1. Delimitari si structuri contabile privind trezoreria intreprinderii
Trezoreria reprezinta ansamblul operatiunilor de incasari si plati care se desfasoara in cadrul unei societati cu scopul asigurarii mijloacelor banesti necesare desfasurarii in bune conditii a activitatii.
Structura lelementelor de trezorerie este urmatooarea:
titluri de plasament
disponibilitati in conturi bancare si in casierie
credite bancare pe termen scurt.
Alte valori de trezorerie
Titlurile de plasament denumite si valori mobiliare de plasament, valori pe termen scurt negociabile sau investitii temporare sunt titluri de valoare achizitionate in vederea realizarii unui castig pe termen scurt sau protejarii lichiditatilor, dupa caz.
Spre deosebire de de titlurile de participare a caror posesiune este durabila, peri 444g65e oada de rotatie a titlurilor de plasament nu depaseste, de regula 1 an.
Ele se identifica cu actiunile, obligatinile, bonurile de tezaur sau trezorie si alte titluri de valoare dobandite pe termen scurt.
Veniturile se realizeaza prin diferenta dintre pretule de vanzare mai mare si pretul de cumparare si sub forma dividendelor si dobanzilor incasate.
Protejarea sau acoperirea disponibilitatilor banesti se face in raport cu fenomenul inflationist, variatia puterii de cumparare a monedei si riscul dobanzii.
Din structura titlurilor de plasament fac parte si actiunile proprii rascumparate temporar in vederea atribuirii salariatilor societatii, regularizarii cursului de bursa sau reducerii capitalului societatii, precum si obligatiunile emise si rascumparate.
Disponibilitatile banesti in lei si in devize se delimiteaza sub forma numerarului din casieria intreprinderii , depozitelor la banca in conturile curente sau de disponibil si prin alte valori financiare care datorita naturii sunt convertibile imediat in disponibilitati banesti.
In aceasta ultima situatie se afla valorile de incasat sub forma cecurilor, efectelor comerciale si cupoanelor primite de la platitori si depuse la banca spre incasare.
Motivatia incadrarii acestor titluri sau documente de valori in activitatea de trezorerie si nu in categoria creantelor este aceea ca ele devin lichidabile intr-un termen foarte scurt.
Din categoria disponibilitatilor banesti fac parte acreditivele si avansurile de trezorerie. Prin pozitia avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilitatile banesti repartizate spre a fi girate de catre administratori sau alte persoane imputernicite de intreprindere in vederea efectuarii unor plati in favoarea intreprinderii.
La aceasta pozitie se includ si avansurile acordate salariatilor pt efectuarea de cumparaturi.
Acreditivul reprezinta mijloacele banesti pastrate la banca intr-un cont distinct la dispozitia furnizorului din care urmeaza a se efectua platile catre acesta pe masura livrarii marfurilor, executarii lucrarilor sau prestarilor de servicii.
Structura patrimoniala denumita alte valori de trezorerie se individualizeaza sub forma timbrelor fiscale si postale, tichetelor si biletelor de calatorie, biletelor de tratament si odihna si alte valori.
Concursurile bancare se delimiteaza sub forma creditelor de trezorerie(soldul creditor al contului curent), creditelor bancare pe termen scurt, acordate prin cont seoarat pt nevoi temporare si creditelor de scont(credit acordat de banca posesorului de credit pt scontare inainte de scadenta).
2. Instrumente de plata
Obligatiile banesti intre societatile comerciale sau intre societatile comerciale si alte persoane fizice sau juridice se pot efectua, dupa caz, in numerar si fara numerar.
Plata/incasarea in numerar se face imediat, fara intermediere, prin miscarea directa a sumelor banesti.
Documentele de incasari plati in numerar care sunt folosite pt inreg operatiilor de casa:
chitanta serveste ca doc justificativ, pt incasarea unei sume in numerar in casieria unitatii comerciale
borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca document justificativ, impreuna cu anexele, pt sumele achitate cu cecuri de decontare din carnete cu si fara limita de suma.
Registrul de casa, in lei sau valuta, serveste ca document centralizator de inregistrare operativa a incasarilor si platilor in numerar efectuate de casieria intreprinderii pe baza actelor justificative. Pe baza lui se stabileste soldul de casa la finele fiecarei zile.
Operatiile de incasari/ plati fara numerar constau in lichidarea drepturilor banesti prin utilizarea unor instrumente si mijloace de plata, fara miscare efectiva a sumelor banesti.
Din categoria acestor instrumente
de plata adoptate de sistemul de plati
din
Cecul este un instrument de plata utilizat de titularul de conturi bancare cu disponibil corespunzator in aceste conturi.
