Contabilitatea datoriilor si creante 737c29h lor privind personalul, asigurarea si protectia sociala
3.1. Contabilitatea datoriilor si creante 737c29h lor fata de personal
3.1.1. Structura datoriilor si creante 737c29h lor fata de personal
si conturile utilizate pentru reflectarea acestora
> Clasificare
Evidenta datoriilor si creante 737c29h lor
fata de personal se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa
42 "Personal si conturi asimilate".
Datoriile si creantele ce iau nastere în relatiile unitatii patrimoniale cu personalul, pot fi clasificate în trei categorii si anume:
Ř datorii si creante 737c29h curente;
Ř datorii si creante 737c29h neexigibile;
Ř datorii provenind din salarii sau alte drepturi de personal neridicate în termen..
a) Datoriile si creante 737c29h le curente la rândul lor se împart în functie de natura acestora sau de sursele din care se platesc în:
I Functionare conturi
ü Datorii fata de personal
ce se suporta de unitate din fondul de salarii Evidenta
acestora se realizeaza cu ajutorul contului 421 "Personal -
salarii
datorate", care reflecta decontarile cu personalul pentru
drepturile
salariale cuvenite în raport cu munca prestata, în bani sau în
natura, inclusiv a adaosurilor
si premiilor achitate din fondul de salarii, cont
cu functia contabila de pasiv.
Soldul creditor reprezinta drepturile salariale datorate.
ü Datorii fata de personal
suportate din contributia unitatii pentru
asigurarile
sociale
Evidenta acestor datorii se realizeaza cu ajutorul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate", care reflecta ajutoarele de boala pentru incapacitate temporara de munca, a celor de maternitate, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces si a altor ajutoare acordate potrivit legii, cont ce are functia contabila de pasiv.
I Functionare cont
Soldul
creditor reprezinta
sumele datorate salariatilor privind ajutoarele materiale.
Prime datorate personalului, din profitul realizat. Evidenta acestora se realizeaza cu ajutorul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit", care are functia contabila de pasiv.
Soldul creditor reprezinta stimulentele datorate personalului, din profit.
I Functionare cont
ü În cursul lunii, personalul poate sa beneficieze de avansuri
chenzinale, care
reprezinta drepturi de
creanta ale unitatii, a caror
evidenta se realizeaza
cu ajutorul contului 425
"Avansuri acordate personalului", cont cu
functia contabila de activ.
Soldul debitor reprezinta avansurile platite.
I Functionare cont
b) Datoriile si creante 737c29h le
neexigibile fata de personal se
reflecta cu ajutorul contului 428 "Alte datorii si creante 737c29h în
legatura cu personalul", care tine evidenta
decontarilor cu salariatii la închiderea exercitiului, pentru a
permite înregistrarea cheltuielilor si a veniturilor aferente
exercitiului expirat, precum si a altor creante si datorii
în raporturile cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii si creante 737c29h în legatura cu personalul" este un cont bifunctional.
Soldul creditor reprezinta sumele cuvenite personalului iar soldul debitor sumele datorate de salariati.
Contul 428 "Alte datorii si creante 737c29h în legatura cu personalul" se detaliaza în doua conturi sintetice operationale de gradul al doilea si anume:
Ř contul 4281 "Alte datorii în legatura cu personalul";
I Functionare cont
Ř contul 4282 "Alte creante în
legatura cu personalul".
c) Datoriile fata de personal privind salariile si alte drepturi neridicate la termen, sunt evidentiate cu ajutorul contului 426 "Drepturi de personal neridicate", care are functia contabila de pasiv.
Soldul creditor reprezinta drepturile de personal, neridicate.
I Functionare cont
Din câstigurile totale, dupa deducerea
avansului acordat, a impozitului pe veniturile de natura salariilor, a
contributiei individuale de asigurari sociale de 9,5%, a
contributiei de 1% pentru bugetul asigurarilor de somaj si
a contributiei salariatului de 6,5% pentru asigurarile sociale de
sanatate se pot retine în continuare: chirii, rate pentru
cumparari de bunuri, popriri datorate tertilor.
