Contabilitatea decontarilor cu clientii

Contabilitate

  Structura creantelor din vânzari de bunuri si servicii este variata, în raport de natura creditelor acordate de furnizor cu ocazia vânzarii si de exigibilitatea acestora.

ü În functie de natura creditelor acordate de furnizor, se întâlnesc:

Ř creante din vânzari pe credit comercial;

Ř creante din vânzari pe credit cambial.

ü În functie de exigibilitatea creantelor, acestea pot fi:

Ř creante neexigibile pentru care nu au fost emise facturi;

Ř creante al caror termen de exigibilitate a expirat (creante neâncasate la
termen).

Contabilitatea creantelor din vânzari de bunuri si servicii se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 41 "Clienti si conturi asimilate", care cuprinde conturi sintetice de gradul I, operationale, pe feluri de creante, în functie de natura lor si un cont de datorii fata de clienti, astfel:

Ř contul 411 "Clienti";

Ř contul 413 "Efecte de primit de la clienti";

Ř contul 418 "Clienti - facturi de întocmit";

Ř contul 419 "Clienti - creditori".

2.2. Contabilitatea creantelor din vânzari de bunuri si servicii pe credit comercial

I Functionare cont

Contabilitatea creantelor din vânzari de bunuri si servicii pe credit comercial se realizeaza cu ajutorul contului 411 "Clienti", ce evidentiaza creantele si decontarile în relatiile cu clientii 454h72e interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri si alte bunuri vândute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi, inclusiv a clientilor incerti, rau platnici, dubiosi sau aflati în litigiu.

Este un cont de active circulante în decontare si are functia contabila de activ.

Soldul debitor reprezinta sumele neîncasate de la clienti.

Contul 411 "Clienti" se detaliaza în doua conturi sintetice operationale de gradul al doilea, astfel:

contul 4111 "Clienti";

contul 4118 "Clienti incerti sau în litigiu".

Evidenta analitica este organizata pe categorii de creante, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica, iar în cadrul acestora pe termene de încasare.

Vânzarile pe credit comercial se efectueaza catre partenerii interni si externi, motiv pentru care clientii se grupeaza în clienti interni si externi.

a) Operatii economice privind creantele din vânzari de bunuri

si servicii pe credit comercial, clientilor interni

Ř se evidentiaza valoarea la pret de vânzare a marfurilor, produselor,
semifabricatelor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, care
au fost facturate:

"Clienti" = %

701 "Venituri din vânzarea

produselor finite"

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

708 "Venituri din activitati diverse"

4427 "TVA colectata"

Ř se reflecta valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, care au fost
evidentiate anterior în contul 418 "Clienti - facturi de întocmit":

"Clienti" = 418 "Clienti - facturi de întocmit"

~ concomitent, se înregistreaza TVA neexigibila care devine colectata:

"TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata"

Ř se evidentiaza veniturile ce urmeaza sa se realizeze, aferente perioadelor
financiare urmatoare, respectiv veniturile înregistrate în avans:

"Clienti" = %

472 "Venituri înregistrate în avans"

4428 "TVA neexigibila"

Ř se reflecta valoarea avansurilor facturate clientilor:

"Clienti" = %

419 "Clienti - creditori"

4427 "TVA colectata"

Ř se înregistreaza dobânda facturata de locator în cazul leasingului financiar odata cu ratele aferente, potrivit contractului încheiat:

"Clienti" = %

2675 "Împrumuturi acordate pe

termen lung"

766 "Venituri din dobânzi

4427 "TVA colectata"

Ř concomitent cu emiterea facturii se diminueaza creanta extrabilantiera din dobânzi de încasat:

* ----- ----- ------

C: 8052 "Dobânzi de încasat"

* ----- ----- ------

Ř se reflecta valoarea creantelor reactivate:

"Clienti" = %

754 "Venituri din creante reactivate

si debitori diversi"

4427 "TVA colectata"

~ concomitent, are loc încetarea urmaririi debitorilor scosi din activ:

C: 8034 "Debitori scosi din activ,

urmariti în continuare"