Circuitul sau se deruleaza intre 3 persoane tragator - tras - beneficiar. Instrumentul este creat de tragator care in baza disponibilului constituit in prealabil la o societate bancara, da ordin acesteia, in caliatea sa de tras, sa plateasca la prezentare, o suma determinata unei terte persoane sau insusi tragatorului, aflat in pozitie de beneficiar.
Cecul poate fi
la purtator
cec barat
cec certificat
cec de calatorie
pentru a fi valabil cecul trebuie sa respecte conditiile de forma si fond impuse de normele legale in vigoare.
Cambia este simultan un instrument de plata si un titlu de credit prin care tragatorul, creator de titlu, plateste o datorie fata de o anumita persoana(beneficiar) prin intermediul altei persoane(tras) care era datoare tragatorului.
Plata se face la ordinul tragatorului sau al beneficiarului, dupa caz.
Biletul la ordin este un instrument de plata prin care emitentul isi ia angajamentul de a plati, la o anumita data, o suma determinata beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al instrumentului. Ca titlu de credit este creat de emitent in caliatea de debitor care se obliga sa plateasca o suma de bani la un anumit termen sau la prezentarea unui beneficiar aflat in calitatea de creditor.
Ordinul de plata este o dispozitie neconditionata, data de catre emitentul acesteia unei societati bancare receptoare de a pune la dispozitia unui beneficiar o anumita suma de bani la o anumita data. Pt a face plata trebuie sa existe lichiditati sufuciente in contul de la banca.
Cecul simplu inlocuieste cecul de numerar fiind utilizat pt ridicarea de numerar din conturile de la banci.
CONTABILITATEA TITLURILOR DE PLASAMENT
Evidenta valorilor de plasament se realizeaza prin conturile din grupa Titluri de plasament, care au functie contabila de activ(mai putin 509 Varsaminta de efectuat pt titluri de plasament).
Valoarea contabila de inregistrare a titlurilor in cadrul conturilor este pretul de cumparare sau valoarea stabilita potrivit contractelor de achizitie. Cheltuielile necesare de cumparare a titlurilor de valoare, cum sunt comisioanele intermediarilor, onorariile, spezele bancaresi alte cheltuieli asimilate, se inregistreaza direct in cheltuielile de exploatare ale exercitiului.
Contabilitatea analitica a titlurilor de valoare se organizeaza pe categorii de titluri si gestiuni de portofoliu create.
Evidenta actiunilor proprii rascumparate se tine cu ajutorul contului 502 Actiuni proprii care este un cont de activ si se debiteaza cu costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate si se crediteaza cu valoarea de inregistrare a actiunilor revandute sau anulate.
Evidenta acestor actiuni se tine cu ajutorul ct 503 Actiuni care este un cont cu functie contabila de activ si care se debiteaza cu valoarea de achizitie a actiunilor cumparate si se crediteaza cu valoarea actiunilor cedate. Soldul debitor reprezinta valoarea actiunilor existente.
Conform Legii 31/1990 societatile comerciale pe actiuni pot emite obligatiuni la purtator sau nominative pt o suma care sa nu depaseasca ¾ din capitalul social varsat si existent conform celui din ultimul bilant contabil aprobat.
Evidenta obligatiunilor rascumparate se tine cu ajutorul ct 505 Obligatiuni emise si rascumparate cu functie contabila de activ si care se debiteaza cu valoarea obligatiunilor emise si rascumparate si se crediteaza cu valoarea obligatiunilor emise si rascumparate anulate. Soldul debitor indica valoarea obligatiunilor emise, rascumparate si neanulate.
Evidenta acestora se tine cu ajutorul ct 506 Obligatiuni care este un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea la cost de achizitie a obligatiunilor cumparate si se crediteaza cu valoarea obligatiunilor cedate. Soldul este debitor reprezentand valoarea obligatiunilor existente.
Exemple de inregistrari contabile
%
503
764
h. revanzarea actiunilor achizitionate la un pret mai mic decat cel de achizitie
= 503
CONTABILITATEA OPERATIILOR DE INCASARI SI PLATI EFECTUATE PRIN CONTURILE DE LA BANCI
Contabilitatea decontarilor prin conturile de la banci este cunoscuta si sub denumirea de decontari fara numerar.
Acest tip de decontare ocupa o pondere importanta in cadrul decontarilor intre unitatile patrimoniale.
Prin intermediul conturilor de la banci sunt delimitate si inregistrate valorile de incasat, cum sunt cecurile si efectele comerciale depuse la banca, disponibilitatile in lei si devize, creditele bancare pe ts, precum si dobanzile aferente disponibilitatilor si creditelor bancare.
