Contabilitatea veniturilor financiare
Consideratii
a) Veniturile din imobilizarile financiare sunt rezultatul detinerii de catre un agent economic de titluri de participare (sau interese de participare) în capitalul social al altor unitati patrimoniale.
Dividendele aferente titlurilor de participare cuvenite unitatii economice care detine asemenea titluri reprezinta venituri financiare si fac obiectul contului 761 "Venituri din imobilizari financiare", care se detaliaza în urmatoarele conturi sintetice operationale de gradul al doilea:
Ř contul 7611 "Venituri din actiuni detinute la entitatile afiliate";
Ř contul 7613 "Venituri din interese de participare".
Operatiile economice se prezinta astfel:
Ř reflectarea dividendelor aferente titlurilor de participatie ale
unitatii
patrimoniale
în capitalul social al altei unitati din cadrul aceluiasi grup:
"Decontari între entitatile afiliate" = 7611 "Venituri din imobilizari
financiare"
Ř evidentierea dividendelor ce urmeaza a fi încasate pentru
titlurile de participare
detinute
în capitalul social al altor unitati economice:
"Debitori diversi" = 7613 "Venituri din interese de
participare"
Ř încasarea dividendelor pentru titlurile de participare pentru care
anterior nu s-a
reflectat
o creanta:
% = 761 "Venituri din imobilizari
"Conturi la banci în lei" financiare"
"Conturi la banci în valuta" (Subcontul corespunzator)
Ř reflectarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii
dividendelor:
% = 761 "Venituri din imobilizari
"Actiuni detinute la entitatile afiliate" financiare"
la filiale din cadrul grupului" (Subcontul corespunzator)
"Interese de participare"
"Alte titluri imobilizate"
b) Dividendele cuvenite pentru investitiile financiare pe termen scurt, constituie pentru unitatea economica beneficiara venituri financiare ce fac obiectul contului 762 "Venituri din investitii financiare pe termen scurt". Operatiile economice referitoare la acest cont pot fi reflectate în contabilitate astfel:
Ř crearea dreptului de încasare a dividendelor cuvenite:
% = 762 "Venituri din investitii
"Debitori diversi" financiare pe termen scurt"
"Decontari între entitatile afiliate"
încasarea direct prin banca a dividendelor, fara înregistrarea creantelor aferente:
% = 762 "Venituri din alte imobilizari
"Conturi la banci în lei" financiare"
"Conturi la banci în valuta"
> Continut
c) În categoria creantelor imobilizate se cuprind creantele legate de participatii, împrumuturile acordate pe termen lung si alte creante. Acestea reprezinta valori date temporar altor persoane fizice sau juridice cu scopul de a obtine venituri financiare sub forma de dobânzi sau sub alta forma. Sumele cuvenite pentru creantele imobilizate fac obiectul contului 763 "Venituri din creante imobilizate".
Operatiile economice referitoare la acest cont sunt urmatoarele:
reflectarea dobânzilor aferente creantelor imobilizate ce se vor încasa ulterior:
% = 763 "Venituri din creante
"Dobânda aferenta creantelor legate imobilizate"
de interesele de participare"
"Dobânda aferenta împrumuturilor
acordate pe termen lung"
Ř încasarea dobânzilor aferente creantelor imobilizate fara
reflectarea prealabila
a
creantei:
% = 763 "Venituri din creante
"Conturi la banci în lei" imobilizate"
"Conturi la banci în valuta"
d) Veniturile din investitiile financiare cedate reprezinta diferenta favorabila dintre pretul de cesiune (vânzare) a titlurilor de plasament (actiuni, obligatiuni si alte titluri asimilate) si valoarea lor contabila. Evidenta sintetica a acestor venituri se realizeaza cu ajutorul contului 764 "Venituri din investitii financiare cedate", care se detaliaza în urmatoarele conturi sintetice operationale de gradul al doilea:
Definitie
Ř contul 7642 "Câstiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate".
Operatiile economice referitoare la acest cont se prezinta astfel:
Ř reflectarea diferentelor de pret favorabile ce urmeaza a
se încasa de la cumparatorii
de
titluri de plasament:
"Debitori diversi" = %
501 "Actiuni detinute la entitatile
afiliate"
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
506 "Obligatiuni"
5081 "Alte titluri de plasament"
7642 "Câstiguri din investitii
pe termen scurt cedate"
În cazul în care diferentele de pret favorabile sunt încasate de la cumparatorii de titluri direct prin banca sau casierie, atunci în locul contului 461 "Debitori diversi" se utilizeaza conturile adecvate de trezorerie.
Ř evidentierea pretului de vânzare al imobilizarilor financiare:
% = 7641 "Venituri din imobilizari
"Decontari între entitatile afiliate" financiare cedate"
"Decontari privind interesele
de participare"
"Debitori diversi"
~ concomitent, se scot din evidenta titlurile de participare cedate.