Acestea din urma se reflecta cu ajutorul contului 427 "Retineri din salarii datorate tertilor", care are functia contabila de pasiv.
Soldul creditor reprezinta sumele retinute de la salariati, datorate tertilor care nu au fost achitate.
3.1.2. Operatii economice privind datoriile si creante 737c29h le fata de personal
Relatiile unei unitati patrimoniale cu salariatii, privind datoriile si creante 737c29h le, genereaza urmatoarele înregistrari contabile:
Ř plata avansului chenzinal din salarii si din ajutoare de boala:
"Avansuri acordate personalului" = 5311 "Casa în lei"
Ř obligatia unitatii
fata de personalul propriu, privind salariile cuvenite
acestuia,
aferente lunii expirate:
"Cheltuieli cu salariile = 421 "Personal - salarii datorate"
personalului"
Ř obligatia unitatii
fata de personalul propriu privind ajutoarele de boala:
----- ----- ------ * ----- ----- ------
"Contributia angajatorului pentru = 423 "Personal - ajutoare materiale
asigurarile sociale de sanatate" datorate"
- analitic: FNUASS
Ř obligatia unitatii patrimoniale,
fata de salariatii proprii, potrivit legii
pentru
protectia sociala (somaj tehnic):
"Alte cheltuieli privind = 423 "Personal - ajutoare materiale
asigurarile si protectia sociala" datorate"
Ř reflectarea retinerilor din salarii si din ajutoarele materiale, privind:
~ impozitul pe veniturile de natura salariilor, datorat
bugetului de stat:
----- ----- ------ * ----- ----- ------
= 444 "Impozitul pe venituri de
"Personal - salarii datorate" natura salariilor"
"Personal - ajutoare materiale datorate"
~ contributia individuala pentru asigurarile sociale în procent de 9,5 %:
= 4312 "Contributia personalului
"Personal - salarii datorate" la asigurarile sociale"
"Personal - ajutoare materiale datorate"
~ contributia personalului pentru
bugetul asigurarilor de somaj în
procent de 1 %:
% = 4372 "Contributia personalului
"Personal - salarii datorate" la fondul de somaj"
"Personal - ajutoare materiale
datorate"
~ contributia personalului pentru
constituirea fondului de asigurari
sociale de
sanatate în procent de 6,5 %:
"Personal - salarii datorate" = 4314 "Contributia angajatilor pentru
asigurarile sociale de sanatate"
~ chiriile, ratele si alte datorii ale personalului fata de terti:
% = 427 "Retineri din salarii datorate
"Personal - salarii datorate" tertilor"
"Personal - ajutoare materiale
datorate"
~ avansul chenzinal:
% = 425 "Avansuri acordate personalului"
"Personal - salarii datorate"
"Personal - ajutoare materiale
datorate"
~ creantele fata de personal:
% = 4282 "Alte creante în legatura cu
"Personal - salarii datorate" personalul"
"Personal - ajutoare materiale
datorate"
Ř achitarea drepturilor banesti cu
prilejul chenzinei a 2-a si a ajutoarelor
materiale:
% = 5311 "Casa în lei"
"Personal - salarii datorate"
"Personal - ajutoare materiale
datorate"
Ř reflectarea salariilor si a ajutoarelor
materiale ce nu au fost ridicate în
termenul
legal de catre personal:
% = 426 "Drepturi de personal
"Personal - salarii datorate" neridicate"
"Personal - ajutoare materiale
datorate"
Ř achitarea drepturilor de personal, neridicate la termen:
"Drepturi de personal = 5311 "Casa în lei"
neridicate"
Ř prescrierea drepturilor de personal, neridicate în termen, aferente exercitiilor financiare anterioare:
"Drepturi de personal = "Rezultatul reportat provenit din
neridicate" corectarea erorilor contabile"
Ř obligatia fata de personalul
propriu, privind participarea acestuia la
realizarea
profitului:
"Cheltuieli cu salariile personalului" = 424 "Prime reprezentând
participarea personalului
la profit"
Ř reflectarea impozitului pe venit aferent
sumelor cuvenite din profit,
drepturile
neridicate si sumele nete achitate:
"Prime reprezentând participarea = %
personalului la profit" 444 "Impozitul pe venituri de
natura salariilor"
426 "Drepturi de personal
