CONTABILITATEA TREZORERIEI
5.1. Continutul, caracteristicile si principalele structuri ale fluxurilor de trezorerie
Trezoreria întreprinderii asigura evidenta existentei si miscarii titlurilor de plasament (investitiilor financiare pe termen scurt), a disponibilitatilor din conturi bancare, a creditelor bancare pe termen scurt, a numerarului din casierie, a acreditivelor, avansurilor de trezorerie, viramentelor interne si a altor valori similare.
În functie de moneda în care se concretizeaza, fluxurile de trezorerie pot exista în moneda nationala sau în valuta.
Evidenta se conduce distinct pe fiecare entitate monetara.
Gestiunea trezoreriei are rolul de a asigura un nivel optim al numerarului si echivalentelor acestuia, a volumului resurselor fina 252h76c nciare existente în conturi bancare, a creditelor obtinute pe termen scurt, a valorilor de încasat, a investitiilor pe termen scurt considerate avantajoase firmei, în vederea asigurarii unui nivel optim de lichiditate
Prin trezorerie se estimeaza capacitatea întreprinderilor de a genera numerar si echivalente de numerar.
În conformitate cu IAS 7 "Situatia fluxurilor de numerar" conceptul de trezorerie are în vedere urmatorii termeni specifici*): numerarul, echivalentele de numerar, fluxurile de numerar.
Numerarul cuprinde disponibilitatile banesti si depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar, sunt investitiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt usor convertibile în numerar si care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
*) Standardele Internationale de Contabilitate 2001 IAS 7 "Situatia fluxurilor de numerar", Editura Economica, pag. 146
Fluxurile de numerar sunt reprezentate prin intrarile sau iesirile de numerar si echivalente ale acestuia.
În cadrul situatiilor financiare generale ale întreprinderii, fluxurile de numerar sunt reprezentate prin "Situatia fluxurilor de numerar (trezorerie)" care grupeaza fluxurile de numerar ca provenind din trei activitati*):
a) Activitati de exploatare, sunt principalele activitati producatoare de venit ale întreprinderii, precum si alte activitati care nu sunt activitati de investire sau finantare.
b) Activitati de investire, constau în achizitionarea si cedarea de active imobilizate si alte investitii care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.
c) Activitati de finantare, sunt activitatile care au ca efect modificari ale dimensiunii si compozitiei capitalurilor proprii si datoriilor întreprinderii.
5.2. Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt
Investitiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achizitionate de unitati în vederea realizarii unor câstiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt.
În aceasta categorie se includ urmatoarele:
- actiunile proprii;
- actiunile achizitionate;
- obligatiunile emise si rascumparate;
- obligatiunile achizitionate;
- alte titluri de plasament achizitionate în vederea realizarii unui profit pe termen scurt.
Contabilitatea acestora trebuie organizata distinct pe fiecare categorie de titluri în parte. Principalele caracteristici ale titlurilor de plasament se refera la faptul ca sunt: negociabile, constitutive de drepturi si obligatii, liber transmisibile si pot fi cotate la bursa.
Nu se cuprind în categoria titlurilor de plasament: partile sociale, titlurile de creanta negociabile, bonuri de masa.
Evaluarea titlurilor de plasament se poate fac la:
- valoarea de intrare reprezentata de costul de achizitie (pretul de cumparare) sau valoarea stabilita potrivit contractelor;
- valoarea de inventar stabilita prin compararea valorii de inventar cu valoarea de intrare aplicând principiul prudentei;
- valoarea de iesire data de pretul de vânzare, diferenta dintre acesta si valoarea contabila, reprezentând câstigul sau pierderea ca urmare a tranzactiilor.
Redobândirea titlurilor de plasament de catre emitatorii lor pentru a fi anulate sau revândute poarta denumirea de rascumparare.
Cheltuielile de cumparare a titlurilor de plasament se înregistreaza pe cheltuieli de plasament fiind deductibile fiscal.
Contabilitatea investitiilor pe termen scurt (titlurilor de plasament) se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 50 "Investitii financiare pe termen scurt".
Contul 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului"
Evidentiaza investitiile financiare pe termen scurt la societatile din cadrul grupului, cumparate pentru obtinerea de venituri financiare pe termen scurt.
Dupa functia contabila: este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza valoarea, la pret de cumparare, a actiunilor achizitionate de la societatile din cadrul grupului:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Investitii financiare = %
pe termen scurt la societati 509 "Varsaminte de efectuat
din cadrul grupului" pentru investitii financiare pe
termen scurt"
512 "Conturi curente la banci"
531 "Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza valoarea actiunilor cedate, detinute anterior la societatile din cadrul grupului:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 501"Investitii financiare pe termen
"Conturi curente la banci" scurt la societati din cadrul
"Casa" grupului"
"Cheltuieli privind investitiile
financiare cedate"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea investitiilor financiare pe termen scurt detinute la societatile din cadrul grupului.
Contul 502 "Actiuni proprii"
Este destinat evidentieri actiunilor proprii, rascumparate.
