DELIMITĂRI sI STRUCTURI CONTABILE PRIVIND TREZORERIA ÎNTREPRINDERII
1.1.Structuri privind trezoreria întreprinderii
În plan contabil, trezoreria întreprinderii este definita prin prisma stocurilor si fluxurilorde
numerar privind investitiile financiare pe termen scurt, disponibilitatile în conturile la banci/casierie,
creditele bancare pe termen scurt si alte valori de trezorerie.
Investitiile financiare pe te 515f54f rmen scurt sau titlurile de plasament sunt titluri de valoare
achizitionate în vederea realizarii unui câstig pe termen scurt sau protejarii lichiditatilor, dupa caz. Spre
deosebire de titlurile de participare a caror posesiune este durabila, perioada de rotatie a titlurilor de
plasament nu depaseste, de regula, un an. Ele se identifica cu actiunile, obligatiunile, bonurile de tezaur
sau trezorerie si alte titluri de valoare dobândite pe termen scurt. Veniturile se realizeaza prin diferenta
dintre pretul de vânzare mai mare si pretul de cumparare si sub forma dividendelor si dobânzilor încasate.
Protejarea sau acoperirea disponibilitatilor banesti se face în raport cu fenomenul inflationist, variatia
puterii de cumparare a monedei (riscul de schimb) si riscul dobânzii.
Din structura titlurilor de plasament fac parte si actiunile proprii rascumparate temporar în
vederea atribuirii salariatilor societatii, regularizarii cursului de bursa sau reducerii capitalului societatii
(de obicei în perioada de prelungita recesiune economica), precum si obligatiunile emise si rascumparate.
Disponibilitatile în conturile la banci si casierie se delimiteaza sub forma valorilor de încasat
(cecurile si efectele comerciale depuse la banci), disponibilitatile în lei si în valuta, cecurile unitatii,
creditele acordate de banci în conturile curente (creditele de acoperire), creditele bancare pe termen scurt
acordate prin conturi separate de împrumut, dobânzile aferente disponibilitatilor si creditelor pe termen
scurt sialte valori de trezorerie (acreditive, avansuri de trezorerie, alte valori).
Disponibilitatile sau depozitele create în conturile de banca pot functiona la vedere sau la
termen. Daca nu actioneaza la vedere este recomandabil sa se utilizeze tehnica contului curent sau a casei
de credit. Prin acest cont se înregistreaza toate operatiile banesti între întreprindere si banca. În situatia în
care încasarile sunt mai mari decât platile, soldul contului reprezinta disponibilitatile banesti, iar daca
încasarile sunt mai mici decât platile, soldul exprima creditele acordate de banca.
Depozitele la termen în banca reprezinta o forma de imobilizare a lichiditatilor pâna la un an,
fara a fi transferabile sau utilizate înainte de termenul final. Procedând astfel, dobânda este mai mare
decât în cazul disponibilitatilor banesti la vedere, care lipseste sau este foarte mica.
Din categoria disponibilitatilor banesti fac parte acreditivele si avansurile de trezorerie. Prin
pozitia avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilitatile banesti repartizate spre a fi girate de catre
administratori sau alte persoane împuternicite de întreprindere în vederea efectuarii unor plati în favoarea
întreprinderii. La aceasta pozitie se includ si avansurile acordate salariatilor pentru efectuarea de
cumparari.
Acreditivul reprezinta mijloacele banesti pastrate la banca într-un cont distinct la dispozitia
furnizorului din care urmeaza a se efectua platile catre acesta pe masura livrarii marfurilor, executarii
lucrarilor sau prestarii de servicii.
Remarca. În IAS 7" Situatia fluxurilor de numerar" este folosita si structura denumita
"numerar si echivalente de numerar", unde:
(a) numerarul cuprinde disponibilitatile banesti si depozitele la vedere;
(b) echivalentele de numerar sunt investitiile financiare pe termen scurt extrem de lichide, care
sunt usor convertibile în sume cunoscute de numerar si care sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii. Un plasament este, în mod normal, calificat drept echivalent de numerar doar atunci
când are o scadenta mica, în practica se considera de trei luni sau mai putin de la data achizitiei.
si înca o remarca, daca se face recurs la IAS 32 "Instrumente financiare - prezentare si
descriere" este prezenta si notiunea de instrumente financiare.
