Contabilitatea conforma referentialului IFRS

Contabilitatea conforma referentialului IFRS

1.Cadrul general pentru întocmirea si prezentarea situatiilor financiare elaborat de IASB (Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate

Cadrul general stabileste conceptele care stau la baza întocmirii si prezentarii situatiilor financiare pentru utilizatori externi . Scopul acestui cadru este de ajuta Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate în promovarea armonizarii reglementarilor Standardelor si procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situatiilor financiare furnizând baza care sa permita reducerea numarului tratamentelor contabile alternative permise de IAS . De asemenea cadrul general este destinat sa sprijine urmatoarele :

-elaborarea de standarde contabile nationale

-sa ajute auditorii la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situatiilor financiare cu IAS

-sa sprijine profesionistii contabili în elaborarea situatiilor financiare sa ajute utilizatorii informatiilor furnizate de contabilitate în înterpretarea datelor din situatiile financiare elaborate conform IAS -urilor .

.Aria de aplicabilitate si utilizatorii informatiilor din situatiile financiare

Cadrul general trateaza în principal urmatoarele :

-obiectivul situatiile financiare

-caracteristicile calitative ale informatiilor din situatiile financiare

-definirea ,recunoasterea si evaluarea structurilor pe baza carora sunt întocmite situatiile financiare

-conceptele de capital si mentinere a capitalului

Cadrul general se refera la situatiile financiare de uz general inclusiv cele consolidate . Aceste situatii sunt întocmite si prezentate cel putin anual , venind în întâmpinarea nevoilor comune de informatii a unei sfere largi de utilizatori .Situatiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiara .

Utilizatorii situatiile financiare sunt reglementati prin :

q      investitori adica detinatorii de capitaluri financiare care sunt interesati de riscul inerent tranzactiilor si de rentabilitatea investitiilor

q      angajatii care sunt interesati de informatii privind stabilitatea , profitabilitatea , capacitatea entitatii de a oferi remuneratii ,oportunitatea de a participa la profitul societatilor , riscurile care poate fi supusa entitatea

q      creditorii sunt interesati de capacitatea entitatilor de a rambursa împrumuturile si dobânzile la scadenta

q      furnizorii si alti creditori

q      clientii care sunt interesati de continuitatea activitatii unei entitati în special când au o colaborare pe termen lung cu entitatile

q      guvernul si institutiile acestuia sunt interesate de alocarea resurselor si de alte informatii în special care privesc politica fiscala si calculul unor indicatori statistici macroeconomici

q      publicul poate fi interesat de informatiile din situatiile financiare pentru a avea o imagine cu privire la evolutia entitatii în trecut dar mai ales la prosperitatea acesteia în viitor sub aspectul cautarilor locurilor de munca

Responsabilitatea principala de a întocmi si prezenta situatiile financiare revine conducerii acesteia.

1.2. Obiectivul situatiilor financiare

Obiectivul situatiilor financiare prezentat prin cadrul general este de a furniza informatii despre pozitia financiara , performantele si modificarile pozitiei financiare ale entitatii care sunt utile unei sfere largi de utilizatori în luarea deciziilor economice .

Pozitia financiara a unei entitati este influentata de resure economice pe care le controleaza de structura sa financiara , de lichiditate si solvabilitate si de capacitatea de a se adapta aschimbarilor mediului în care îsi desfasoara activitatea .

Informatiile despre performanta unei entitati în special profitabilitatea acestuia sunt necesare pentru evaluarea modificarilor potentiale ale resurselor economice pe care entitatea le va putea controla în viitor .Aceste informatii sunt utile în a anticipa capacitatea entitatii de a genera fluxuri de trezorerie si a aprecia eficienta utilizarii resurselor .

Informatiile privind modificarea pozitiei financiare sunt utile pentru evaluarea activitatilor de exploatare finantare si investitii în perioada de raportare .

Informatiile privind pozitia financiara sunt oferite de bilant , cele privind performantele de contul de profit si pierdere iar cele privind modificarea pozitiei financiare de alte situatii financiare ( situatia fluxurilor, capitalurilor , note explicative )

1.3. Conceptele de baza - contabilitatea de angajamente si continuitatii activitatii

Contabilitatea de angajamente

Pentru a-si atinge obiectivele situatiile financiare sunt elaborate conform contabilitatii de angajamente . Astfel efectele tranzactiilor si altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzactiile si evenimentele se produc si nu pe masura ce numerarul este încasat sau platit , fiind înregistrate în evidentele contabile si raportate în situatiile financiare ale perioadelor aferente . Situatiile financiare întocmite dupa conceptul contabilitatii de angajamente ofera informatii nu doar despre tranzactii trecute care au implicat încasari si plati dar si despre obligatii de plata în viitor si încasarile viitoare .

Continuitatea activitatii are în vedere premiza conform careia entitatea îsi va continua activitatea într-un viitor previzibil , aceasta înseamna ca entitatea nu va intra în lichidare sau reducerea semnificativa a activitatii . Daca astfel de posibilitati ar exista ar fi nevoie ca situatiile financiare sa fie întocmite pe o baza diferita de evaluare si în acest caz trebuie indicata baza utilizata .