Dupa functia contabila: cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza valoarea de achizitie a actiunilor proprii rascumparate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Actiuni proprii" = %
509"Varsaminte de efectuat pentru
investitii financiare pe termen
scurt"
512 "Conturi curente la banci"
531 "Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza:
- valoarea actiunilor proprii anulate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Capital subscris = 502 "Actiuni proprii"
varsat"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- valoarea actiunilor proprii cedate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 502 "Actiuni proprii"
"Conturi curente la banci"
"Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
diferentele valorice nefavorabile între pretul de achizitie si pretul de cesiune al actiunilor proprii:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Cheltuieli privind = 502 "Actiuni proprii"
investitiile financiare cedate"
("Cheltuieli privind titlurile de
plasament cedate")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea actiunilor proprii, rascumparate, existente detinute în activele unitatii.
Contul 503 "Actiuni"
Evidentiaza actiunile cotate si necotate, cumparate pentru obtinerea de venituri financiare, într-un termen scurt.
Dupa functia contabila: cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Actiuni" = %
509"Varsaminte de efectuat pentru
investitii financiare pe termen
scurt" ("Varsaminte de efectuat
pentru titluri de plasament")
512 "Conturi curente la banci"
531 "Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza valoarea actiunilor cedate (vândute):
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 503 "Actiuni"
"Conturi curente la banci"
"Casa"
"Cheltuieli privind investitiile
financiare cedate" ("Cheltuieli
privind titlurile de plasament
cedate")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea actiunilor cumparate, existente în activele unitatii.
Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate"
Evidentiaza obligatiunile emise si rascumparate de întreprindere.
Dupa functia contabila este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza valoarea obligatiunilor emise si rascumparate ulterior:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Obligatiuni emise si = %
rascumparate" 509 "Varsaminte de efectuat
pentru investitii financiare pe
termen scurt" ("Varsaminte de
efectuat pentru titluri de
plasament")
512 "Conturi curente la banci"
531 "Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza valoarea obligatiunilor emise, rascumparate si anulate ulterior:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Împrumuturi din = 505 "Obligatiuni emise si
emisiuni de obligatiuni" rascumparate"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului este debitor si reflecta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, neanulate.
Contul 506 "Obligatiuni"
Evidentiaza obligatiunile cumparate de catre întreprinderi de pe piata financiara.
Dupa functia contabila este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza valoarea de achizitie a obligatiunilor cumparate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Obligatiuni" = %
509 "Varsaminte de efectuat
pentru investitii financiare pe
termen scurt" ("Varsaminte de
efectuat pentru titluri de
plasament")
512 "Conturi curente la banci"
531 "Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza valoarea obligatiunilor cedate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 506 "Obligatiuni"
"Conturi curente la banci"
"Casa"
"Cheltuieli privind investitiile
financiare cedate" ("Cheltuieli
privind titlurile de plasament cedate")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea obligatiunilor cumparate detinute de întreprindere.
Contul 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate"
Evidentiaza alte titluri de plasament si creante asimilate, cumparate de întreprindere.
Dupa functia contabila este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza:
- valoarea de achizitie a altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate cumparate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Alte investitii = %
financiare pe termen scurt 509 "Varsaminte de efectuat pentru
si creante asimilate" investitii financiare pe termen
("Alte titluri de plasament scurt" ("Varsaminte de efectuat
si creante asimilate") pentru titluri de plasament")
512 "Conturi curente la banci"
531 "Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- diferentele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie (titluri de stat în valuta si depozite pe termen scurt în valuta), la finele exercitiului financiar sau la lichidarea acestora:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Alte investitii = 765 "Venituri din diferente de
financiare pe termen scurt curs valutar"
si creante asimilate"
("Alte titluri de plasament
si creante asimilate")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se evidentiaza:
- valoarea altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate cedate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 508 "Alte investitii financiare pe
"Conturi curente la banci" termen scurt si creante
"Casa" asimilate" ("Alte titluri de
"Cheltuieli privind plasament si creante
investitiile financiare cedate" asimilate")
("Cheltuieli privind titlurile
de plasament cedate")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie, la închiderea exercitiului sau la lichidarea acestora:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Cheltuieli din = 508 "Alte investitii financiare pe
diferente de curs valutar" termen scurt si creante asimilate"
("Alte titluri de plasament si
creante asimilate")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului este debitor si reflecta valoarea altor investitiilor financiare pe termen scurt si creante asimilate detinute de întreprindere.
Contul 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitiile financiare pe termen scurt"
Este destinat evidentierii varsamintelor de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt.
Dupa functia contabila este un cont de pasiv.
În creditul contului se înregistreaza valoarea datorata pentru investitiile financiare pe termen scurt cumparate si neachitate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 509"Varsaminte de efectuat pentru
"Investitii financiare investitii financiare pe termen
pe termen scurt la societati scurt" ("Varsaminte de efectuat
în cadrul grupului" pentru titluri de plasament"
"Actiuni proprii
"Actiuni"
"Obligatiuni emise si rascumparate"
"Obligatiuni"
"Alte investitii financiare pe termen
scurt si creante asimilate" ("Alte titluri
de plasament si creante asimilate")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În debitul contului se înregistreaza valoarea achitata a investitiilor financiare pe termen scurt achizitionate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Varsaminte de = %
efectuat pentru investitii 512 "Conturi curente la banci"
financiare pe termen scurt" 531 "Casa"
("Varsaminte de efectuat
pentru titluri de plasament")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul creditor al contului, reprezinta valoarea datorata pentru investitiile financiare pe termen scurt cumparate.