Un instrument financiar reprezinta orice contract ce genereaza simultan un activ financiar
pentru o întreprindere si o datorie financiara sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alta
întreprindere.
Instrumentele financiare se delimiteaza prin:
(a) activele financiare, delimitate prin urmatoarele elemente calificate:
(a1) numerar;
(a2) un drept contractual de a încasa numerar sau alte active financiare de la alta întreprindere;
(a3) un drept contractual de a schimba instrumente financiare cu alta întreprindere în conditiile
în care sunt potential favorabile;
(a4) un instrument de capitaluri proprii al unei alte întreprinderi.
(b) datorii financiare, ca orice datorie contractuala:
(b1) de a varsa numerar sau alt activ financiar unei alte întreprinderi; sau
(b2) de a schimba instrumente financiare cu alta întreprindere în conditii în care sunt potential
favorabile.
Structura patrimoniala denumita alte valori de trezorerie se individualizeaza sub forma
timbrelor fiscale si postale, tichetelor si biletelor de calatorie, biletelor de tratament si odihna si alte
valori.
Descoperirile de cont sau concursurile bancare sub forma creditelor bancare pe termen scurt
rambursabile la vedere sau considerate ca o componenta a trezoreriei. Ele se delimiteaza sub forma
creditelor de acoperire (soldul conturilor la banca este descoperit) si creditelor bancare pe termen scurt
acordate prin conturi separate de acoperire.
CLASA 5
CONTURI DE TREZORERIE
50 INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
501 Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului
502 Actiuni proprii
503 Actiuni
5031 Actiuni cotate
5032 Actiuni necotate
505 Obligatiuni emise si rascumparate
506 Obligatiuni
5061 Obligatiuni cotate
5062 Obligatiuni necotate
508 Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate
5081 Alte Investitii financiare pe termen scurt
5088 Dobânzi la obligatiuni si Investitii financiare pe termen scurt
509 Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt
5091 Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt la
societati din cadrul grupului
5098 Varsaminte de efectuat pentru alte investitii financiare pe termen scurt
51 CONTURI CURENTE LA BĂNCI
511 Valori de încasat
5112 Cecuri de încasat
5113 Efecte de încasat
5114 Efecte remise spre scontare
512 Conturi curente la banci
5121 Conturi la banci în lei
5124 Conturi la banci în devize
5125 Sume în curs de decontare
518 Dobânzi
5186 Dobânzi de platit
5187 Dobânzi de încasat
519 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
5193 Credite externe neguvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de banci
5196 Credite de la trezoreria statului
5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53 CASA
531 Casa
5311 Casa în lei
5314 Casa în devize
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale si postale
5322 Bilete de tratament si odihna
5323 Tichete si bilete de calatorie
5328 Alte valori
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive în lei
5412 Acreditive în devize
542 Avansuri de trezorerie
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
591 Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societati din cadrul grupului
592 Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii
593 Provizioane pentru deprecierea actiunilor
595 Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate
596 Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor
598 Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si creante asimilate
1.2.Instrumentele de plata
Obligatiile banesti între societatile comerciale sau între societatile comerciale si alte persoane
fizice sau juridice se pot efectua, dupa caz, în numerar si fara numerar.
Plata/încasarea în numerar se face imediat, fara intermediere, prin miscarea directa a sumelor
banesti.
Documentele de încasari - plati în numerar care sunt folosite pentru înregistrarea operatiilor de
casa sunt:
Chitanta serveste ca document justificativ, pentru încasarea unei sume în numerar în casieria
societatii comerciale.
Ca o varianta a chitantei este chitanta pentru operatii în valuta.
Pentru cumpararea unor produse, lucrari sau servicii, în conditiile în care nu se întocmeste
factura, se completeaza chitanta fiscala.
Predarea sumelor de casierul societatii comerciale catre casierii platitori se consemneaza în
procesul - verbal de plati.
Împuternicirea este documentul justificativ prin care se autorizeaza o persoana membra a
familiei sau încadrata în munca la aceeasi unitate pentru a încasa drepturi banesti de la casieria
întreprinderii când titularul nu se poate prezenta pentru aceasta.
Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca document justificativ,
împreuna cu anexele, pentru sumele achitate cu cecuri de decontare din carnete cu si fara limita de suma.
Registrul de casa, în lei sau în valuta, serveste ca document centralizator de înregistrare
operativa a încasarilor si platilor în numerar efectuate de casieria întreprinderii pe baza actelor
justificative. Pe baza lui se stabileste soldul de casa la finele fiecarei zile.
