprilie a fost încasata la sursa de cumparare. La 31 decembrie "N"
valoarea bursiera a obligatiunilor este de 98 000 lei. Fractiunea de dobânda de încasat de la 1 aprilie
pâna la 31 decembrie "N" este de 100.000 9/12 = 12.000 lei. În exercitiul "N+1" la 1
octombrie se cesioneaza obligatiunile, pretul de cesiune este de 107.000 lei, din care cuponul dobânzii 8
000 lei.
A. Înregistrari în exercitiul "N"
a) cumpararea obligatiunilor:
104 000 lei 506 = 512 104 000 lei
Obligatiuni Conturi curente la
banci
si concomitent pentru cuponul dobânzii:
4 000 lei 764 = 506 4 000 lei
Venituri din
investitii
financiare pe
termen scurt
Obligatiuni
b) dobânzi în curs cuvenite pentru exercitiul "N" încheiat:
12 000 lei 5088 = 764 12 000 lei
Dobânzi la
obligatiuni si
titluri de
plasament
Venituri din
investitii
financiare cedate
c) provizioane pentru deprecierea obilgatiunilor:
2 000 lei 6864 = 596 2 000 lei
Cheltuieli
financiare privind
provizioane
pentru
deprecierea
activelor
circulante
Provizioane
pentru
deprecierea
obligatiunilor
B. Înregistrari în exercitiul "N+1"
a) report la noul exercitiu financiar:
D 506 Obligatiuni 100 000 lei
D 5088 Dobânzi la obligatiuni si titluri de plasament 12 000 lei
C 90 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie 2 000 lei
b) reluarea dobânzilor cuvenite:
12 000 lei 764 = 5088 12 000 lei
Venituri din
investitii
financiare cedate
Dobânzi la
obligatiuni si titluri
de plasament
c) încasarea printr-un cec a cuponului de dobânda la 1 aprilie; 100 000
16 000 lei 512 = 764 16 000 lei
Conturi curente la
banci
Venituri din
investitii
financiare cedate
d) cesiunea obligatiunilor la pretul de 107 000 lei cu cupon de dobânda de 100.000
6/12 (6 luni de la 1 aprilie 1 octombrie):
107 000 lei 512 = 506 100 000 lei
Conturi curente la
banci
Obligatiuni
1 000 lei 664 764 8 000 lei
Cheltuieli privind
investitiile
financiare cedate
Venituri din
Investitii
financiare cedate
e) reluarea provizioanelor:
2 000 lei 596 = 7864 2 000 lei
Provizioane
pentru
deprecierea
obligatiunilor
Venituri din
provizioane
pentru
deprecierea
activelor
circulante
Remarca. O problema complementara cesiunii titlurilor de plasament este cea a înregistrarii
cheltuielilor efectuate cu cesiunea acestora. Sunt cheltuieli de exploatare înregistrate la conturile de
cheltuieli în functie de natura lor. Exemplu, cheltuielile cu serviciile bancare sunt înregistrate la 627
"Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate". Pentru reflectare si studiu poate fi retinuta si solutia
tratarii drept cheltuieli financiare si înregistrarea la contul 664 " Cheltuieli privind investitiile
financiare cedate" într-un analitic distinct. Se poate retine si varianta reflectarii acestor cheltuieli la
contul 668 "Alte cheltuiieli financiare". TotusI prin natura lor se încadreaza mai bine potrivit primei
solutii.
Un caz particular al titlurilor de plasament este si cel al rascumpararii si anularii propriilor
obligatiuni emise. Tipurile de înregistrari intervenite sunt:
a) rascumpararea obligatiunilor, la pretul de rascumparare:
Obligatiuni emise si rascumparate Conturi curente la banci
sau 531
Casa
b) anularea obligatiunilor emise si rascumparate:
Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni
(pretul de rambursare)
Obligatiuni emise sI rascumparate
(pretul de rascumparare)
Alte venituri financiare
(diferenta favorabila între pretul de
rambursare si pretul de rascumparare)
În cazul în care diferenta este nefavorabila se înregistreaza în debitul contului 668 "Alte
cheltuieli financiare"
|
