Contabilitatea capitalurilor

Contabilitatea amortizarii capitalului social

Contabilitatea primelor de capital

Contabilitatea rezervelor

Contabilitatea rezultatului

CONTABILITATEA AMORTIZĂRII CAPITALULUI SOCIAL

Amortizarea capitalului social consta în rambursarea depunerilor catre actionari fara ca prin aceasta sa se reduca marimea capitalului social.

Rambursarea se face din rezervele disponibile sau din beneficiu.

Contul 1012 "Capital sAubscris varsat" se dezvolta pe doua analitice

1012.NA "Capital neamortizat" si 1012.A "Capital amortizat". Ultimul nu participa la primul dividend si are regim diferit la partajul din lichidare

Exemplu: Capital social subscris varsat = 3.000 lei. Se decide sa se amortizeze 500 lei prin afectarea unei parti din rezerve:

înregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru 500 lei

1012 = 456 500

--afectarea rezervelor la amortizare:

1068 = 1012A 500

--varsarea din capital subscris varsat la capital subscris varsat neamortizat a diferentei ramase

1012 = 1012.NA 2500

--rambursarea efectiva a activelor (plata depunerilor catre actionari)

456 = 5121 500

n      CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL

n      Primele de capital sunt:de emisiune , de fuziune,de aport si de conversie

n       Primele de emisiune reprezinta excedentul dintre

n      valoarea de emisiune si valoarea nominala = ct.1041

n      Primele de fuziune reprezinta excedentul dintre valoarea contabila (sau intrinseca) a actiunilor stabilita în urma fuzionarii societatilor si valoarea lor nominala =ct.1042

n       Primele de aport reprezinta excedentul dintre între valoarea bunurilor primite ca aport si valoarea lor nominala a actiunilor subscrise =ct.1043

n      Primele de conversie a obligatiunilor in actiuni reprezinta excedentul dintre între valoarea datoriei obligatare (a unei obligatiuni) si valoarea nominala a unei actiuni .=ct.1044

n      Evidenta contabila cont sintetic de gr. I 104 "Prime de capital". Este cont de pasiv. Se crediteaza cu primele de capital constituite la cresterea, fuziunea capitalului social si conversia actiunilor în obligatiuni. Se debiteaza cu primele încorporate în capitalul social sau rezerve. Soldul creditor reprezinta primele de capital existente.

n      Operatiunile ce au loc în legatura cu primele de capital sunt constituirea acestora si utilizarea lor pentru acoperirea cheltuielilor de constituire, de crestere a capitalului social sau constituirea de rezerve.

n      1. Constituirea primelor: 456 = %

n      1011

1041,1042,1043,1044

2.Utilizarea primelor de capital la cresterea capitalului social, constituirea de rezerve, acoperirea de cheltuieli de constituire:

104 = %

201,1012,1068

Rezerve din reevaluare

Rezervele din reevaluare reprezinta una din alternativele la evaluarile bazate pe costul istoric (I.A.S. 16 "Terenuri si mijloace fixe").

n      Baza de evaluare poate fi valoarea de piata (la activele fixe) sau valoarea de înlocuire mai putin amortizarea corespunzatoare la alte active specializate (rafinarii, docuri, etc)

n      Se poate întâmpla ca din reevaluare sa rezulte o diferenta negativa. Ea trebuie recunoscuta în contul de profit si pierdere. Daca aceasta diferenta negativa corespunde total sau partial unei diferente pozitive din reevaluarea constatata anterior, atunci ea poate fi compensata proportional.

n      Se înregistreaza în contabilitate cu ajutorul ct. 105 "Rezerve din reevaluare", cont de pasiv, care se crediteaza cu diferentele pozitive din reevaluare prin debitul contului de imobilizari si se debiteaza cu sumele transferate la capital social sau rezerve conform legii. Soldul creditor reprezinta rezerva din reevaluare a imobilizarilor.

n      Plusul sau minusul din reevaluarea imobilizarilor corporale în conformitate cu I.A.S. 16 "Imobilizari corporale" trebuie reflectat în debitul sau creditul contului 105 ,,Rezerve din reevaluare", dupa caz.

