CONTABILITATEA T.V.A.
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, care se datoreaza bugetului de stat.
Sunt cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile care indeplinesc in mod cumulativ urmatoarele conditii :
a) sa constituie o livrare de b 252h76c unuri, o prestare de servicii sau o operatiune asimilata acestora;
b) sa fie efectuate de persoane impozabile ;
c) sa rezulte din una din activitatile economice prevazute de Legea 345/01.06.2002.
De asemenea, se cuprind in sfera de aplicare a taxei si importurile de bunuri.
In interpretarea legii, sunt considerate livrari de bunuri :
vanzarea de bunuri cu plata in rate ;
trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile;
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma unor executari silite.
Se considera prestare de servicii orice activitate care nu constituie livrare de bunuri, definita anterior . Astfel de operatiuni pot fi :
orice munca fizica sau intelectuala ;
lucrari de constructii - montaj;
transport de persoane si marfuri;
servicii de posta si telecomunicatii ;
incheierea, arendarea si concesionarea de bunuri mobile sau imobile ;
operatiuni de intermediere sau de comision ;
reparatii de orice natura ;
cesiuni si concesiuni de drepturi ;
servicii de publicitate ;
operatiuni bancare, financiare, de asigurare ;
punerea la dispozitie de personal ;
mandatarea ;
amenajarea de spatii de parcare ;
activitatile hoteliere si de alimentatie publica, etc ;
Prin persoana impozabila se intelege orice persoana, indiferent de statutul sau juridic, care efectueaza de o maniera independenta activitati economice, oricare ar fi scopul si rezultatul acestor activitati.
REGIMURI DE IMPOZITARE
Operatiunile impozabile cuprinse in sfera de aplicare a T.V.A. se clasifica, din punct de vedere al regimului de impozitare, astfel :
a) operatiuni taxabile, la care se aplica cota standard a T.V.A. .Nivelul acestei cote se stabileste prin lege ( 19%, in prezent) ;
b) operatiuni scutite de T.V.A. , cu drept de deducere, pentru care furnizorii sau prestatorii au dreptul de deducere a T.V.A. ;
c) operatiuni scutite de T.V.A. , fara drept de deducere, pentru care furnizorii sau prestatorii nu au dreptul de a deduce TVA.
d) operatiuni de import scutite de taxa.
Sunt scutite de taxa pe valoare adaugata :
a) bunurile importate destinate comercializarii in regim duty-free, precum si prin magazinele pentru servirea in exclusivitate a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora ;
b) bunurile introduse in tara de calatori sau de alte persoane fizice cu domiciliul in tara ori in strainatate, in conditiile si in limitele stabilite prin H.G. potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice ;
c) reparatiile si transformarile la nave si aeronave romanesti in strainatate, precum si carburantii si alte bunuri , aprovizionate din strainatate, destinate utilizarii pe nave si/sau aeronave ;
d) importul de bunuri a caror livrare este scutita de taxa pe valoarea adaugata in interiorul tarii. Acelasi regim se aplica pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, pentru care locul presatarii se considera a fi in Romania.
e) licente de filme si programe, drepturi de transmisie, abonamente la agentii de stiri externe si altele de aceasta natura, destinate activitatii de radio si televiziune ;
f) impozitul de bunuri primite in mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donatii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aparare a sanatatii, cultural, artistic, educativ, stiintific, sportiv, de protectie si ameliorare a mediului, de protectie si conservare a monumentelor istorice si de arhitectura si importurile de bunuri finantate direct din imprumuturi nerambursabile , acordate Romaniei de organisme internationale, de guverne straine si/sau de organizatii monoprofit si de caritate ;
g) importul urmatoarelor bunuri : mostrele fara valoare comerciala, materiale publicitare si de documentare , bunurile de origine romana, bunurile straine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate in strainatate sau bunurile care le inlocuiesc pe cele necorespunzatoare calitativ, returnate partenerilor externi in perioada de garantie, bunurile care se inapoiaza in tara ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protectia mediului stabilite prin H.G.
FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA TAXEI
PE VALOAREA ADAUGATA
Faptul generator al T.V.A. ia nastere in momentul efectuarii de bunuri sau in momentul prestarii serviciilor astfel:
data inregistrarii declaratiei vamale;
data primirii facturii externe;
data platii prestatorului extern, in cazul platilor efectuate fara factura;
data vanzarii bunurilor catre beneficiar, in cazul operatiunilor efectuate prin consignatie;
data colectarii monedelor din masina, in cazul marfurilor vandute prin masini automate;
termenul de plata al ratelor, in cazul operatiunilor de leasing.
Exigibilitatea este dreptul organului fiscal de a pretinde platitorului de T.V.A. , la o anumita data, plata taxei datorata bugetului de stat.
BAZA DE IMPOZITARE
Este constituita din preturile de achizitie sau pretul de cost, in unele cazuri . Sunt cuprinse in baza de impozitare :
a) impozitele, taxele , exclusiv T.V.A. ;
b) cheltuieli accesorii (comisioanele, cheltuielile de ambalare , transport , asigurare).
OBLIGATIILE PLATILOR DE TAXA PE VALOARE ADAUGATA
Dreptul de deducere se exercita lunar, prin scaderea taxei, deductiilor din suma reprezentand TVA aferenta bunurilor livrate sau serviciilor prestate, denumita taxa colectata.
Taxa pe valoare adaugata se stabileste lunar pe baza de decontari ale platilor de taxa pe valoarea adaugata. In situatia in care taxa dedusa este mai mare decat taxa colectata, rezulta taxa de rambursat, iar in situatia in care taxa colectata este mai mare decat taxa dedusa, rezulta taxa de plata la bugetul de stat.
Taxa de rambursat pentru luna de raportare stabilita prin decontul de taxa se compenseaza prin regularizarea cu taxa de plata din deconturile lunilor anterioare sau cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat.
Persoanle impozabile au urmatoarele obligatii :
a) cu privire la inregistrarea la organele fiscale :
- la inceperea activitatii, personale impozabile sunt obligate sa se inregistreze ca platitor de TVA ;
- sa solicite organului fiscal scoaterea din evidenta ca platitor de TVA , in cazul incetarii activitatii ;
b) cu privire la intocmirea documentelor :
- sa consemneze livrarile de bunuri sau prestari servicii in in facturi fiscale si in alte documente legal aprobate ;
- sa solicite de la furnizori (prestatori) facturi fiscale sau alte documente legal aprobate ;
c) cu privire la evidenta operatiunilor :
- sa tina evidenta contabila potrivit legii, pentru a determina TVA deductibila si colectata :
- sa asigure conditii pentru emiterea documentelor prevazute de reglementarile in vigoare ;
- sa intocmeasca si sa depuna lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare, decontul privind TVA ;
d) cu privire la plata TVA :
- sa achite taxa pna la data de 25 a lunii urmatoare ;
- sa achite taxa, la organul vamal, pentru operatiunile de import.
Pentru contabilitatea taxei pe valoarea adaugata se folosesc urmatoarele conturi sintetice :
4423-« TVA de plata , avand functie contabila de pasiv.
4424- « TVA de recuperat , avand functie contabila de activ.
4426 - « TVA deductibila » avand functie contabila de activ (este TVA pe care o platim la achizitie si avem dreptul sa-l deducem)
4427 - « TVA colectata », avand functie contabila de pasiv (este TVA pe care o colectam de la clienti).
Exemplu practic privind inregistrarea taxei pe valoarea adaugata la EMC MOTRU.
1. Se inregistreaza prestari servicii effectuate de SC COMTEC SRL TG-JIU , conform fact. Nr. 77915597/03.07.2003, in suma de 11.710.000 lei , TVA aferenta = 2224900 lei %=401 ; 13934900
628 11710000
4426 2224900
2. Se inregistreaza c. val. Energie electrica furnizata catre SC CAZARE CANTINE SA MOTRU , in valoare de 7265600 lei TVA aferenta = 1380464 lei.
411=% 8646064
708 7265600
4427 1380464
3. Se inregistreaza regularizarea TVA
%= 4426 2224900
4424 844900
4427 1380000
TEMA LUCRARII « CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA »
STUDENT : VIASU ANCA DANIELA
|