5.3. Contabilitatea operatiunilor de încasari si plati prin conturi la banci
Cea mai mare parte a decontarii valorilor materiale, a lucrarilor si serviciilor prestate între întreprinderi se deruleaza în conditii normale prin intermediul conturilor bancare.
Cu ajutorul conturilor bancare sunt delimitate si înregistrate valorile de încasat (cecurile si efectele comerciale), disponibilitatile în lei si în valuta, creditele bancare pe termen scurt, precum si dobânzile bancare aferente disponibilitatilor si creditelor bancare.
Reflectarea în contabilitate a acestora se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 51 "Conturi la banci".
5.3.1. Contabilitatea decontarilor prin conturi curente la banci
Evidenta disponibilitatilor în lei si în valuta aflate în conturile bancare, a sumelor în curs de decontare, precum si circuitul acestora se efectueaza cu ajutorul contului 512 "Conturi curente la banci".
Se dezvolta în mai multe conturi sintetice de gradul II:
5121 "Conturi la banci în lei"
5124 "Conturi la banci în valuta"
5125 "Sume în curs de decontare"
Dupa continutul economic: cont de mijloace de trezorerie.
Dupa functia contabila: cont bifunctional.
În debitul contului se înregistreaza:
- sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasarile în numerar, din alte instrumente de plata, indiferent de modalitatile de plata utilizate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 581 "Viramente interne"
banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- valoarea subventiilor pentru investitii cuvenite si încasate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = %
banci" 131 "Subventii pentru investitii"
445 "Subventii"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- creditele bancare încasate în contul curent:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = %
banci" 162 "Credite bancare pe termen
lung" ("Credite bancare pe
termen lung si mediu")
519 "Credite bancare pe termen
scurt"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate de la agentii economici pentru titlurile de participare detinute la acestia, de la alte societati din cadrul grupului sau de la alte entitati legate prin participatii:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 166 "Datorii ce privesc
banci" imobilizarile financiare"
("Datorii legate de participatii")
451"Decontari în cadrul grupului"
452 "Decontari privind interesele
de participare"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate cu titlu de împrumuturi si datorii asimilate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 167 "Alte împrumuturi si datorii
banci" asimilate"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele reprezentând creante imobilizate si dobânzile aferente, precum si garantiile restituite:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Conturi curente la = 267 "Creante imobilizate"
banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate de la clienti:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = %
banci" 411 "Clienti"
413"Efecte de primit de la clienti"
("Efecte de primit")
419 "Clienti - creditori"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele reprezentând recuperari de debite de la personalul unitatii:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 4282 "Alte creante în legatura
banci" cu personalul"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, primita de la bugetul statului:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 4424 "TVA de recuperat"
banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele primite de la buget cu titlu de varsaminte efectuate în plus fata de sumele datorate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = %
banci" 446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
448 "Alte datorii si creante cu
bugetul statului"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele depuse în contul curent de catre asociati:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 455 "Sume datorate asociatilor"
banci" ("Asociati - conturi curente")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele depuse reprezentând aport în numerar la capitalul social:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 456 "Decontari cu actionarii /
banci" asociatii privind capitalul"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate din operatii în participatie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 458 "Decontari din operatii în
banci" participatie"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate în cont de la debitori diversi:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 461 "Debitori diversi"
banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate, dar necuvenite de unitate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 462 "Creditori diversi"
banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate în avans si care se refera la exercitii financiare viitoare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 472 "Venituri înregistrate în
banci" avans"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate, în curs de clarificare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 473 "Decontari din operatii în
banci" curs de clarificare"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele virate subunitatilor (în contabilitatea unitatii) sau unitatii (în contabilitatea subunitatilor):
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 481 "Decontari între unitate si
banci" subunitati"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- valoarea investitiilor pe termen scurt cedate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = %
banci" 501"Investitii financiare pe termen
scurt la societati în cadrul grupului"
502 "Actiuni proprii"
503 "Actiuni"
505 "Obligatiuni emise si
rascumparate"
508 "Alte investitii financiare pe
termen scurt si creante asimilate"
("Alte titluri de plasament si
creante asimilate")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- contravaloarea cecurilor si efectelor comerciale încasate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 511 "Valori de încasat"
banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate cu titlu de redevente, locatii de gestiune si chirii:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 706 "Venituri din redevente,
banci" locatii de gestiune si chirii"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele reprezentând dobânzi bonificate de banci pentru disponibilitatile existente în conturi bancare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 766 "Venituri din dobânzi"
banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate cu titlu de subventii acordate pentru exploatare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 741 "Venituri din subventii de
banci" exploatare"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele reprezentând alte venituri de exploatare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 758 "Alte venituri din exploatare"
banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele cu titlu de dividende pentru participatiile la capitalul altor societati:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = %
banci" 761 "Venituri din imobilizari
financiare" ("Venituri din
participatii" )
762 "Venituri din investitii
financiare pe termen scurt"
("Venituri din alte imobilizari
financiare")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate cu titlu de dobânzi aferente creantelor imobilizate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 763 "Venituri din creante
banci" imobilizate"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate din investitiile financiare cedate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 764 "Venituri din investitii
banci" financiare cedate" ("Venituri din
titluri de plasament")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- diferentele favorabile de curs valutar pentru disponibilitatile valutare din banca, existente la finele exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate în valuta în cursul exercitiului:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 765 "Venituri din diferente de
banci" curs valutar"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- valoarea sconturilor încasate de la terti:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 767 "Venituri din sconturi
