Contabilitatea împ 222g67c rumuturilor din emisiuni de obligatiuni
Împrumuturile din emisiuni de
obligatiuni denumite si credite obligatare, reprezinta datorii
pe termen lung create prin vânzarea de titluri de credite negociate
catre public. Vânzarea se face direct sau prin banca. Rambursarea se
face la termen sau esalonat în rate si se plateste o
dobânda sub forma cupoanelor atasate titlurilor de credite.
Legea 52/1994
privind valorile mobiliare si bursele de valori coordoneaza oferta
publica de obligatiuni a societatilor comerciale
Obligatiunea este valoarea mobiliara
negociabila care confera detinatorului calitatea de
creditor. Are o valoare nominala si este purtatoare de dobanda. Ele pot fi emise în
forma materiala (pe suport de hârtie) sau sub forma
dematerializata (prin înscriere în cont).
Obligatiunile se ramburseaza la
scadenta, sau prin tragere la sorti, înainte de
scadenta.
Cele mai întâlnite obligatiuni sunt:
a) obligatiuni ordinare, care asigura
cumparatorului de obligatiuni o dobânda fixa sau
variabila, care se revizuieste periodic;
b) obligatiuni cu prima de rambursare, prima
care se calculeaza ca diferenta între valoarea de rambursare
si pretul de emisiune (de vânzare), care este mai mic. Venitul
realizat de obligatar în momentul rambursarii echivaleaza cu o
anumita dobânda anuala;
c) obligatiuni cu loterie, care se vând si
rascumpara la valoarea nominala. Periodic, prin tragere la
sorti, se vor putea câstiga venituri echivalente cu dobânzile
datorate fata de obligatari.
Pentru reflectarea în contabilitate a obligatiunilor
emise se utilizeaza conturile:
161 "Împrumuturi
din emisiunea de obligatiuni"
"Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de
obligatiuni"
169 "Prime
privind rambursarea obligatiunilor"
688 "Alte cheltuieli
financiare"
Contul 161 "Împrumuturi din emisiunea de
obligatiuni" tine evidenta împrumuturilor din emisiunea de
obligatiuni.
Este cont de pasiv.
În creditul contului se
înregistreaza împrumuturile detinute la valoarea de rambursare a
obligatiunilor emise (461) si primele de rambursare aferente împrumuturilor din emisiune de
obligatiuni (169), si diferentele nfavorabile de curs valutar 665
În debitul contului se
înregistreaza: suma împrumuturilor din emisiuni rambursate (512),
valoarea obligatiunilor emise, rascumparate si anulate (505),
împrumuturile din emisiuni de obligatiuni convertite în actiuni (456
sau 1012), diferentele favorabile de curs valutar (765).
Soldul contului
creditor reprezinta împrumuturile din emisiuni de obligatiuni
nerambursate.
Exemple de operatiuni
a)Împrumuturile din emisiuni de
obligatiuni ordinare
O societate comerciala emite un pachet de 1.000
obligatiuni care se vând la valoarea nominala de 25
lei/obligatiune. Dobânda anuala este de 30%. Dupa doi ani,
obligatiunile se rascumpara la valoarea nominala, apoi
se anuleaza.
1) emisiunea de obligatiuni conform prospectului de
emisiune
461 161 25000
2)încasarea în numerar a valorii de emisiune (valoarea nominala)
5311 = 461 25000
3) cheltuieli cu dob aferente primului an (se repeta si în anul II)
666 = 1681 7500
4) achitarea prin banca a dobânz anului I (se repeta si în anul II)
1681 = 5121 7500
5) rascumpararea în numerar a obligatiunilor
la scadenta
505 = 5311 25000
6) anularea
obligatiunilor rascumparate
161 = 505 25000
b. Împrumuturi din emisiunea de
obligatiuni cu prima
O soc comerciala emite un pachet de
1.000 obligatiuni, avizat de C.N.V.M., cu val nominala 35.000 lei,
care se vând prin banca la pretul (val de emisiune) de 30.000
lei/buc. La scadenta, împrumutul se ramburseaza, iar primele de
rambursare se amortizeaza.
emisiunea de obligatiuni cu prima
% = 161 35.000
461 30.000
169 5.000
încasarea valorii de vânzare a obligatiunilor
= 461 30.000
rambursarea împrumutului (care se poate face si la val nominala nu numai prin
obligatiuni rascumparate ca la ex anterior)
= 5311 35.000
amortizarea primelor de rambursare aobligatiunilor
686 = 169 5.000
c. Împrumuturile din emisiuni de obligatiuni cu loterie
O societate comerciala emite un pachet de 1.000
obligatiuni, cu valoarea nominala = valoarea de vânzare (30.000
lei/bucata). Se acorda câstiguri în numerar prin tragere la
sorti în valoare de 5.000 lei. Dupa doi ani, obligatiunile se
rascumpara la valoarea nominala, apoi se anuleaza.
emisiunea de obligatiuni, conform prospectde emisiune
461 = 161 30.000
încasarea în numerar a val nominale = val de emisiune 30.000 lei
5311 = 461 30.000
câstiguri acordate prin tragere la sorti
668 = 5311 5.000
rascumpararea si anularea (rambursarea
creditului)
= 5311 30.000
înregistrarea, respectiv plata dobânzii anuale
666 = 1681 4.500
1681 = 5311 4.500
Contabilitatea creditelor pe termen lung si a altor datorii pe
termen lung
a) Creditele
bancare pe termen lung sunt primite de la banci si alte institutii
financiare în scopul finantarii unor investitii sau a altor
nevoi, sunt purtatoare de dobânda, garantate de întreprinderi,
banci, stat, sunt rambursabile si pot fi interne sau externe.