neridicate"
5311 "Casa în lei"
Ř achitarea sumelor retinute de la personal, pe destinatii:
% = 5121 "Conturi la banci în lei"
444 "Impozitul pe venituri de
natura salariilor"
"Contributia personalului
la asigurarile sociale"
"Contributia personalului la
fondul de somaj"
4314 "Contributia angajatilor pentru
asigurarile sociale de sanatate"
427 "Retineri din salarii datorate
tertilor"
Ř obligatia unitatii
fata de personalul propriu, privind plata indemnizatiilor
pentru
concediile de odihna neefectuate pâna la sfârsitul anului:
"Cheltuieli cu salariile = 4281 "Alte datorii în legatura cu
personalului" personalul"
Ř achitarea indemnizatiilor nete pentru concediul de odihna neefectuat:
"Alte datorii în legatura cu = 5311 "Casa în lei"
personalul"
ü în situatia în care concediile de
odihna nu sunt efectuate din vina
unor
angajati ai unitatii, cu atributii pe linie de personal, se
procedeaza
la imputarea în sarcina celor vinovati a indemnizatiilor
respective,
efectuându-se înregistrarea:
"Alte creante în legatura cu = 7588 "Alte venituri din exploatare"
personalul"
Ř obligatia salariatilor pentru
ajutoarele materiale primite în perioada
anterioara,
dar necuvenite:
"Alte creante în legatura cu = 4381 "Alte datorii sociale"
personalul"
Ř obligatia fata de personal
pentru ajutoarele materiale suplimentare, peste
cele
calculate si achitate anterior:
"Alte creante sociale" = 4281 "Alte datorii în legatura cu
personalul"
Ř diminuarea obligatiei fata de bugetul asigurarilor sociale:
"Contributia unitatii la = 4382 "Alte creante sociale"
asigurarile sociale"
Ř reflectarea chiriei datorata de salariati:
"Alte creante în legatura cu = %
personalul" 706 "Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii"
4427 "TVA colectata"
Ř imputatii în sarcina unor salariati
privind lipsurile de bunuri
constatate:
"Alte creante în legatura cu = %
personalul" 7588 "Alte venituri din exploatare"
4427 "TVA colectata"
Ř reflectarea avansurilor nejustificate:
"Alte creante în legatura cu = 542 "Avansuri de trezorerie"
personalul"
Ř evidentierea salariilor, a sporurilor si adaosurilor necuvenite:
> Atentie!
"Alte creante în legatura
cu = 7588 "Alte
venituri din exploatare"
personalul"
Ř distribuirea catre salariatii proprii
a echipamentului de lucru, genereaza
urmatoarele articole
contabile:
ü darea în folosinta a
echipamentului de lucru, la valoarea
integrala:
"Cheltuieli privind materialele = 303 "Materiale de natura obiectelor
de natura obiectelor de inventar" de inventar"
ü evidentierea sumelor de recuperat de
la personalul salariat pentru
partea suportata
de catre acesta:
"Alte creante în legatura cu = %
personalul" 7588 "Alte venituri din exploatare"
Atentie!
Ř distribuirea catre salariati a biletelor
de tratament si odihna având în
vedere faptul ca
societatea suporta o parte din contravaloarea acestora:
% = 5322 "Bilete de tratament si odihna"
"Alte creante în legatura cu
personalul"
"Alte cheltuieli privind asigurarile
si protectia sociala"
~ concomitent,
se reflecta TVA care se suporta partial de catre
salariati si
partial de catre societate:
% = 4427 "TVA colectata"
"Alte creante în legatura cu
personalul"
"Cheltuieli cu alte impozite, taxe
si varsaminte asimilate"
Ř achitarea sumelor catre personal,
evidentiate anterior în contul
428 "Alte datorii si
creante în legatura cu personalul":
"Alte datorii în legatura = 5311 "Casa în lei"
cu personalul"
Ř înregistrarea sumelor încasate sau retinute personalului reflectate
în acest cont:
% = 4282 "Alte creante în legatura cu
"Casa în lei" personalul"
"Personal - salarii datorate"
"Personal - ajutoare materiale
datorate"
Ř reflectarea datoriilor prescrise sau anulate aferente exercitiilor anterioare:
"Alte datorii în legatura = "Rezultatul reportat provenit din
cu personalul" corectarea erorilor contabile"
Atentie!