banci" obtinute"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate din venituri extraordinare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 771 "Venituri din subventii
banci" pentru evenimente extraordinare
si altele similare"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza:
- sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Viramente interne" = 512 "Conturi curente la banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele platite cu titlu de împrumuturi din emisiuni de obligatiuni rambursate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Împrumuturi din = 512 "Conturi curente la banci"
emisiuni de obligatiuni"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- valoarea ratelor de credite rambursate din disponibilitatile existente la banci:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Credite bancare pe termen
lung" ("Credite bancare pe termen
lung si mediu")
"Credite bancare pe termen scurt"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele reprezentând rambursarea altor împrumuturi si datorii asimilate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Alte împrumuturi = 512 "Conturi curente la banci"
si datorii asimilate"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele restituite societatilor care detin titluri de participare ale unitatii sau altor unitati din cadrul grupului:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Datorii ce privesc
imobilizarile financiare"
("Datorii legate de participatii")
"Decontari în cadrul grupului"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- valoarea la pret de achizitie a investitiilor financiare cumparate, achitate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Titluri de participare detinute
la filiale din cadrul grupului"
("Titluri de participare"
"Titluri de participare detinute
de societati din afara grupului"
("Titluri imobilizate ale
activitatii de portofoliu")
"Imobilizari financiare sub
forma de interese de participare"
("Alte titluri imobilizate")
"Alte titluri imobilizate"
"Investitii financiare pe termen
scurt la societatile din cadrul grupului"
"Actiuni proprii"
"Actiuni"
"Obligatiuni emise si rascumparate"
"Obligatiuni"
"Alte investitii financiare pe termen
scurt si creante asimilate"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele reprezentând varsamintele efectuate pentru titlurile imobilizate si investitiile financiare pe termen scurt:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Varsaminte de efectuat
pentru imobilizari financiare"
"Varsaminte de efectuat
pentru investitii financiare pe
termen scurt"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate cu titlu de interese de participare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Decontari privind = 512 "Conturi curente la banci"
interesele de participare"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate sau virate coparticipantilor, conform contractelor în participatie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Decontari din = 512 "Conturi curente la banci"
operatii în participatie"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele platite reprezentând dobânzi :
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Dobânzi aferente
împrumuturilor si datoriilor
asimilate"
"Dobânzi de platit"
"Cheltuieli privind
dobânzile"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- platile efectuate constând în avansuri acordate furnizorilor de imobilizari:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Avansuri acordate
pentru imobilizari corporale"
"Avansuri acordate pentru
imobilizari necorporale"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Creante imobilizate" = 512 "Conturi curente la banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- platile efectuate catre furnizori:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Furnizori"
"Efecte de platit"
"Furnizori de imobilizari"
"Efecte de platit pentru imobilizari"
"Furnizori - debitori"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- platile efectuate catre personalul unitatii:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Personal - salarii datorate"
("Personal remuneratii datorate")
"Personal ajutoare materiale
datorate" ("Personal ajutoare
materiale si protectie sociala")
"Participarea personalului
la profit"
"Avansuri acordate personalului"
"Drepturi de personal neridicate"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele platite tertilor, cu titlu de retineri sau popriri din salarii:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Retineri din salarii = 512 "Conturi curente la banci"
datorate tertilor"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate reprezentând contributia la asigurarile sociale:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Asigurari sociale" = 512 "Conturi curente la banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate pentru constituirea fondului pentru ajutorul de somaj, datorat de angajator si de angajati:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Ajutor de somaj" = 512 "Conturi curente la banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele virate asigurarilor sociale sub forma de alte datorii sociale:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Alte datorii = 512 "Conturi curente la banci"
sociale"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate la buget cu titlu de impozit pe profit:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Impozitul pe profit" = 512 "Conturi curente la banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- plata catre buget a TVA datorata, inclusiv cea platita în vama:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"TVA de plata"
"TVA de recuperat"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- platile catre organismele publice privind fondurile speciale, taxele si varsamintele asimilate datorate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Fonduri speciale, = 512 "Conturi curente la banci"
taxe si varsaminte asimilate"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- plata catre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
"Alte datorii si creante
cu bugetul statului"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- plata impozitului de natura salariala, datorat bugetului de stat:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Impozitul pe venituri = 512 "Conturi curente la banci"
de natura salariilor"
("Impozitul pe salarii")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate asociatilor:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Sume datorate asociatilor"
"Decontari cu actionarii /
asociatii privind capitalul"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor sub forma de dividende:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Dividende de plata" = 512 "Conturi curente la banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate creditorilor diversi:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Creditori diversi" = 512 "Conturi curente la banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- restituirea sumelor aflate în curs de lamurire dupa clarificare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Decontari din = 512 "Conturi curente la banci"
operatiuni în curs de clarificare"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- platile efectuate constând în sume transferate între unitate si subunitati:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Decontari între unitate = 512 "Conturi curente la banci"
si subunitati"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- contravaloarea serviciilor bancare platite:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Cheltuieli cu = 512 "Conturi curente la banci"
serviciile bancare si asimilate"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor în valuta din conturile bancare, la finele exercitiului financiar sau la data efectuarii operatiunilor, în cursul anului:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Cheltuieli din = 512 "Conturi curente la banci"
diferente de curs valutar"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul debitor reprezinta disponibilitatile în lei si în valuta, iar soldul creditor valoarea creditelor primite în conturi curente la banci.