1.4 Caracteristicile calitative ale situatiilor financiare

conform cadrului general

Prin caracteristici calitative ale situatiile financiare întelegem acele atribute care determina utilitatea informatiei oferite de situatiile financiare

Cadrul general prezinta patru caracteristici principale si anume :

-inteligibilitatea

relevanta

credibilitatea

comparabilitate

Inteligibilitatea exprima atributul informatiilor contabile de a putea fi usor percepute de catre utilizatori care dispun de cunostinte suficiente privind afacerile , economiile , contabilitate si dorinta de a studia .

Relevanta presupune ca informatiile sa fie utile în procesul de luare a decizilor când prin cunoasterea lor se poate influenta deciziile economice iar utilizatorii sunt în masura sa evalueze evenimente trecute , prezente sau viitoare . Un element al relevantei îl reprezinta pragul de semnificatie care este si un principiu .

Credibilitatea - se considera ca o informatie este credibila atunci când nu contine erori semnificative , nu este partinitoare iar utilizatorii pot avea încredere ca reprezinta corect ceea ce si-au propus sa reprezinte ceea ce se astepta în mod rezonabil sa reprezinte .Credibilitatea are la baza urmatoarele elemente :

reprezentarea fidela

prelevanta economicului asupra juridicului

neutralitatea

prudenta

exaustivitatea presupune ca informatia este credibila atunci când este completa în limite rezonabile ale pragului de semnificatie si ale costului obtinerii

O omisiune poate face ca informatia sa fie falsa sau sa induca în eroare si astfel sa nu aiba un caracter credibil devenind astfel defectuasa din punct de vedere al relevantei .

Comparabilitatea are în vedere posibilitatea ca utilizatorii sa poata analiza situatiile financiare prin asezarea alaturata , în paralel si desprinderea de concluzii cu privire la evolutia anterioara dar si tendinte privind evolutia financiara a performantelor etc.

Echilibrul între caracteristicile calitative ale situatiilor financiare care poate aparea în diferite situatii trebuie stabilit pe baza de rationament prefesional .

1.5.Conceptul de pozitie financiara

Definitia elementelor care descriu pozitia financiara

Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor si alte alte evenimente grupându-le în categorii corespunzatoare conform caracteristicelor economice .

Aceste categorii numite structuri ale situatilor financiare de evaluare a pozitiei financiare sunt activele , datoriile si capitalurile proprii .

Un activ reprezinta o resursa controlata de catre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate . Beneficiile economice viitoare încorporate în active reprezinta potentialul de a contribui în mod direct sau indirect la fluxul de numerar sau echivalente de numerar catre entitate .Acesta poate fi unul productiv , fiind parte a activitatii de exploatare , de asemenea se poate transfera în numerar sau poate reduce iesirile de lichiditati .

Datoriile reprezinta obligatii actuale ale entitatii ce decurg din evenimente trecute si prin decontarea carora se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care sa încorporeze beneficii economice viitoare . Stingerea unei obligatii prezente se poate face în mai multe moduri si anume :

plata în numerar

transferul altor active

prestarea de servicii

înlocuirea obligatiei respective cu o alta obligatie

Capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual în activele unei entitati dupa deducerea tuturor datoriilor .

Capitaluri proprii = activ net contabil

1.6.Conceptul de performanta

Definitia elementelor care descriu performanta

Performanta exprima capacitatea unei entitati de a genera profit .Elementele de baza denumite structuri de performanta sunt veniturile si cheltuielile .

Veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale activelor sau descresteri ale datoriilor care se concretizeaza în cresteri ale capitalurilor proprii altele decât cele rezultate din contributii ale actionarilor . Sunt încadrate în categoria venituri atât cele curente cât si venituirile din orice alte surse . Câstigurile reprezinta alte elemente care corespund definitiei veniturilor si pot aparea sau nu ca rezultat al activitatii curente a entitatii .

Cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri dau scaderi sau cresteri ale datoriilor care se concretizeaza în reduceri ale capitalurilor proprii altele decât cele rezultate din distribuirea catre actionari .Definitia cheltuielilor include pierderile precum si acele cheltuieli care apar în procesul de desfasurare curent al entitatii .Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor si datoriilor determina cresteri sau diminuari ale capitalurilor proprii , desi aceste cresteri sau diminuari corespund definitiei veniturilor si cheltuielilor ele nu sunt incluse în contul de profit si pierdere ,în schimb ele sunt incluse în capitalurile proprii ca ajustari pentru mentinerea capitalului sau rezerve din reevaluare .