Reevaluarea poate fi facuta:
a) la valoarea limita a activului sau
b) la valoarea neta, dupa eliminarea amortizarii, conform exemplului:
Valoarea contabila limita a unei cladiri supusa reevaluarii este de 200.000 lei, durata normala de utilizare 20 de ani, durata ramasa neamortizata 8 ani, valoarea reevaluata 250.000 lei potrivit primului procedeu se reevalueaza.
atât valoarea contabila cât si amortizarea în functie de indicele calculat ca raport între valoarea reevaluata si valoarea neta contabila 250.000/80.000 = 3,125

n       a) Reflectarea în contabilitate a operatiei dupa prima varianta:

n       212 = 105 425.000

n       105 = 2812 255.000

n       b) Reflectarea în contabilitate a operatiei conform celei de-a doua variante reevaluarea

n       la valoarea neta:

n       b. 1) se elimina amortizarea din valoarea limita pentru a ramâne la valoarea neta

n       2812 = 212 120.000

n       b. 2) diferenta din reevaluare

n       212 = 105 170.000

n       la casarea sau cedarea activului

n       105 = 1175

Rezerve

n    Rezervele reprezinta profituri capitalizate si contabilitatea lor se tine cu ajutorul contului "Rezerve", cont sintetic de gradul I care se dezvolta pe trei conturi de gradul II: 1061 "Rezerve legale", 1062 "Rezerve pentru actiuni proprii", 1068 "Alte rezerve".

n       Aceste conturi se crediteaza cu ocazia constituirii rezervelor din diverse surse. Se debiteaza pe masura consumarii rezervelor. Soldul creditor reprezinta rezervele constituite si neutilizate.

n       constituirea rezervelor:

n       1) Rezerve legale 1061 se constituie la sfârsitul anului prin repartizarea din profitul brut 5% pâna la 20% din capitalul social

n       129 = 1061

n       2) Rezerve statutare 1063 se constituie din repartizarea profitului net, rezultat reportat' prime de capital

n       129,117,104 = 1063

n       3) Alte rezerve 1068 se constituie prin repartizarea din profit net, din prime de capital, rezultat reportat

n       129,104, 117 = 1068

n     Utilizarea rezervelor:

Utilizarea rezervelor legale si statutare se face pentru cresterea capitalului social, acordarea de dividende, acoperirea pierderilor precedente.

1068 = %

1012,117,457

Utilizarea altor rezerve se face pentru cresterea capitalului social, repartizarea dividendelor sau acoperirea valorii nete a imobilizarilor cu care se participa la capitalul altei societati.

1068 = %

1012

117

457

CONTABILITATEA REZULTATULUI REPORTAT

n      La sfârsitul exercitiului financiar, rezultatul exercitiului poate fi, conform hotarârii A.G.A., reportat în anul viitor. Daca este pierdere, ea va ramâne în capitalul propriu pâna va exista posibilitatea acoperirii din profitul curent (repartizarea profitului), sau conform hotarârii AGA, se va acoperi din rezerve sau capital social fara ca acesta din urma sa se micsoreze sub limita legala.

n      Înregistrarea în contabilitate se face cu ajutorul contului bifunctional 117 "Rezultatul reportat", cont sintetic de gradul I. Se crediteaza cu rezultatul reportat profit, se debiteaza cu rezultatul reportat pierdere. Ulterior, se crediteaza cu acoperirea pierderii din profitul exercitiului curent, din rezervele existente sau prin acoperire din capitalul social. Se debiteaza (ulterior) cu profitul reportat destinat prin repartizare cresterii rezervelor sau capitalului social. Soldul debitor reprezinta pierderea neacoperita, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.