Toate conturile de la banci care concentreaza disponibilitatile banesti au functie contabile de activ.
Se debiteaza dupa caz cu valorile de incasat sau cu incasarile de lichiditati, se crediteaza cu diminuarea valorilor de incasat pe masura lichidarii lor si cu platile de lichiditati.
Au sold final debitor care reprezinta valoriel de incasat sau disponibilitatile banesti existente in conturile de la banci.
Contul 512 Ct curente la banci se dezvolta pe 2 analitice
5121 Ct la banci in lei
5124 Ct la banci in devize
Evidenta analitica a conturilor de la banci se dezvolta pe fiecare banca in parte.
Particularitati prezinta si conturile de dobanzi cu cele 2 sintetice de gr II
5186 Dob de platit
5187 Dob de primit
Contul 5186 se crediteaza cu dob de platit aferente soldului creditor al contului 512.
Dobanzile de incasat, aferente disponibilitatile aflate in conturile de la banci, se inregistreaza in ct 5187 Dob de primit.
Dobanzile de platit aferente creditelor bancare primite in contul 519 Credite bancare pe ts se inreg prin sinteticul de gradul II 5198 Dob aferente creditelor bancare pe ts
PARTICULARITATI PRIVIND CONTABILITATEA VIRAMENTELOR INTERNE
Operatiile de transferuri de disponibilitati banesti intre conturile de la banci precum si intre conturile de la banci si casieria intreprinderii se inregistreaza prin ct 581 Viramente interne.
In debitul ct se inreg sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie, in creditul ct se inreg sumele intrate intr-un cont de trezorerie dintr-un alt cont de trezorerie. De regula, contul nu prezinta sold.
Folosirea contului se explica prin aceea ca intre momentul depunerii pe baza de borderou la banca a ordinului de plata si documentelor justificative privind transferul efectiv de sume intre conturile de trezorerie si consemnarea lor in extrasul de cont poate interveni un anumit interval de timp. In acest interval de timp, operatiile se inregistreaza prin ct 581 Viramente interne.
Toate incasarile si platile in numerar se inregistreaza in ct 531 Casa. Incasarile arata sumele primite de unitatea patrimoniala iar platile evidentiaza destinatia sumelor primite.
Furnizarea zilnica a situatiei activitatii financiare, necesara cunoasterii realitatii curente se realizeaza cu ajutorul registrului de casa. Acesta serveste ca document centralizator de inregistrare a tuturor platilor si incasarilor
Plafonul de casa reprezinta suma maxima ce poate ramane in casieria unitatii de pe o zi pe alta.
La momentul actual, plafonul de casa este de 20 milioane lei. Aceasta inseamna ca soldul final al unei zile in contul de casa nu poate depasi acest plafon.
De asemeni nu se pot face plati din casierie mai mari de 30 mil. intr-o singura zi.
PREZENTAREA CONTURILOR DE TREZORERIE
se tine evidenta actiunilor proprii, rascumparate
D 502 Actiuni proprii C
|
- costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate509,512,531 |
valoarea actiunilor proprii rascumparate, , distribuite angajatilor sau tertilor 456,512,531 diferenta intre pretul de achizitie si pretul de cesiune664 |
|
SD = costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate exitente |
se tine evidenta actiunilor cotate si necotate, cumparate in vederea obtinerii de venituri financiare intr-un termen scurt
D 503 Actiuni C
|
- valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate 509,512,531 |
- valoarea actiunilor cedate512,531,664 |
|
SD = valoarea actiunilor cumparate existente |
se tine evidenta obligatiunilor emise si rascumparate
D 505 C
|
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate509,512,531 |
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, anulate161 |
|
SD = valaorea obligatiunilor emise si rascumparate, neanulate |
se tine evidenta obligatiunilor cumparate
D 506 C
|
- valoarea la cost de achizitie a obligatiunilor cumparate 509,512,531 |
- valoarea obligatiunilor cedate 512,531,664 |
|
SD = valoarea obligatiunilor existente |
se tine evidenta varsamintelor de efectuat pt titluriloe de plasamnet cumparate
D 509 C
|
- valoarea achitata a titlurilor de plasament cumparate 512,531 |
- valoarea datorata pt titlurile de plasament cumparate 502,503,505,506,508 |
|
SC = valoarea datorata pt titlurile de plasament cumparate |
51 CONTURI LA BANCI
se tine evidenta valorilor de incasat, cec, efecte com
D 511 C
|
- valoarea cecurilor si a afectelor comerciale primite de la clienti 411,413 |
valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate512 valoarea sconturilor acordate667 |
|
SD = valoarea cecurilor si a efectelor comerciale neincasate |
se tine evidenta disponibilitatilor in lei si in devize aflate in conturi la banci, a carnetelor de cecuri cu limita de sume si a sumelor in curs de decontare precum si a miscarii acestora