Ř se evidentiaza valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire,
facturate clientilor:

"Clienti" = 419 "Clienti - creditori"

Ř se înregistreaza sumele încasate de la clienti în contul de disponibil de la

banca sau în casierie:

% = 4111 "Clienti"

"Conturi la banci în lei"

"Casa în lei"

Ř se reflecta valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire
primite de la clienti, fara diferente:

"Clienti - creditori" = 4111 "Clienti"

Ř se evidentiaza valoarea cecurilor si a efectelor comerciale acceptate:

% = 4111 "Clienti"

"Cecuri de încasat"

"Efecte de încasat"

"Efecte de primit de la clienti"

Ř se înregistreaza sumele datorate de clientii incerti, dubiosi, rau platnici
sau aflati în litigiu:

"Clienti incerti sau în litigiu" = 4111 "Clienti"

~ concomitent, se constituie ajustari pentru deprecierea clientilor:

"Cheltuieli de exploatare = 491 "Ajustari pentru deprecierea

privind ajustarile pentru creantelor - clienti"

deprecierea activelor circulante"

Ř decontarea avansurilor încasate de la clienti (fara TVA):

"Clienti - creditori" = 4111 "Clienti"

Ř acordarea unui scont pentru încasarea înainte de termen a unei creante de
la un client:

% = 4111 "Clienti"

667 "Cheltuieli privind sconturile

acordate"

"TVA colectata"

Refuzul la plata al clientilor ca urmare a calitatii necorespunzatoare a bunurilor livrate, lucrarilor executate sau a serviciilor prestate se realizeaza prin aceeasi formula contabila ca în cazul livrarii, cu sumele în rosu.

b) Operatii economice privind creantele din vânzari de bunuri

si servicii pe credit comercial, catre clienti cu exprimare în valuta

> Atentie!

Creantele privind livrarea bunurilor, executarea de lucrari sau prestarea de servicii catre clienti cu exprimare în valuta, se înregistreaza în debitul contului 4111 "Clienti", în corespondenta cu conturile de venituri din vânzari, dupa ce în prealabil s-a efectuat transformarea devizelor în lei pe baza cursului valutar la data respectiva.

Pentru livrarile la export nu se calculeaza si nu se reflecta taxa pe valoarea adaugata colectata, iar taxa pe valoarea adaugata deductibila rezultata din achizitionarea bunurilor si serviciilor destinate realizarii operatiilor de export se recupereaza de la bugetul statului sau se deduce din taxa pe valoarea adaugata colectata rezultata din vânzarea altor valori pe piata interna.

Pâna în momentul încasarii creantelor, cursul valutar al monedei convertibile, în care sunt evaluate bunurile facturate, poate sa scada sau sa creasca.

Aceasta situatie implica urmatoarele înregistrari contabile:

Ř în cazul în care cursul valutar al devizelor a crescut, în momentul
încasarii creantelor, societatea realizeaza un venit din diferenta de curs
valutar, ce se reflecta astfel:

"Conturi la banci în valuta" = %

4111 "Clienti"

765 "Venituri din diferente de

curs valutar"

Ř în cazul în care cursul valutar al devizelor a scazut, în momentul
încasarii creantelor se realizeaza o pierdere, ce se evidentiaza astfel:

% = 4111 "Clienti"

"Conturi la banci în valuta"

"Cheltuieli din diferente de curs

valutar"

> Atentie!

La închiderea exercitiului financiar, ca urmare a evaluarii creantelor în devize, pe baza cursului valutar al zilei se reflecta diferentele de curs favorabile sau nefavorabile, în functie de evolutia acestuia, astfel:

Ř înregistrarea valorii diferentelor favorabile de curs valutar aferente
creantelor exprimate în devize, la finele anului:

"Clienti" = 765 "Venituri din diferente de

curs valutar"

Ř evidentierea valorii diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente
creantelor exprimate în devize, la sfârsitul exercitiului financiar:

"Cheltuieli din diferente de = 4111 "Clienti"

curs valutar"

2.3. Contabilitatea creantelor neîncasate în termen

I Functionare cont

Pentru unele creante exista riscul de a nu putea fi recuperate, încasarea lor devenind astfel incerta. Creantele care nu sunt încasate la termen atrag unele daune datorita neintrarii valorilor respective în circuitul economic al furnizorilor.