5.3.2. Contabilitatea valorilor de încasat
Valorile de încasat reprezinta efecte de comert aflate în posesia furnizorilor pentru a fi transformate la scadenta în disponibilitati banesti. Se cuprind în aceasta categorie:
- cecurile de încasat;
- efectele comerciale de încasat;
- efectele comerciale remise spre scontare
La scadenta efectelor comerciale functia de instrument de trezorerie a acestora se realizeaza cu ajutorul contului 511 "Valori de încasat". Rolul contului este de a înregistra efectele comerciale depuse spre încasare la scadenta sau remise spre scontare, precum si cecurile de decontare predate la banca spre încasare pâna la momentul în care valoarea acestora se înregistreaza în conturile curente de la banci.
Contul 511 "Valori de încasat" se dezvolta în trei conturi sintetice de gradul II:
5112 "Cecuri de încasat"
5113 "Efecte de încasat"
5114 "Efecte remise spre scontare".
Contul 5112 "Cecuri de încasat"
Are rolul de a evidentia drepturile de creanta fata de clienti ca urmare a cecurilor de decontare acceptate de la acestia.
Dupa functia contabila este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza sumele reprezentând contravaloarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate acoperite prin cecuri emise de platitor (clienti) si depuse la banca spre încasare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Cecuri de încasat" = 4111 "Clienti"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza încasarea efectiva la scadenta a cecurilor acceptate de banci:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 5112 "Cecuri de încasat"
"Conturi la banci în lei"
"Conturi la banci în valuta"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul debitor reflecta valoarea cecurilor depuse la banca spre încasare dar neâncasate.
Contul 5113 "Efecte de încasat"
Are rolul de a evidentia efectele comerciale pe intervalul de la depunerea la banca spre încasare si pâna la încasarea efectiva în conturile curente.
Dupa functia contabila este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza valoarea efectelor comerciale depuse la banci spre încasare dar neâncasate înca:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Efecte de încasat" = 413 "Efecte de primit"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza încasarea sumelor aferente efectelor de primit în lei sau în devize prin conturile de la banci:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 5113 "Efecte de încasat"
"Conturi la banci în lei"
"Conturi la banci în devize"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea efectelor comerciale de natura efectelor de încasat depuse spre încasare la banci dar înca neâncasate.
Atunci când detinatorul unui efect comercial are nevoie de numerar înainte de scadenta, el poate depune efectul de comert la banca pentru scontare, înainte de termen.
Scontarea reprezinta operatia prin care tranzactiile dintre agentii economici se realizeaza pe baza de titluri de credit, plata efectuându-se înainte de scadenta atunci când posesorul unui efect comercial se prezinta la banca, solicitând plata efectului înaintea scadentei.
Scontul este deci suma de bani sub forma de dobânzi, la care se adauga si un comision pentru compensarea cheltuielilor se scontare ce se cuvine unitatii bancare pentru plata efectelor comerciale înainte de scadenta.
Prin scontare întreprinderea solicitanta va primi suma înscrisa pe efectul de comert, mai putin taxa scontului (dobânda + comisionul).
Contabilitatea efectelor remise spre scontare se conduce cu ajutorul contului 5114 "Efecte remise spre scontare"
Dupa functia contabila este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza valoarea efectelor comerciale, mai putin taxa de scont, depuse spre scontare la banci înainte de scadenta:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 413 "Efecte de primit"
"Efecte remise spre scontare"
"Cheltuieli privind sconturile
acordate" ("Cheltuieli privind
titlurile de plasament cedate")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza sumele încasate din efecte remise spre scontare în lei sau în devize:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 5114 "Efecte remise spre scontare"
"Conturi la banci în lei"
"Conturi la banci în valuta"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului este debitor si exprima efectele comerciale remise spre scontare dar înca nescontate (neâncasate).
5.3.3. Contabilitatea dobânzilor aferente disponibilitatilor si creditelor acordate prin conturile curente la banci
Evidenta dobânzilor datorate aferente creditelor acordate de banci în conturile curente, respectiv de încasat pentru disponibilitatile aflate temporar în conturile curente se conduce cu ajutorul contului 518 "Dobânzi".