Factura si factura fiscala document pe baza caruia se întocmesc instrumentele de plata a
produselor si marfurilor livrate, lucrarilor exectuate sau a serviciilor prestate. Se poate folosi si ca
document de însotire pe timpul transportului si de receptie - încasare în gestiune a primitorului.
Operatiile de încasari/plati fara numerar constau în lichidarea drepturilor banesti prin
utilizarea unor instrumente si mijloace de plata, fara miscare efectiva a sumelor banesti. Din categoria
acestor instrumente de plata adoptate de sistemul de platI din România fac parte: cecul , cambia, biletul
la ordin si ordinul de plata.
Cecul este un instrument de plata utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil
corespunzator în aceste conturi. Circuitul sau se deruleaza între trei persoane, tragator - tras - beneficiar.
Instrumentul este creat de tragaror care, în baza disponibilului constituit în prealabil la o societate
bancara, da ordin acesteia, în calitatea sa de tras, sa plateasca la prezentare, o suma determinata unei terte
persoane sau însusi tragatorului, aflat în pozitie de beneficiar.
Cecul prezentat este platit numai la vedere (prezentare), termenele de prezentare fiind de 8 zile,
daca cecul este platibil chiar în localitatea în care a fost emis si 15 zile, în celelalte cazuri.
Cecul poate fi la purtator, cel prezentat mai sus, cecul barat, cecul certificat si cecul de
calatorie.
Cecul barat consta în înscrirea a doua linii paralele orizontale sau oblice pe fata cecului.
Bararea indica obligatia ca beneficiarul sa recurga la serviciile unei banci pentru încasarea sumei înscrisa
pe cec, încasarea în numerar direct de la banca tragatorului nefiind posibila.
Cecul certificat prin care banca (trasul) confirma pe cec existenta si blocarea disponibilului
necesar efectuarii platii.
Cecul de calatorie prin care tragatorul poate conditiona plata acestuia de identitatea dintre
semnatura persoanei care a primit cecul (posesorul) si semnatura persoanei care încaseaza cecul la
prezentare. O prima semnatura se pune în momentul primirii cecului si a doua în momentul încasarii, în
prezenta functionarului bancar sau în momentul efectuarii unei plati, în prezenta beneficiarului.
Cambia este simultan un instrument de plata si un titlu de credit prin care tragatorul, creator de
titlu, plateste o datorie fata de o anumita persoana (beneficiar) prin intermediul altei persoane (tras) care
era datoare tragatorului. Plata se face la ordinul tragatorului sau al beneficiarului, dupa caz.
Biletul la ordin este un instrument de plata prin care emitentul îsi ia angajamentul de a plati, la
o anumita data, o suma determinata beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al instrumentului.
Ca titlu de credit este creat de emitent în calitatea de debitor care se obliga sa plateasca o suma de bani la
un anumit termen sau la prezentarea unui beneficiar aflat în calitatea de creditor.
Warantul este o varianta a biletului la ordin, cu titlu de proprietate asupra marfurilor. La
vânzarea marfurilor, cumparatorul achita contravaloarea lor dobândeste warantul. Posesia legala a
warantului echivaleaza cu titlul de proprietate asupra marfurilor respective.
Bonurile de tezaur sunt titluri de valoare emise de stat cu reducere (discount), termenul de
scadenta fiind de maximum un an.
Ordinul de plata este o dispozitie neconditionata, data de catre emitentul acesteia unei societati
bancare receptoare de a pune la dispozitia unui beneficiar o anumita suma de bani la o anumita data.
Pentru a face plata trebuie sa existe lichiditati suficiente în contul de la banca.
Discutat în raport cu timpul trecut, ordinul de plata este asemanator cu dispozitia de plata
folosita pâna în prezent, cu caracteristici adaptate conditiilor economice, financiare si legislative actuale.
Cecul simplu înlocuieste "cecul de numerar", fiind utilizat pentru ridicarea de numerar din
conturile de la banci.
Mandatul este o împuternicire scrisa data de un mandant, unei alte persoane numita mandatar
pentru a o reprezenta în anumite operatii sau sa lucreze în interesul sau potrivit indicatiilor date. O forma
folosita în acest sens este mandatul postal care serveste la expedierea de sume de bani.
|
