Contabilitatea trezoreriei

introducere

In acesta sesiune, vor fi prezentate principalele elemente care se reflecta in bilantul agentilor economici in legatura cu operatiunile de trezorerie.

Prin functiile sale, trezoreria unei intreprinderi asigura echilibrul intre necesarul de disponibilitati banesti si eventualele surplusuri.

obiectivele procesului de studiu

Dupa ce veti termina aceasta sesiune, veti putea:

sa descrieti structura valorilor de trezorerie ale unei intreprinderi;

sa descrieti principalele operatiuni care au loc in cazul trezoreriei: disponibilitati banesti, acreditive, titluri de plasament;

sa identificati utilitatea constituirii provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament.

structura elementelor de trezorerie

Principalele categorii de decizii in cazul operatiunilor de trezorerie sunt cele legate de atragerea disponibilitatilor banesti (resurse de finantare) si cele legate de plasarea eventualelor surplusuri banesti.

Dintre formele de finantare pe termen scurt pot fi amintite:

finantarea obtinuta prin mobilizarea creantelor comerciale: scontare, credit de mobilizare a creantelor comerciale;

finantarea obtinuta prin credite de trezorerie specializate: agricole, de stocaj, pentru export;

finantarea obtinuta prin credite de trezorerie nespecializate: descoperiri de cont.

Plasamentele se pot efectua in:

bonuri de tezaur;

bonuri de depozit;

forme colective de plasament;

bilete de trezorerie.

Elementele, care prin natura lor se regasesc in contabilitatea trezoreriei, sunt reprezentate de disponibilitati in conturi la banci, in lei si/sau in devize, credite bancare pe termen scurt, titluri de plasament, alte valori de trezorerie (timbre fiscale si postale, bilete de tratament si odihna, tichete si bilete de calatorie, acreditive, avansuri de trezorerie, viramente interne).

In gestiunea trezoreriei din intreprinderile romanesti, predomina analizele legate de alegerea modalitatilor de finantare pe termen scurt. Sunt mai putin luate in considerare formele de plasament care 727c24h sa tina seama de influenta inflatiei sau a evolutiei ratei dobanzii.

Contabilitatea actiunilor proprii

In cazul actiunilor proprii, o operatiune des intalnita este cea de rascumparare.

Rascumpararea in vederea revanzarii actiunilor proprii are ca scop inregistrarea unor speculatii financiare.

Anularea actiunilor proprii are ca finalitate mentinerea capitalului social in limite care sa permita atat finantarea nevoilor activitatii, precum si obtinerea unor dividende corespunzatoare pentru actionari.

Contul 502 “Actiuni proprii” se debiteaza cu costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate si se crediteaza cu valoarea actiunilor distribuite (angajatilor sau tertilor) sau anulate.

Inregistrarea contabila a operatiunii de rascumparare se efectueaza atunci cand exista o plata efectiva, urmata de o plata ulterioara a valorii actiunilor rascumparate astfel:

In cazul vanzarilor actiunilor proprii catre terti, inregistrarea contabila este:

In cazul anularii actiunilor proprii rascumparate se reduce capitalul social:

In cazul vanzarii actiunilor proprii catre salariatii societatii la un cost inferior costului de achizitie, diferenta se suporta pe cheltuieli:

contabilitatea INVESTITIILOR FINANCIARE PE TERMEN SCURT

In cazul actiunilor emise de alte societati si achizitionate pentru a fi revandute in vederea obtinerii unor venituri financiare pe termen scurt (se pot petrece si exceptii: anticipatiile nu se verifica si societatea care a achizitionat titluri sa inregistreze pierderi prin revanzare), se utilizeaza contul 503 “Actiuni”. In debitul acestui cont se reflecta valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate, in credit valoarea actiunilor cedate.

Portofoliul dintr-un anumit titlu este supus periodic evaluarii (de regula, la sfarsitul lunii). Rezultatele cedarii titlurilor se regasesc in majoritatea cazurilor in venituri din operatiuni cu titluri sau in cheltuieli de aceeasi natura cu veniturile amintite mai inainte.

Printr-o aplicatie, care va fi prezentata in continuare, se va demonstra ca rezultatele inregistrarii contabile ale veniturilor/cheltuielilor din operatiunile cu titluri sunt identice ca suma cu rezultatele obtinute in urma evaluarii periodice a portofoliului de titluri. Ca atare, se poate utiliza exclusiv, fie metoda de inregistrare contabila doar a diferentelor de curs (se ignora rezultatele din operatiunile de cedare), fie inregistrarea veniturilor/cheltuielilor din operatiunile de cedare, caz in care se face abstractie de rezultatele evaluarilor periodice (fata de cursul actiunilor la bursa).

Datele legate de un portofoliu de titluri sunt prezentate in continuare:

In cazul operatiunii din data de 05.11, vanzarea actiunilor s-a facut la un curs superior costului de achizitie, inregistrandu-se venituri din titluri de plasament cedate.

La achizitionarea titlurilor operatiunea contabila a fost:

La cedarea titlurilor din 05.11, inregistrarea este:

Venitul din data de 26.01 se calculeaza astfel:

400 x (1400 – 1250) + 1200 x (1400 – 1260) = 228.000 lei

Operatiunile prezentate la actiuni sunt valabile si in cazul unui portofoliu de obligatiuni, caz in care se reflecta si drepturile de creanta in legatura cu dobanzile aferente obligatiunilor intr-un exercitiu financiar incheiat.

contabilitatea decontarilor prin conturile de la banci (decontari fara numerar)

In aceasta categorie, se regasesc urmatoarele elemente:

valori de incasat (cecuri si efecte comerciale);

disponibilitati in numerar: lei/devize la banci;

credite bancare pe termen scurt si dobanzile aferente.