Contabilitatea acestor creante se realizeaza cu ajutorul contului 4118 "Clienti incerti sau în litigiu", care tine evidenta clientilor rau platnici, dubiosi sau aflati în litigiu, respectiv a creantelor neîncasate în termen a caror recuperare a devenit nesigura.

Este un cont de active circulante în decontare, cu functia contabila de activ. Soldul debitor al contului reprezinta sumele datorate de clientii incerti sau în litigiu.

Operatii economice privind creantele neîncasate la termen

Creantele care nu au fost încasate în termenul prevazut, implica urmatoarele înregistrari contabile:

Ř evidentierea valorii bunurilor livrate, prestatiilor efectuate sau lucrarilor
executate clientilor care se dovedesc rau platnici, incerti sau în litigiu:

"Clienti incerti sau în litigiu" = 4111 "Clienti"

~ concomitent, se constituie ajustari pentru deprecierea creantelor:

"Cheltuieli de exploatare = 491 "Ajustari pentru deprecierea

privind ajustarile pentru creantelor - clienti"

deprecierea activelor circulante"

Ř încasarea clientilor incerti în lei, prin casierie si în contul de
disponibil de la banca:

% = 4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

"Conturi la banci în lei"

"Casa în lei"

concomitent, cu încasarea clientilor incerti se anuleaza ajustarea
constituita anterior:

"Ajustari pentru deprecierea = 7814 "Venituri din ajustari

creantelor - clienti" pentru deprecierea activelor

circulante"

Ř trecerea la pierderi a clientilor insolvabili:

% = 4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

"Pierderi din creante si debitori

diversi"

"TVA colectata"

~ concomitent, clientii insolvabili se trec în contul extrabilantier 8034,

astfel:

D:8034 "Debitori scosi din activ,

urmariti în continuare"

anularea ajustarilor constituite anterior, concomitent cu trecerea
pe pierderi a clientilor insolvabili:

"Ajustari pentru deprecierea = 7814 "Venituri din ajustari

creantelor - clienti" pentru deprecierea activelor

circulante"

Creantele scoase din activ si reflectate în contul extrabilantier 8034 "Debitori scosi din activ, urmariti în continuare" se mentin înregistrate în acest cont pâna la împlinirea termenului de prescriere, perioada în care se efectueaza demersuri pentru încasare.

Ř reactivarea clientilor insolvabili:

"Clienti" = %

754 "Venituri din creante

reactivate si debitori diversi"

4427 "TVA colectata"

~ concomitent:

C:8034 "Debitori scosi din activ,

> Atentie!

urmariti în continuare"

Creantele neîncasate în termen pot fi exprimate si în valuta. În acest caz pot sa apara diferente favorabile sau nefavorabile, aferente clientilor incerti sau în litigiu, cu ocazia încasarii lor, ce se evidentiaza astfel:

~ diferentele favorabile:

"Conturi la banci în valuta" = %

4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

765 "Venituri din diferente de

curs valutar"

~ diferentele nefavorabile:

% = 4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

"Conturi la banci în valuta"

"Cheltuieli din diferente de curs

valutar"

> Atentie!

Concomitent, se anuleaza ajustarea constituita anterior pentru deprecierea creantelor.

La data întocmirii bilantului contabil, în urma evaluarii creantelor incerte în devize pot interveni diferente de curs valutar, care genereaza urmatoarele articole contabile:

Ř reflectarea diferentelor de curs valutar nefavorabile, aferente clientilor
incerti, la închiderea exercitiului:

"Cheltuieli din diferente de = 4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

curs valutar"

Ř evidentierea, la închiderea exercitiului, a diferentelor de curs valutar
favorabile, aferente clientilor incerti:

"Clienti incerti sau în litigiu" = 765 "Venituri din diferente de

curs valutar"

2.4. Contabilitatea creantelor din vânzari de bunuri si servicii

pe credit cambial

Definitii