Se dezvolta în doua conturi sintetice de gradul II:
5186 "Dobânzi de platit"
5187 "Dobânzi de încasat".
Dobânzile datorate si cele de încasat, aferente exercitiului în curs, se înregistreaza la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare dupa caz.
Contul 518 "Dobânzi", dupa functia contabila: este un cont bifunctional.
În debitul contului se înregistreaza:
- dobânzile cuvenite, de încasat aferente disponibilitatilor aflate temporar în conturile curente:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Dobânzi de încasat" = 766 "Venituri din dobânzi"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- dobânzile platite pentru împrumuturile primite:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Dobânzi de platit" = 512 "Conturi curente la banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza:
- dobânzile datorate pentru creditele acordate de banci în conturile curente:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Cheltuieli privind = 5186 "Dobânzi de platit"
dobânzile"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- dobânzile încasate pentru disponibilitatile existente în conturile curente:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Conturi curente la = 5187 "Dobânzi de încasat"
banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului poate fi:
debitor si reprezinta dobânzile de primit pentru disponibilitatile banesti aflate în conturi bancare;
- creditor si reprezinta dobânzile de platit pentru creditele în conturile curente acordate de banci.
5.3.4.Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
Pentru finantarea activitatii pe termen scurt agentii economici pot apela la credite pe termen de maximum 12 luni prin conturi separate de împrumut. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt". Se dezvolta în mai multe conturi sintetice de gradul II, dintre care mai reprezentative sunt:
5191 "Credite bancare pe termen scurt"
5192 "Credite pe termen scurt nerambursate la scadenta
5198 "Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dupa functia contabila: sunt conturi de pasiv.
Principalele operatiuni
- evidentierea creditelor pentru nevoi temporare acordate de banci în conturi distincte (separate):
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 5191 "Credite bancare pe termen
"Conturi curente la banci" scurt"
"Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- evidentierea dobânzilor datorate pentru creditele pe termen scurt primite:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Cheltuieli privind = 5198 "Dobânzi aferente creditelor
dobânzile" bancare pe termen scurt"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- reflectarea creditelor pe termen scurt nerambursate la scadenta:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Credite bancare pe = 5191 "Credite bancare pe termen
termen scurt nerambursate scurt"
la scadenta"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- evidentierea ratelor creditelor pe termen scurt rambursate, inclusiv dobânzile platite:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 512 "Conturi curente la banci"
"Credite bancare pe termen scurt"
"Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt"
"Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scadenta"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul creditor al contului reprezinta creditele bancare pe termen scurt nerambursate (ct. 5191), nerambursate la scadenta (ct. 5192) si dobânzile aferente creditelor pe termen scurt (ct. 5198).
5.4. Contabilitatea decontarilor în numerar
5.4.1. Contabilitatea decontarilor prin casierie
Agentii economici pot efectua în conditiile legii decontari în numerar, atât în lei, cât si în valuta.
Toate operatiunile de plati si încasari în numerar se evidentiaza operativ cu ajutorul "Registrului de casa". În cazul în care unitatea efectueaza operatiuni atât în lei, cât si în valuta se deschid registre de casa separate.
Pentru consemnarea operatiunilor de plati si încasari în numerar se utilizeaza urmatoarele documente justificative cum sunt:
- chitanta pentru numerarul încasat prin casierie;
- cecul numerar, pentru ridicarea numerarului din contul de la banca;
- foaia de varsamânt, pentru depunerea numerarului din casierie în contul de la banca;
- dispozitia de plata - încasare, utilizata pentru aprobarea operatiunilor de plati si încasari de catre persoanele împuternicite din cadrul unitatii.
Contabilitatea decontarilor în numerar se conduce cu ajutorul contului 531 "Casa". Se dezvolta în doua conturi sintetice de gradul II:
5311 "Casa în lei"
5314 "Casa în devize"
Evidentiaza numerarul aflat în casieria unitatii si miscarea acestuia, sub forma platilor si încasarilor efectuate în cursul perioadei.
