DETERMINAREA REZULTATULUI EXERCIŢIULUI
Principial, formula generala de calcul a rezultatului contabil înainte de impozitare este:
veniturilor
pentru realizarea
Cheltuielile angajate
si lucrari executate, inclusiv din castiguri de orice natura
transferat dreptul de proprietate, servicii prestate
bunurilor imobiliare pentru care s - a
Veniturile din livrarea bunurilor mobile, a
contabil
Rezultatul
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeaza la închiderea conturilor de
cheltuieli si de venituri. Relatiile dintre conturi intervenite cu aceasta ocazie sunt:
a) închiderea conturilor de cheltuieli, pentru soldurile debitoare:
= 6xx
Profit si pierdere Conturile de cheltuieli
b) închiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare:
7xx
Conturile de venituri Profit si pierdere
Procedura generala prezentata mai sus se nuanteaza în contabilitatea din România, având în vedere
prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 si Legii pentru aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind
impozitul pe profit. Astfel, în prima lege se prevede ca în contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste lunar. Cea
de a doua lege stabileste ca profitul impozabil si impozitul pe profit se calculeaza si evidentiaza lunar cumulat de la
începutul anului fiscal. Întrucât contabilitatea este conectata la fiscalitate, calculul si evidenta nu se pot realiza decât
prin contabilitate.
În baza celor aratate mai sus, la închiderea exercitiului, situatia în contul 121 "Profit si pierdere" fara
înregistrarea cheltuielilor si veniturilor pe luna decembrie se prezinta astfel:
121 "Profit si pierdere"
Cheltuielile cumulate pâna la 30 noiembrie,
inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit
Veniturile cumulate pâna la 30
noiembrie
Soldul creditor - Profit net Sold debitor - Pierdere neta
La închiderea exercitiului financiar contul 121 "Profit si pierdere" încorporeaza cheltuielile pe luna
decembrie, inclusiv impozitul calculat pe luna decembrie si veniturile realizate pe aceeasi luna. Se precizeaza ca
marimea impozitului pe profit pe luna decembrie este egala cu impozitul calculat pe luna noiembrie.
Modul specific de calcul si impozitare a profitului în România genereaza la închiderea exercitiului financiar
definirea în plan teoretic a relatiei de calcul a rezultatului contabil. În componenta cheltuielilor corespondente
veniturilor realizate se includ si cheltuielile cu impozitul pe profit calculat si evidentiat (platit) în cursul exercitiului.
De aceea, se poate aprecia ca rezultatul contabil înainte de impozitare este caracterizat prin formula:
si evidentiat in cursul exercitlului
Cheltuielile cu impozitul pe profit calculat
veniturilor realizate
Cheltuielile corespondente
realizate
Veniturile
inainte de impozitare
Rezultatul contabil
Folosind datele înregistrate în conturile de cheltuieli si venituri consemnate în balanta, închiderea conturilor
în conditiile în care impozitarea profitului se efectueaza la închiderea exercitiului, se prezinta astfel:
a) închiderea conturilor de cheltuieli, (datele sunt în mii lei):
137 770 lei 121 = 601 15 000 lei
"Profit si pierdere" "Cheltuieli cu materiile prime"
"Cheltuieli privind materialele
nestocate"
10 000 lei
"Cheltuieli privind marfurile" 12 000 lei
"Cheltuieli de întretinere si
reparatii"
1 100 lei
"Cheltuieli cu redeventele, locatiile
de gestiune si chiriile"
10 100 lei
"Cheltuieli cu primele de
asigurare"
200 lei
"Cheltuieli privind comisioanele si
onorariile"
1 700 lei
"Cheltuieli de protocol, reclama si
publicitate"
200 lei
"Cheltuieli cu serviciile bancare si
asimilate"
1 490 lei
"Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
8 400 lei
"Cheltuieli cu salariile
personalului"
30 000 lei
5 000 lei
"Cheltuieli privind contributia
unitatii la asigurari sociale"
"Cheltuieli privind contributia
unitatii pentru ajutorul de somaj"
1 000 lei
"Pierderi din creante si debitori
diversi"
300 lei
"Cheltuieli privind investitiile
financiare cedate"
200 lei
"Cheltuieli din diferente de curs valutar"
9 800 lei
"Cheltuieli privind dobânzile"
300 lei
"Cheltuieli privind sconturile acordate"
1 300 lei
"Despagubiri, amenzi si penalitati"
1 000 lei
"Cheltuieli privind activele cedate"
15 580 lei
"Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor"
4 000 lei
"Cheltuieli de exploatare privind
provizioane pentru riscuri si
cheltuieli"
2 600 lei
"Cheltuieli de exploatare privind
provizioane pentru deprecierea
activelor circulante"
4 000 lei
"Cheltuieli financiare privind
provizioane pentru deprecieri"
b) închiderea conturilor de venituri:
80 000 lei 701 = 121 158 270 lei
"Venituri din vânzarea
produselor finite"
"Profit si pierdere"
2 000 lei 704
"Venituri din lucrari executate
si servicii prestate"
300 lei 706
"Venituri din redevente, locatii
de gestiune si chirii"
36 300 lei 707
"Venituri din vânzarea
marfurilor"
31 170 lei 711
"Variatia stocurilor"
2 800 lei 721
"Venituri din productia de
imobilizari necorporale"
500 lei 7588
"Alte venituri din exploatare"
150 lei 763
"Venituri din creante
imobilizate"
350 lei 768
"Alte venituri financiare"
2 000 lei 7583
"Venituri din cedarea activelor"
2 500 lei 7584
"Subventii pentru investitii
virate la venituri"
200 lei 7863
"Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor
circulante"
În urma nivelarii conturilor de venituri si cheltuieli situatia în contul 121 "Profit si pierdere" se prezinta
astfel:
mii lei
D 121 "Profit si pierdere" C
(a) 137 770 (b) 158 270
S.C. 20 500
|