ü Garantiile retinute salariatilor care raspund în legatura cu gestionarea bunurilor agentilor economici, implica urmatoarele articole contabile:
Ř retinerea sumei drept garantie
si evidentierea datoriei fata de angajat
pentru sumele retinute pe
statul de plata sau depuse la casierie:
% = 4281 "Alte datorii în legatura cu
"Personal - salarii datorate" personalul"
"Casa în lei" - analitic distinct -
Ř depunerea garantiei în cont la o institutie bancara:
"Viramente interne" = 5311 "Casa în lei"
concomitent:
"Conturi la banci în lei" = 581 "Viramente interne"
Ř reflectarea dobânzilor încasate pentru suma
depusa, cuvenite fiecarui
gestionar, corespunzator
garantiilor retinute:
5121 "Conturi la banci în lei" = 4281 "Alte datorii în legatura cu
personalul"
- analitic distinct -
Ř înregistrarea comisioanelor percepute de banca la retragerea garantiei:
"Alte datorii în legatura cu = 5121 "Conturi la banci în lei"
personalul"
- analitic distinct -
Ř restituirea garantiei si a dobânzii,
mai putin comisionul perceput la
retragere:
"Alte datorii în legatura cu = %
personalul" 5311 "Casa în lei"
- analitic distinct - 5121 "Conturi la banci în lei"
> Atentie!
ü Drepturile în natura ce se cuvin personalului pentru munca prestata genereaza înregistrarile contabile:
Ř obligatia unitatii patrimoniale
fata de salariati, privind plata acestora în
natura,
cu produse finite:
"Cheltuieli cu salariile = 421 "Personal - salarii datorate"
personalului"
Ř obtinerea produselor finite:
"Produse finite" = 711 "Variatia stocurilor"
Ř efectuarea retinerilor din valoarea produselor si acordarea acestora:
"Personal - salarii datorate" = %
444 "Impozitul pe venituri de
natura salariilor"
4312 "Contributia personalului la
asigurarile sociale"
4372 "Contributia personalului la
fondul de somaj"
4314 "Contributia angajatilor
pentru asigurarile sociale
de sanatate"
345 "Produse finite"
Ř reflectarea TVA si a accizelor aferente:
"Cheltuieli cu alte impozite, = %
taxe si varsaminte asimilate" 4427 "TVA colectata"
446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
- analitic distinct -
> Atentie!
ü Reflectarea în
contabilitate a operatiunilor care decurg din aplicarea prevederilor Legii
nr. 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea
ocuparii fortei de munca, pentru încadrarea în munca a
absolventilor institutiilor de învatamânt:
Ř evidentierea salariului cuvenit
absolventilor institutiilor de învatamânt
pentru
munca prestata:
"Cheltuieli cu salariile = 421 "Personal - salarii datorate"
personalului"
Retinerile din salarii au loc prin debitarea contului 421 "Personal - salarii datorate" si creditarea conturilor care arata felul retinerii.
Ř înregistrarea sumelor retinute din
contributia la Fondul pentru plata
ajutorului
de somaj:
"Contributia unitatii la fondul = 7414 "Venituri din subventii de
de somaj" exploatare pentru plata
personalului"
- analitic distinct -
Ř evidentierea sumelor de recuperat, în
cazul în care suma necesara pentru
acoperirea
platii salariilor absolventilor este mai mare decât
contributia
la
Fondul pentru plata ajutorului de somaj:
"Subventii" = 7414 "Venituri din subventii de - analitic distinct - exploatare pentru plata
personalului"
- analitic distinct -
3.2. Contabilitatea datoriilor si creante 737c29h lor privind asigurarea si protectia sociala
3.2.1. Conturile utilizate pentru reflectarea datoriilor si creante 737c29h lor privind asigurarea si protectia sociala
Evidenta datoriilor si creante 737c29h lor privind asigurarea si protectia sociala, se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 43 "Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate", care cuprinde:
Ř contul 431 "Asigurari sociale";
Ř contul 437 "Ajutor de somaj";
Ř contul 438 "Alte datorii si creante 737c29h sociale".