Continut
reflectarea diferentei favorabile de curs valutar în urma încasarii unui client extern:
"Conturi la banci în valuta" = %
4111 "Clienti"
765 "Venituri din diferente de
curs valutar"
În locul contului 4111 "Clienti" în functie de creantele încasate se pot utiliza conturile: 267 "Creante imobilizate"; 461 "Debitori diversi" etc.
Ř evidentierea diferentei favorabile de curs valutar rezultate
în urma
lichidarii
obligatiilor în valuta catre un furnizor extern:
"Furnizori" = %
5124 "Conturi la banci în valuta"
765 "Venituri din diferente de
curs valutar"
În locul contului 401 "Furnizori" în functie de obligatia achitata, pot sa apara alte conturi de datorii.
> Continut
În creditul
contului 765 se evidentiaza si diferentele de curs valutar
favorabile rezultate din evaluarea creantelor si datoriilor în
valuta, la finele exercitiului financiar.
f) Veniturile din dobânzi reprezinta veniturile obtinute din dobânzile cuvenite pentru disponibilitatile din conturile bancare precum si pentru împrumuturile acordate si fac obiectul contului 766 "Venituri din dobânzi". Operatiile economice sunt:
Ř reflectarea dobânzilor cuvenite aferente împrumuturilor acordate în
cadrul
grupului
sau sumelor datorate de catre debitorii diversi:
% = 766 "Venituri din dobânzi"
"Dobânzi aferente decontarilor
între entitatile afiliate"
"Dobânzi aferente decontarilor
privind interesele de participare"
"Debitori diversi"
evidentierea dobânzilor primite aferente disponibilitatilor aflate în conturi bancare:
% = 766 "Venituri din dobânzi"
"Conturi la banci în lei"
"Conturi la banci în valuta"
reflectarea dobânzilor de primit aferente disponibilitatilor aflate în conturi bancare:
"Dobânzi de încasat" = 766 "Venituri din dobânzi"
Ř înregistrarea dobânzilor încasate în avans, care se fac venituri ale
exercitiului
în
curs:
"Venituri înregistrate în avans" = 766 "Venituri din dobânzi"
> Continut
g) Veniturile
din sconturile obtinute reflecta veniturile realizate din reducerile acordate
unitatii patrimoniale (sconturi) de catre furnizori si
creditori ca urmare a platii datoriei înainte de scadenta
prevazuta prin contract. Contabilitatea sintetica a acestor
venituri se realizeaza cu ajutorul contului 767 "Venituri din sconturi
obtinute".
Operatiile economice referitoare la acest cont se prezinta astfel:
Ř achitarea datoriei fata de un furnizor înainte de
scadenta, motiv pentru care
acesta
îi acorda unitatii patrimoniale un scont:
"Furnizori" = %
5121 "Conturi la banci în lei"
767 "Venituri din sconturi obtinute"
În locul contului 401 "Furnizori" se utilizeaza si conturile 404 "Furnizori de imobilizari" si 462 "Creditori diversi", daca obligatiile sunt achitate catre acestia înainte de scadenta, motiv pentru care se acorda un scont.
Ř înregistrarea sconturilor obtinute ulterior achitarii obligatiilor:
"Conturi la banci în lei" = 767 "Venituri din sconturi obtinute"
> Continut
h) În categoria altor venituri financiare se
cuprind acele venituri legate de activitatea financiara ce nu fac obiectul
conturilor anterioare. Evidenta sintetica a acestora se
realizeaza cu ajutorul contului 768 "Alte venituri financiare",
cont ce functioneaza similar cu celelalte conturi de venituri
financiare.
i) Veniturile financiare din ajustari pentru pierderea de valoare sunt formate din anularea sau diminuarea ajustarilor pentru deprecierea imobilizarilor financiare, a creantelor si a titlurilor de plasament.
Pentru contabilizarea veniturilor de aceasta natura se utilizeaza contul 786 "Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare", care se defalca în urmatoarele conturi sintetice operationale de gradul al doilea:
contul "Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a
imobilizarilor financiare";
contul "Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante".
Operatiile economice au fost efectuate în subcapitolele:
contabilitatea ajustarilor pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare;
ü contabilitatea ajustarilor pentru pierderea de valoare a creantelor - decontari în
cadrul grupului si cu asociatii;
ü contabilitatea ajustarilor pentru pierderea de valoare a titlurilor de plasament.
Timp estimativ: 15 minute
TEST DE AUTOEVALUARE NR. 3
Efectuati înregistrarile contabile privind contul 666. (3 puncte)
Efectuati înregistrarile contabile privind contul 766. (4 puncte)
Efectuati înregistrarile contabile privind contul 761. (3 puncte)
|