1.7. Criterii de recunoastere în situatiile financiare

a elementelor de active , datorii , venituri si cheltuieli

Recunoasterea este procesul încorporarii în bilant sau în contul de profit si pierdere a unui element care îndeplineste urmatoarele criterii de recunoastere :

este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat elementului sa intre sau sa iasa din entitate

elementul are un cost sau o valoare ce poate fi determinata în mod credibil (evaluare credibila)

Un activ este recunoscut în bilant în momentul în care este probabila realizarea unui beneficiu economic de catre entitate si activul are un cost sau o valoare credibila . Un activ nu este recunoscut în bilant atunci când este improbabil ca iesirea de numerar sa genereze beneficii economic pentru entitate .

O datorie este recunoscuta în bilant atunci când este probabil ca o iesire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligatii prezente si când valoarea la care se va realiza poate fi evaluata credibil .

Veniturile sunt recunoscute în contul de profit si piedere atunci când a avut loc o crestere a beneficiilor economice viitoare prin cresterea unui activ sau diminuarea unei datorii ce pot fi evaluate credibil .

Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit si piedere atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferenta diminuarii unui activ sau cresterii unei datorii iar aceasta reducere poate fi evaluata credibil .

Cheltuielile sunt recunoscute în beneficii economice pe baza unei asocieri directe între costurile implicate si obtinerea elementelor specifice de venituri . Acest proces cunoscut sub numele de corelare a costurilor cu veniturile implica recunoasterea simultana sau combinata a veniturilor si cheltuielilor care rezulta direct si concomitent din aceleasi tranzactii sau evenimente . O cheltuiala este recunoscuta imediat în contul de profit si piedere atunci când un cost nu genereaza nici un beneficiu economic viitor sau atunci când si în masura în care viitoarele beneficii economice nu corespund sau înceteaza sa mai corespunda criteriilor de recunoastere în bilant sub forma de active . O cheltuiala este de asemenea recunoscuta în acele cazuri în care apare o datorie fara recunoasterea unui activ cum ar fi cazul în care datoria apare ca urmare a garantiei unui produs .

1.8. Bazele de evaluare utilizate în situatiile financiare

Evaluarea este procesul prin care se determina valorile monetare la care structurile situatiilor financiare vor fi recunoscute în bilant si contul de profit si piedere . Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare .

Cele mai reprezentative baze de reevaluare sunt :

q      costul istoric . Conform acestei baze activele sunt înregistrate la suma în numerar platita în momentul cumpararii sau la valoarea justa a sumei platita în momentul achizitionarii. Datoriile sunt inregistrate la valoarea echivalentelor obtinute în schimbul obligatiei sau în anumite împrejurari la valoarea ce se asteapta sa fie platita pentru a stinge datoriile

q      costul curent . Activele sunt înregistrate la suma în numerar sau echivalente de numerar care trebuie platita daca acelasi activ sau unul asemanator ar fi achizitionat în prezent . Datoriile sunt înregistrate la valoarea neactualizata a numerarului sau echivalentelor de numerar necesar pentru a deconta în prezent obligatia.

q      valoarea realizabila ( decontare ) . Activele sunt înregistrate la suma în numerar sau echivalente de numerar care poate fi obtinuta în prezent prin vânzarea normala a activelor . Datoriile sunt înregistrate la valoarea de decontare care reprezinta valoarea neactualizata în numerar sau echivalente de numerar care trebuie platita pentru a achita datoriile în cursul normal al activitatii.

q      valoarea actualizata . Activele sunt înregistrate la valoarea actualizata a viitoarelor intrari nete de numerar care urmeaza a fi generata în derularea normala a activitatii .Datoriile sunt înregistrate la valoarea actualizata a viitoarelor iesiri de numerar care se asteapta sa fie necesar pentru a deconta datoriile în cursul normal al activitatii

Baza de evaluare cel mai frecvent adoptata de entitati în evaluarea situatiilor financiare este costul istoric . În anumite situatii este combinat cu alte baze de evaluare .

1.9. Conceptele de capital si mentinere a capitalului

Conceptul de capital

În elaborarea situatiilor financiare majoritatea entitatilor adopta în conceptul financiar de capital conform unui asemenea concept cum ar fi cel al banilor investiti sau al puterii de cumparare si capitalul este sinonim cu activele nete sau capitaluri proprii .Conform unui concept fizic al capitalului cum ar fi capacitatea de exploatare , capitalurile reprezinta capacitatea de productie a entitatii exprimata în unitati de productie pe zi .

Conceptele de mentinere a capitalului :

o      mentinerea capitalului financiar conform caruia profitul se obtine doar daca valoarea financiara sau monetara al activelor nete la sfârsitul perioadei este mai mare decât valoarea financiara al activelor nete la începutul perioadei dupa excluderea oricaror distribuiri si oricaror contributii din partea proprietarilor

o      mentinerea capitalului fizic

Conform acestui concept profitul se obtine doar atunci când capacitatea fizica productiva de exploatare a entitatii sau resursele fondurilor necesare atingerii acestei capacitati la sfârsitul perioadei depaseste capacitatea fizica productiva de la începutul perioadei dupa excluderea oricaror distribuiri sau contributii din partea proprietarilor .