Dupa functia contabila este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza:
- sumele în numerar ridicate din conturile bancare în casieria întreprinderii:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = 581 "Viramente interne"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate în numerar de la clienti:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = %
411 "Clienti"
419 "Clienti - creditori"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele depuse de asociati în numerar pentru finantarea activitatii:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = 455 "Sume datorate asociatilor"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate rezultate din decontari în cadrul grupului sau din interese de participare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = %
451"Decontari în cadrul grupului"
452 "Decontari privind interesele
de participare"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate cu titlu de aport la capitalul social:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = 456 "Decontari cu actionarii /
asociatii privind capitalul"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate de la debitori diversi sau personal:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = %
428 "Alte datorii si creante în
legatura cu personalul"
461 "Debitori diversi"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate de la creditori diversi:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = 462 "Creditori diversi"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate reprezentând venituri anticipate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = 472 "Venituri înregistrate în
avans"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele restituite în casierie din avansuri de trezorerie acordate anterior:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = 542 "Avansuri de trezorerie"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate în urma cedarii imobilizarilor financiare pe termen scurt:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = %
501"Investitii financiare pe termen
scurt la societati din cadrul
grupului "
502 "Actiuni proprii"
503 "Actiuni"
506 "Obligatiuni"
508 "Alte investitii financiare pe
termen scurt si creante
asimilate"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate din prestari de servicii, vânzarea de marfuri si alte activitati:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = %
704"Venituri din lucrari executate
si servicii prestate"
707 "Venituri din vânzarea
marfurilor"
708 " Venituri din activitati
diverse"
4427 "TVA colectata"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele încasate din despagubiri si alte venituri din exploatare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = 7581 "Venituri din despagubiri,
amenzi si penalitati"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- diferentele favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor în valuta la finele exercitiului financiar sau la data operatiunilor efectuate în valuta:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Casa" = 765 "Venituri din diferente de
curs valutar"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza:
- depunerile de numerar din casierie în conturile bancare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Viramente interne" = 531 "Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- valoarea de intrare a investitiilor financiare achizitionate prin plata în numerar:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 531 "Casa"
"Titluri de participare detinute
la filiale din cadrul grupului"
("Titluri de participare")
"Titluri de participare detinute
la societati în afara grupului"
("Titluri imobilizate ale activitatii
de portofoliu")
"Imobilizari financiare sub
forma de interese de participare"
("Alte titluri imobilizate")
"Alte titluri imobilizate"
"Creante imobilizate"
"Varsaminte de efectuat pentru
imobilizari financiare"
"Investitii financiare pe termen
scurt la societati din cadrul grupului"
"Actiuni proprii"
"Actiuni"
"Obligatiuni emise si rascumparate"
"Obligatiuni"
"Alte investitii financiare pe termen
scurt si creante asimilate"
("Alte titluri de plasament si creante
asimilate")
"Varsaminte de efectuat pentru
investitii financiare pe termen scurt"
("Varsaminte de efectuat pentru titluri
de plasament")
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- platile efectuate catre furnizori din casierie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 531 "Casa"
"Furnizori"
"Furnizori de imobilizari"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor si prestatorilor în baza facturilor emise de acestia:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 531 "Casa"
"Furnizori - debitori"
"TVA deductibila"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate personalului din casierie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 531 "Casa"
"Personal salarii datorate"
("Personal remuneratii datorate")
"Personal ajutoare materiale
datorate" ("Personal ajutoare
materiale si protectie sociala")
"Participarea personalului
la profit"
"Avansuri acordate personalului"
"Drepturi de personal neridicate"
"Alte creante în legatura
cu personalul"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate tertilor în urma unor retineri si popriri din remuneratiile personalului:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Retineri din salarii = 531 "Casa"
datorate tertilor"
("Retineri din remuneratii
datorate tertilor"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate în cadrul decontarilor din cadrul grupului si cele privind interesele de participare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 531 "Casa"
"Decontari în cadrul grupului"
"Decontari privind interesele
de participare"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele restituite asociatilor din casierie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 531 "Casa"
"Sume datorate asociatilor"
("Asociati - conturi curente")
"Decontari cu actionarii /
asociatii privind capitalul"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- dividende platite actionarilor sau asociatilor în numerar:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Dividende de plata" = 531 "Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- sumele achitate creditorilor diversi din casierie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Creditori diversi" = 531 "Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- platile efectuate cu titlu de transfer între unitate si subunitati în numerar:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Decontari între = 531 "Casa"
unitate si subunitati"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- valoarea avansurilor de trezorerie acordate din casierie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Avansuri de = 531 "Casa"
trezorerie"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- platile în numerar privind achizitiile de alte valori:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Alte valori" = 531 "Casa"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor în valuta la finele exercitiilor financiare sau la data efectuarii operatiunilor de plati în valuta, în cursul perioadei:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Cheltuieli din = 531 "Casa"
diferente de curs valutar"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- platile efectuate în numerar reprezentând alte cheltuieli de exploatare:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Alte cheltuieli de = 531 "Casa"
exploatare"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului este debitor si reprezinta numerarul existent în casierie la un moment dat.
În prezent plafonul de casa este de 20 milioane lei, iar platile ce se pot efectua prin casierie catre persoane juridice este de 30 milioane lei / zi.
5.4.2. Contabilitatea altor valori de trezorerie
Alte valori asimilate trezoreriei sunt reprezentate prin: bunurile valorice, timbrele fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, tichetelor de masa, alte valori similare, precum si miscarea acestora. Se reflecta cu ajutorul contului 532 "Alte valori".
Se dezvolta în patru conturi sintetice de gradul II:
5321 "Timbre fiscale si postale"
5322 "Bilete de tratament si odihna"
5323 "Tichete si bilete de calatorie"
5328 "Alte valori".