I Functionare cont
Contul 431 "Asigurari sociale" - tine evidenta decontarilor privind contributia
angajatorului si a personalului la asigurarile sociale, precum
si contributia pentru asigurarile sociale de sanatate
si are functia contabila de pasiv.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale si asigurarilor sociale de sanatate.
Contul 431 "Asigurari sociale" se detaliaza în patru conturi sintetice operationale de gradul al doilea si anume:
Ř contul 4311 "Contributia unitatii la asigurarile sociale";
Ř contul 4312 "Contributia personalului la asigurarile sociale";
I Functionare cont
Ř contul 4313 "Contributia
angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate";
Ř contul 4314 "Contributia
angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate".
Contul 437 "Ajutor de
somaj" - tine evidenta decontarilor privind ajutorul de
somaj, datorat de angajator si salariati potrivit legii, având
functia contabila de pasiv.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate de unitate si de salariati pentru constituirea fondului de somaj.
Contul 437 "Ajutor de somaj", se detaliaza în doua conturi sintetice, operationale de gradul al doilea si anume:
Ř contul 4371 "Contributia unitatii la fondul de somaj";
Ř contul 4372 "Contributia personalului la fondul de somaj".
I Functionare cont
Contul 438 "Alte
datorii si creante 737c29h sociale" - tine evidenta datoriilor
de achitat sau a creantelor de încasat în contul asigurarilor sociale
aferente exercitiului în curs, precum si plata acestora, fiind un
cont bifunctional.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate bugetului asigurarilor sociale iar soldul debitor sumele ce urmeaza a se încasa de la bugetul asigurarilor sociale.
Contul 438 "Alte datorii si creante 737c29h sociale" se detaliaza în doua conturi sintetice operationale de gradul al 2-lea si anume:
Ř contul 4381 "Alte datorii sociale";
Ř contul 4382 "Alte creante sociale".
3.2.2. Operatii economice privind datoriile si creante 737c29h le
referitoare la asigurarea si protectia sociala
> Componenta
În categoria operatiilor de decontare privind asigurarile si protectia sociala sunt incluse:
Ř datoriile din contributiile suportate de angajator;
Ř datoriile din contributiile suportate de personal, retinute
din salariile acestora;
Ř alte
datorii si creante 737c29h sociale.
În functie de categoria din care fac parte, evidentierea în contabilitate se efectueaza distinct în conturile corespunzatoare.
ü Datoriile din contributiile suportate de personal, retinute din salariile acestora, referitoare la asigurarea si protectia sociala au fost evidentiate în subcapitolul 3.1.2.
ü Datoriile din contributiile suportate de angajator cu privire la asigurarea si protectia sociala sunt reflectate în continuare.
