Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata si a altor impozite si taxe
VII.1. Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata
TVA-ul reprezinta un venit al bugetului de stat din categoria impozit 717c28h elor indirecte, care se aplica asupra operatiunilor privind livrari de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile, importului de bunuri, prestarilor de servicii si a altor operatii similare.
Ca regula generala, baza de impozitare este constituita pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii din valoarea bunurilor primite sau care urmeaza a fi primite în contrapartida, respectiv pretul sau tariful negociat si înscris în factura.
Nu se cuprind în baza de impozitare reducerile de pret acordate de furnizori cu conditia ca acestea sa fie efective, precum si penalitatile pentru neîndeplinirea obligatiilor contractuale, dobânzi percepute pentru plati cu întârziere, etc
Pentru bunurile importate, baza de calcul a TVA-ului o constituie valoarea în vama calculata la cursul de schimb din declaratia vamala la care se adauga taxa vamala, comisioanele si alte taxe, precum si accizele aferente bunurilor importate.
Calculul TVA-ului se realizeaza prin metoda deducerii care consta în faptul ca pentru fiecare operatie comerciala de livrari de bunuri si prestari de servicii, pe baza facturilor emise, se calculeaza si se înscrie în document (factura) TVA aplicata la pretul bunurilor livrate, respectiv tariful lucrarilor si serviciilor prestate.
TVA aferenta intrarilor reprezinta TVA deductibila, TVA aferenta iesirilor reprezinta TVA colectata. Lunar, din TVA colectata se deduce (se retine) TVA deductibila.
A) Documentatia primara
Documentele primare prin care se consemneaza operatiile supuse TVA-ului sunt formularele cu regim special, înseriate, numerotate si gestionate cu asigurarea stricta a evidentei lor.
Dupa nivelul la care se realizeaza gestiunea si evidenta formularelor cu regim special, acestea sunt de doua categorii:
- formulare tipizate comune:
aviz de însotire
factura fiscala
- formulare tipizate specifice anumitor sectoare
Agentii economici care folosesc tehnica de calcul pentru completarea formularelor ce contin operatii supuse TVA-ului trebuie sa foloseasca soft-uri autorizate de Ministerul Finantelor Publice si sa garanteze respectarea normelor privind calculul si decontarea TVA-ului.
B) Evidenta operativa a TVA-ului
Evidenta operativa a TVA-ului se realizeaza sub forma unor registre operative si a borderourilor de încasari si plati.
C) Organizarea contabilitatii sintetice
Organizarea contabilitatii TVA-ului are ca obiect evidenta distincta a taxei în conturi sintetice de gradul II în corcondanta cu fluxurile de determinare si de decontare a TVA-ului astfel:
- pentru intrari "TVA deductibila" în contul 4426
- pentru iesiri "TVA colectata" în contul 4427
- pentru "TVA neexigibila" aferenta atât intrarilor, cât si iesirilor contul 4428
- pentru decontarea la sfârsitul lunii a taxei intervin conturile 4423 - "TVA de plata", 4424 - "TVA de recuperat"
VII.2. Alte impozite si taxe
În cheltuielile de exploatare ale întreprinderii se cuprind si o serie de impozite si taxe datorate în principal pentru proprietatea unor bunuri mobile si imobile, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor sau pentru operatii de punere în circulatie a unor bunuri.
Contabilitatea acestor obligatii se realizeaza cu ajutorul contului 446 - "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" (P).
În credit se înregistreaza:
- valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale prin debitul contului 635
- impozitul pe dividende datorat prin debitul contului 547
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionarilor din import prin debitul conturilor 212, 213, 214, 301, 302, 371
În debit se înregistreaza:
- platile efectuate la bugetul de stat sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate prin creditul contului 512
- datorii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale reprezentând alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.
|