Dupa functia contabila: sunt cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza valoarea bunurilor valorice, a timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor de masa, biletelor de calatorie si a altor valori achizitionate:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Alte valori" = %
(4426 "TVA deductibila" 401 "Furnizori"
daca este cazul) 531 "Casa"
542 "Avansuri de trezorerie"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza valoarea bunurilor valorice, a timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor de masa, biletelor de calatorie si a altor valori consumate, cedate sau distribuite:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 532 "Alte valori"
"Materii prime"
"Alte datorii si creante în
legatura cu personalul"
"Cheltuieli privind
materialele nestocate"
"Cheltuieli cu transportul
de bunuri si personal"
"Cheltuieli cu deplasari,
detasari si transferari"
"Cheltuieli postale si
taxe de telecomunicatii"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul contului este debitor si reflecta alte valori de trezorerie aflate în gestiunea unitatii la un moment dat.
5.5. Contabilitatea acreditivelor si a avansurilor de trezorerie
Acreditivul este o forma de decontare care asigura furnizorului garantia încasarii contravalorii livrarilor si prestatiilor efectuate prin rezervarea disponibilitatilor banesti în conturi distincte din care, pe masura livrarilor, se fac decontarile.
Avansurile de trezorerie, reprezinta sume puse la dispozitia administratorilor sau altor persoane, cu avizul conducerii, în vederea efectuarii unor plati pentru aprovizionari de bunuri, prestari de servicii, cheltuieli de deplasari, detasari, delegatii, servicii postale, taxe de telecomunicatii, cheltuieli de reclama, publicitate si protocol, precum si alte sume mai putin semnificative dar în legatura cu activitatea curenta a unitatii.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 54 "Acreditive" respectiv conturile 541 "Acreditive" si 542 "Avansuri de trezorerie".
Contul 541 "Acreditive"
Reflecta acreditivele deschise la banci pentru efectuarea de plati în favoarea tertilor. Se dezvolta în doua conturi sintetice de gradul II:
5411 "Acreditive în lei"
5412 "Acreditive în valuta".
Dupa functia contabila sunt conturi de activ.
În debitul contului se înregistreaza:
- valoarea acreditivelor deschise puse la dispozitia tertilor:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Viramente interne" = 5121 "Conturi la banci în lei"
"Acreditive" = 581 "Viramente interne"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- diferentele favorabile de curs valutar aferente soldului de acreditive deschise, la finele exercitiului financiar:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Acreditive" = 765 "Venituri din diferente de
curs valutar"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza:
- sumele achitate tertilor sau virate în conturile de disponibilitati ca urmare a încetarii acreditivului:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 541 "Acreditive"
"Furnizori"
"Furnizori de imobilizari"
"Viramente interne" = 541 "Acreditive"
"Conturi curente la = 581 "Viramente interne"
banci"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente operatiunilor efectuate în cursul anului sau soldului de acreditive în valuta, existent la finele exercitiului financiar:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Cheltuieli din = 541 "Acreditive"
diferente de curs valutar"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul debitor al contului reprezinta valoarea acreditivelor deschise, existente în conturi la banci.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Evidentiaza avansurile de trezorerie acordate de catre unitate personalului propriu în vederea efectuarii unor plati curente.
Dupa functia contabila este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza:
- avansurile de trezorerie acordate din casierie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Avansuri de = 531 "Casa"
trezorerie"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- diferente favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valuta, la finele exercitiului financiar:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Avansuri de = 765 "Venituri din diferente de
trezorerie" curs valutar"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza:
- avansurile de trezorerie justificate prin achizitii de stocuri:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 542 "Avansuri de trezorerie"
"Materii prime"
"Materiale consumabile"
"Materiale de natura
obiectelor de inventar"
("Obiecte de inventar")
"Produse în curs de executie"
"Lucrari si servicii în curs
de executie"
"Semifabricate"
"Produse finite"
"Produse reziduale"
"Animale si pasari"
"Marfuri"
"Ambalaje"
"TVA deductibila"
"Furnizori"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valuta, la lichidarea acestora sau la finele exercitiului financiar:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Cheltuieli din = 542 "Avansuri de trezorerie"
diferente de curs valutar"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
Soldul debitor al contului reflecta sumele acordate sub forma de avansuri de trezorerie, nedecontate la finele perioadei.
5.6. Contabilitatea viramentelor interne
Viramentele interne reprezinta operatiunile de transfer ale disponibilitatilor banesti între conturile bancare si casieriile întreprinderilor.
Reflectarea în contabilitate a acestor operatiuni economice se explica prin aceea ca între momentul depunerii, pe baza de borderou la banca a documentelor justificative privind transferul efectiv de sume pentru conturile de trezorerie si consemnarea lor în extrasul de cont poate interveni un anumit interval de timp.
În acest interval, operatiunile respective se evidentiaza prin contul 581 "Viramente interne".
Dupa continutul economic reflecta viramentele de disponibilitati între conturile de trezorerie.
Dupa functia contabila este un cont de activ.
În debitul contului se înregistreaza sumele virate (iesite) dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
"Viramente interne" = %
512 "Conturi curente la banci"
531 "Casa"
541 "Acreditive"
542 "Avansuri de trezorerie"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
În creditul contului se înregistreaza sumele intrate într-un cont de trezorerie provenind din alt cont de trezorerie:
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
% = 581 "Viramente interne"
"Conturi curente la banci"
"Casa"
"Acreditive"
"Avansuri de trezorerie"
_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________
La finele perioadei, contul nu prezinta (de regula) sold.
|