D 512 C
|
sumele depuse sau virate in cont 581 sumele depuse in cont ca aport de catre intreprinzatorul individual108 valoarea subventiilor pt investitii si a subventiilor primite 131,445 suma creditelor bancare pe tl si tm primite 162 sumele incasate de la soc com ce detin titluri de participare ale unitatii sau de la alte unitati in cadrul grupului166,451 sumele incasate reprezentand alte imprum si datorii asimilate 167 valoarea creantelor imobilizate si a dob aferente incasate 267 sumele incasate de la clienti 411,413,419 sumele reprezentand dob de primit, incasate 5187 TVA de recuperat incasata de la buget 4424 Sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus din impozite, taxe, alte datorii si creante 446,448 Sumele depuse in cont de catre asociati 455 Sumele depuse ca aport in bani la capiotalul social 456 Sumele incasate de la diversi debitori461 Sumele incasate in avans si care privesc exercitiile urmatoare 472 Valoarea cecurilor si efectelor comerciale incasate 511 Sumele virate in cont pe masura clarificarii operatiilor 473 Sumele incasate reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii 706 Sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in conturi la banci 766 Sumele incasate reprezentand dividendele pt participatiile la capitalul altor societati761,762 Diferentele favorabile intre valoarea contabila a titlurilor de plasament si pretul de cesiune764 Veniturile din diferentele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor la banca in devize, la inchiderea exercitiului 765 Sumele incasate din donatii 771 |
sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alt cont de trezorerie 581 sumele retrase din cont de catre intreprinzatorul individual 108 valoarea obligatiunilor emise si rascumparate 505 suma creditelor pe tl si tm rambursate162 valoaera varsamintelor efectuate pt titlurile imobilizate de plasament 269,509sumele platite reprezentand rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate 167 suma dobanzilor platite 168,518,666 valoarea imprumuturilor pe tl virate 267 plati efectuate catre fz 401,403,404,405,409 sumele achitate tertilor reprezentand retineri sau porpiri din salarii 427 sumele platite la bug statului431,437,438,441,4423,447,446,444 sumele achitate actionarilor din dividendele cuvenite 457 costul actiunilor proprii rascumparate la valoarea de achizitie 502 platile pt alte servicii executate de terti 621,622,623,624,625,626,628 valoarea serviciilor bancare platite 627 |
|
SC = creditele primite |
SD = disponibilitatile in lei si devize |
53 CASA
se tine evidenta numerarului aflat in casieria unitatii, precum si a miscarii acesteia, ca urmare a incasarilor si platilor efectuate
D 531 C
|
ridicarile de numerar de la banca 581 aportul in numerar depus de intreprinzatorul individual 108 sumele incasate in numerar de la clienti411,416,419 sumele depuse in numerar ca aport la capitalul social456 sumele incasate in numerar de la diversi debitori 461 incasarile in numerar reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii 706 diferente de curs valutar favorabile, aferente disponibilitatilor in devize sau operatiunilor efectuate in numerar 765 |
depunrei in numerar la banci 581 valoarea aportului retras de intreprinzatorul individual 108 cost de achizitie al titlurilor de plasament imobilizate, cumparate in numerar 263 plati efectuate catre fz 401,404 valoarea avansurilor acordate pt livrari de bunuri, prestari de srvicii sau executari de lucrari409 remuneratii achitate personalului 421 platile catre personal repre4zentand diverse operatiuni 423,424,425,426,427,428,456,457,462 plati in numerar efectuate in avans 471 platile privind redevente locatii de gestiune, chirii datorate 612 diferente nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor sau operatiliilor efectuate in numerar665 |
|
SD = valaorea numerarului existent in casierie |
58 VIRAMENTE INTERNE
se tine evidenta viramentelor de disponibilitait intre conturile de trezorerie
D 581 C
|
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie 512,531,541,542 |
- sumele intrate intr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie 512,531,514,542 |
|
Nu are sold |
59 PROVIZIOANE PT DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
se tine evidenta constituirii provizioanelor pt deprecierea titlurilor de plasament
D 590 C
|
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor privind deprecierea titlurilor de plasament 786 |
- sumele reprezentand constituirea sau majorarea provizioanelor aferente deprecierii titlurilor de plasament, constate cu ocazia inventarierii686 |
|
SC = provizioanele constituite pt deprecierile constatate, aferente titlurilor de plasament existente |
|