Ř se înregistreaza contributia unitatii la asigurarile sociale (40%, 35%, 30% minus 9,5% si 0,75%):
"Contributia unitatii la = 4311 "Contributia unitatii la
asigurarile sociale" asigurarile sociale"
Ř se evidentiaza contributia unitatii patrimoniale la constituirea fondului de accidente de munca si boli profesionale în procent de 0,5% - 4%:
"Contributia unitatii la = 4311 "Contributia unitatii la
asigurarile sociale" asigurarile sociale"
- analitic distinct
Ř se
evidentiaza contributia unitatii în procent de 7 %
pentru constituirea
fondului
de asigurari sociale de sanatate:
"Contributia angajatorului = 4313 "Contributia angajatorului
pentru asigurarile sociale pentru asigurarile sociale
de sanatate" de sanatate"
- analitic distinct
Ř se
reflecta contributia societatii la constituirea fondului
national unic de
asigurari
sociale de sanatate (FNUASS) în procent de 0,75%:
"Contributia angajatorului = 4313 "Contributia angajatorului
pentru asigurarile sociale pentru asigurarile sociale
de sanatate" de sanatate"
- analitic: "FNUASS"
Ř reflectarea ajutoarelor materiale datorate salariatilor ce se suporta din asigurarile sociale de sanatate:
"Contributia angajatorului pentru = 423 "Personal - ajutoare materiale
asigurarile sociale de sanatate" datorate"
- analitic: "FNUASS"
Ř se
evidentiaza contributia unitatii pentru constituirea
fondului de somaj
în
procent de 2,5%:
"Contributia unitatii pentru = "Contributia unitatii la fondul
ajutorul de somaj" de somaj"
Ř achitarea
datoriilor provenite din contributiile angajatorului la asigurarea
si protectia
sociala, precum si la fondul de asigurari sociale de
sanatate:
----- ----- ------ * ----- ----- ------
% = 5121 "Conturi la banci în lei"
"Contributia unitatii la
asigurarile sociale"
- analitice distincte
"Contributia angajatorului
pentru asigurarile sociale
de sanatate"
- analitice distincte
"Contributia unitatii la
fondul de somaj"
Ř anularea datoriilor privind asigurarea si protectia sociala pentru anul în curs:
% = 7588 "Alte venituri din exploatare"
"Asigurari sociale"
(Subconturile: 4311-4314)
437 "Ajutor de somaj"
(Subconturile: 4371-4372)
ü Alte datorii si creante 737c29h sociale au fost evidentiate în subcapitolul 3.1.2. cu exceptia urmatoarelor înregistrari:
Ř achitarea
datoriilor catre bugetul asigurarilor sociale, privind ajutoarele
materiale platite în
plus:
"Alte datorii sociale" = 5121 "Conturi la banci în lei"
Ř reflectarea datoriilor anulate aferente exercitiului în curs::
"Alte datorii sociale" = 7588 "Alte venituri din exploatare"
În situatia în care datoriile se prescriu atunci în locul contului 7588 "Alte venituri din exploatare" se utilizeaza contul "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile".
TEST
DE AUTOEVALUARE NR. 3
Timp estimativ: 20 minute
Achitarea avansului chenzinal din salariile cuvenite personalului se evidentiaza astfel: (2 puncte)
a) 425 = 5311;
b) 421 = 5311;
c) 423 = 5311;
d) 424 = 5311;
e) 421 = 425.
a) b) c) d) e)
4281= 5311, semnifica: (2 puncte)
a) indemnizatii pentru concedii de odihna achitate salariatilor proprii, dar necuvenite acestora;
b) achitarea indemnizatiilor pentru concediul de odihna neefectuat de salariatii proprii pâna la sfârsitul anului anterior;
c) achitarea de catre salariati a sumelor încasate în plus fata de drepturile banesti cuvenite acestora;
d) garantiile gestionare retinute personalului;
e) sumele restituite gestionarilor, reprezentând garantiile si dobânda aferenta.
a) b) c) d) e)
Obligatia salariatilor pentru ajutoarele materiale primite în perioada anterioara, dar necuvenite, se reflecta astfel: (2 puncte)
a) 4382 = 4281;
b) 4281 = 4381;
c) 4282 = 4381;
d) 4282 = 4382;
e) 4281 = 4382.
a) b) c) d) e)
Contributia unitatii la asigurarile sociale pentru un fond de salarii de 20.000 lei (toti salariatii se regasesc în grupa III de munca), se evidentiaza astfel: (2 puncte)
a) 6451 = 4311 2.917,5;
b) 6451 = 4311 4.400;
c) 6451 = 4311 5.832,5;
d) 6451 = 4311 6.800;
e) 6451 = 4311 3.950.
a) b) c) d) e)
Precizati functia contabila si semnificatia soldurilor conturilor 421 si 423 (2 puncte)
|