Datoriile din
credite pe termen lung de la banca, sau alte persoane juridice se
contabilizeaza cu ajutorul contului sintetic de gradul I,162"Credite
bancare pe termen lung", cont de pasiv. În creditulcontului
se înregistreaza : creditele pe termen lung primite (401, 404,
512), diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la închiderea exercitiului financiar a creditelor în valuta
(665). În debitul contului se înregistreaza: suma creditelor
rambursate (512), diferentele favorabile de curs valutar rezultate
din evaluarea creditelor în valuta la închiderea exercitiului
financiar, precum si rambursarea acestora (765).
Soldul
contului reprezinta creditele pe termen lung nerambursate.
a) Creditele
bancare pe termen lung sunt primite de la banci si alte institutii
financiare în scopul finantarii unor investitii sau a altor
nevoi, sunt purtatoare de dobânda, garantate de întreprinderi,
banci, stat, sunt rambursabile si pot fi interne sau externe.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se
dezvolta pe sapte conturi sintetice de gradul II:
"Credite bancare pe termen lung"
"Credite bancare pe termen lung nerambursate la
scadenta"
"Credite externe guvernamentale"
"Credite bancare externe garantate de stat"
"Credite bancare externe garantate de banci"
"Credite de la trezoreria statului"
"Credite bancare interne garantate de stat"
ne mai folosim in
inregistrari si
de contul 1682"Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung",
cont de pasiv, care se crediteaza cu dobânzile aferente creditului,
se debiteaza cu plata dobânzilor, iar soldul sau creditor
reprezinta dobânda aferenta creditului.
Exemplu privind înregistrari ale contului 162"Credite
bancare pe termen lung":
Societatea Nav contracteaza un împrumut bancar de
100.000 lei, pe 2 ani, pentru o
investitie din care se acopera o parte din datoriile de la furnizori
pentru aceasta investitie.
% = 1621 100.000
404 50.000
401 30.000
20.000
Dobânda an înregistrata conform
contracteste de 25%
În primul an:
666 = 1682 25.000
Plata dobânzii:
1682 = 5121 25.000
În al doilea an:
666 = 1682 25.000
Plata dobânzii:
1682 = 5121 25.000
La scadenta, creditul nu poate fi rambursat
si se trece în credite nerambursate la scadenta, cu calcul de
dobânda majorat 26%.
1621 = 1622 100.000
În al treilea an:
Dobânda aferenta (A -
analitic):
666 = 1682.A 26.000
Plata dobânzii:
1682.A = 5121 26.000
La sfârsitul anului 3 se
restituie creditul
162 = 5121 100.000
Nota: Similar se înregistreaza si creditele
primite de la alte institutii financiare sau guvernamentale.
b) Contul 166 "Datorii ce privesc
imobilizarile financiare" tine evidenta datoriilor
societatii catre persoane juridice ce detin
participatii în capitalul acestora. Este cont de pasiv. În creditul
sau se înregistreaza sumele încasate din evaluarea la închiderea
exercitiului financiar aferente datoriilor exprimate în valuta (665).
În debitul contului se înregistreaza sumele restituite
societatilor comerciale care detin participatii (512),
diferentele favorabile de curs valutar, rezultatele din reevaluare la
închiderea exercitiului financiar a datoriilor în valuta precum
si la rambursarea acestora (765). Soldul contului creditor
reprezinta datorii nerambursate.
Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizarile
financiare" se dezvolta pe 2 conturi sintetice de gradul II:
- "Datorii catre
societati din cadrul grupului";
- "Datorii catre
societati care detin interese din participare"
Pentru
contabilizarea operatiilor privind contul 166 se folosesc si
conturile 1685"Dobânzi aferente datoriilor catre
societatile din cadrul grupului" si 1686 "Dobânzi
aferente datoriilor catre societati care detin interese din
participare".
Exemplu privind corespondenta
contului 166 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare":
încasarea sumelor de la societati comerciale care
detin titluri de participare în lei sau în valuta:
512 = 166 100.000
înregistrarea dobânzilor aferente obligatiilor de
plata din participatii
666 = 168 25.000
înregistrarea platii obligatiei cu
diferenta de curs - crestere
% = 512 125.000
166 100.000
168 25.000
Contul 167 "Alte împrumuturi
si datorii asimilate" În aceasta
categorie se cuprind depozitele, garantiile, concesiunile, leasingul.
Contabilitatea analitica se tine pe feluri de
împrumuturi si datorii asimilate.
Contul 167
"Alte împrumuturi si datorii asimilate" este cont de pasiv.
Se crediteazacu: sumele
încasate reprezentând împrumuturi si datorii asimilate (512),
valoarea concesiunilor preluate (205), valoarea imobilizarilor
corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractului (211,
212, 213, 214), diferentele de curs valutar nefavorabile (665).
În debit se înregistreaza:
sumele rambursate, valoarea bunurilor preluate în concesiune si restituite
conform contractului (205), obligatia de plata a ratelor pe
baza facturilor emise de locator la leasing financiar (404),
diferentele de curs valutar favorabile.
Soldul
curent reprezinta alte împrumuturi si datorii asimilate nerestituite
înca.
În contabilitate se foloseste si contul 1687
"Dobânzi aferente altor împrumuturi si datorii asimilate".
Exemple de corespondente ale contului 167 "Alte
împrumuturi si datorii asimilate"
a.1) Se angajeaza un alt împrumut decât creditele
bancare pentru investitii (garantii primite).
% = 167 100.000
60.000
40.000
a.2) rambursarea acestor împrumuturi cu diferente
nefavorabile (creste)
% = %
167 5121 60.000
1687 5121 40.000
665 5124 5.000
b.1) concesionarea
unor bunuri în vederea utilizarii acestora conform contractului de
concesiune