Contul 5121, “Conturi la banci in lei” este un cont bifunctional atunci cand se reflecta prin intermediul lui si creditele acordate pe termen scurt. Cand prezinta sold final debitor, contul reflecta disponibilitatile in contul curent, cand prezinta sold final creditor, reflecta sumele primite sub forma creditelor.

Creditele bancare pe termen scurt se evidentiaza, de regula, in contul 519 “Credite bancare pe termen scurt”.

Se inregistreaza primirea creditului pe termen scurt:

Se inregistreaza cheltuiala cu dobanda la creditul primit:

Se inregistreaza rambursarea creditului si a dobanzii aferente:

Contabilitatea decontarilor in numerar

Operatiunile de decontare in numerar au o pondere destul de redusa in ansamblul decontarilor unei societati comerciale. Ele se efectueaza fie in lei, fie in devize.

Miscarile in casieria societatii (intrari/iesiri) se reflecta cu ajutorul documentului de inregistrare zilnica “Registrul de casa”. Pentru reflectarea oricarei operatii, este necesara anexarea unor documente justificative (dispozitie de plata, de incasare, foaie de varsamant, cec de numerar, state de salarii etc.)

Reflectarea miscarilor de numerar din casieria societatii catre banca si de la banca catre casieria societatii, se face cu ajutorul contului 581 “Viramente interne”.

Inregistrarea depunerii sumei de bani la banca:

Inregistrarea sumei consemnate in extrasul de cont:

In cazul decontarilor in valuta se utilizeaza contul 5314 “Casa in valuta”.

Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii, cursul la care se evidentiaza operatiunile in valuta poate fi cursul zilei sau un curs fix. Evaluarea disponibilitatilor in devize, la inchiderea exercitiului financiar (la cursul din acel moment) conduce la inregistrarea diferentelor favorabile sau nefavorabile, dupa caz.

Acreditive si avansuri in lei

Acreditivul reprezinta o suma virata din disponibilitatile unui agent economic, intr-un cont distinct, la dispozitia unui tert. Suma din contul respectiv se lichideaza pe masura platilor in contrapartida livrarilor de marfuri sau/si executarilor de lucrari, prestari servicii.

Se inregistreaza alimentarea acreditivului:

Se inregistreaza plata furnizorului din acreditiv:

Se inregistreaza suma neutilizata din acreditiv, prin retragerea ei in contul curent:

Sumele ridicate din casieria unitatii pentru efectuarea unor plati, care vor fi decontate ulterior, se reflecta cu ajutorul contului 542 “Avansuri de trezorerie”.

Se inregistreaza ridicarea unui avans din casieria unitatii:

Se efectueaza diverse plati:

Se restituie in casierie, pe baza de documente justificative, suma neconsumata:

provizioanele pentru deprecierea INVESTITIILOR FINANCIARE PE TERMEN SCURT

Deprecierea constatata la inchiderea exercitiului financiar se va reflecta in creditul contului (cu marimea provizionului) 593 “Provizioane pentru deprecierea actiunilor”, cont rectificativ a valorii titlurilor de plasament.

Se debiteaza contul 593 “Provizioane pentru deprecierea actiunilor” cu sumele corespunzatoare diminuarii provizioanelor anterior constituite.

Soldul final creditor reprezinta cuantumul provizioanelor corespunzatoare deprecierii titlurilor de plasament.

Aceasta situatie este valabila pentru un portofoliu de titluri care are drept de conventie de inregistrare contabila, principiul costului istoric (respectiv titlul de achizitie al titlurilor).

Pentru portofoliile supuse evaluarii lunare, asa cum s-a aratat in paragrafele precedente, se utilizeaza fie contul 764 “Venituri din investitii financiare cedate”, fie contul 664 “Cheltuieli privind investitii financiare cedate”.

RECAPITULARE

Dupa ce ati terminat de studiat aceasta sesiune, reflectati cateva momente asupra obiectivelor procesului de studiu.

Raspunsul la intrebarile de autoevaluare ar trebui sa va arate cat ati reusit sa invatati. Daca nu sunteti siguri ca ati realizat obiectivele procesului de studiu, este util sa recititi partile relevante din aceasta sesiune, inainte de a studia mai departe.

Dupa ce ati revazut obiectivele procesului de studiu si considerati ca vi le-ati insusit, ar trebui sa acordati cateva minute recitirii materialului, pentru a aprofunda intelegerea lui. De asemenea, ar fi util sa revizuiti adnotarile si raspunsurile pentru momentele de reflectie, activitatile si intrebarile de autoevaluare. Aceasta va va ajuta la pregatirea lucrarii de verificare notate si, de asemenea, la recapitularea pentru examen.

Acum cand ati terminat aceasta sesiune, puteti cunoaste:

sa descrieti structura valorilor de trezorerie ale unei intreprinderi;

sa descrieti principalele operatiuni care au loc in cazul trezoreriei: disponibilitati banesti, acreditive, titluri de plasament;

sa identificati utilitatea constituirii provizioanelor pentru deprecierea fluxurilor de plasament.

rAspunsuri model la intrebArile de autoevaluare
(sesiunea 12)