n            Tipurile de înregistrare contabile privind rezultatul reportat sunt:

n            a) Pierderea curenta ramâne în debitul contului de rezultat pana la sfârsitul exercitiului. Anul urmator, la deschiderea exercitiului, se înregistreaza în pierdere reportata:

n            117n = 121 1000

n            La sfârsitul anului urmator, pierderea se poate acoperi din rezultatul exercitiului prin repartizarea profitului curent cu hotarârea A.G. A :

n            117n+1 = 117 n 1000

n            De asemenea, se poate acoperi din rezerve:

n            1068 = 117 1000

n            sau din capital social:

n            1012 = 117 1000

n            b) Profitul curent poate sa fie reportat în anul urmator, la sfârsitul anului, conform hotarârii AGA:

n            121 n = 117 n 1500

n            Anul urmator, profitul reportat la conform hotarârii A.G.A., se poate repartiza la dividende, alte rezerve

117n = % 2000

457 1500

1068 300

424 200

n       Cf. P.G.C., ct.l 117 se dezvolta pe cinci conturi sintetice de gradul II :

n       Contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profit nerepartizat"

n       Contul 1172 "Rezultatul reportat provenind din aplicarea prima data a 

n       I.A.S. mai putin I.A.S. 29

n       Contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile"

n       Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fndamentale"

n       Contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din

n       reevaluare

n       Toate aceste conturi de rezultate, reprezinta structuri de capital propriu pozitiv sau negativ.

n       Contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat" (sau pierderea neacoperita) urmeaza corespondentele contului 117 "Rezultatul reportat", exemplificate mai sus, la care se adauga urmatoarele corespondente:

n       Profit reportat, retratat la înfiintare conform IAS 1171

n       668 = 1171 1100

n       Pierdere reportata, retratata la inflatie

n       1171 = 768 1100

CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIŢIULUI sI REPARTIZAREA PROFITULUI

n      Rezultatul exercitiului în contabilitatea patrimoniului apare ca efect al închiderii conturilor de cheltuieli si venituri.

n      Daca veniturile sunt mai mari decât cheltuielile, rezultatul este profit, iar daca cheltuielile sunt mai mari decât veniturile, rezultatul este pierdere. Pentru contabilitatea rezultatului exercitiului se foloseste contul 121 "Profit si pierdere", cont sintetic de gradul I bifunctional (pasiv în cazul profitului, activ în cazul pierderii).

n      Se crediteaza cu închiderea (debitarea) lunara a veniturilor, iar la începutul exercitiului viitor cu acoperirea pierderilor exercitiilor precedente sau trecerea ca rezultat reportat (cele ramase neacoperite).

n      Se debiteaza cu închiderea (creditarea) cheltuielilor, iar la începutul exercitiului urmator cu închiderea repartizarii definitive a profitului sau trecerea acestuia ca rezultat reportat (profit nerepartizat). Soldul creditor reprezinta profitul obtinut, supus repartizarii. Soldul debitor reprezinta pierderea ce va trebui acoperita.

n      Contabilitatea repartizarii profitului se face cu ajutorul contului 129 "Repartizarea profitului", cont de regularizare care nu reprezinta în realitate un bun economic sau sursa de finantare, el fiind folosit ca tehnica contabila si numai în cazul obtinerii profitului.

n    Este cont de activ.

n      Se debiteaza, de regula la sfârsitul exercitiului, cu profitul net repartizat pe destinatii.

n      Se crediteaza la începutul exercitiului cu profitul net repartizat. Soldul debitor reprezinta profitul net repartizat pe destinatii.

n      Înregistrarile contabile care au loc în legatura cu rezultatul exercitiului si repartizarea profitului sunt:

a) închiderea conturilor de venituri la sfârsitul exercitiului (lunar)

cl.7 = 121 500

b) închiderea conturilor de cheltuieli la sfârsitul exercitiului (lunar)

121 = cl.6 300 vom avea sold creditor 200 profit

c) repartizarea profitului la sfârsitul exercitiului conform hotarârii A.G.A.

129 = 1061 150 si rest 50 dividende se ireg.in an viitor

si la începutul exercitiului urmator se aproba bilantul si se înregistreaza

117 = 457 50

121 = 129 150

121 = 117 50

d) reportarea pierderii curente în anul urmator( daca este pierdere)

117 = 121