DISTRIBUIREA REZULTATULUI EXERCIŢIULUI
Dupa ce s-a calculat rezultatul bilantier, se procedeaza la înregistrarea operatiilor de distribuire a profituui.
Ca regula autonoma, distribuirea profitului se efectueaza în conformitate cu prevederile Ordonantei
Guvernului nr. 70/1994, Legii contractului de management nr. 66/1993, Hotarârea Guvernului nr. 263/1994 si
Hotarârii Guvernului nr. 484/1995
În cazul societatii comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, profitul net se repartizeaza în
conformitate cu prevederile Legii nr. 15/1990 si Ordonantei Guvernului nr. 26/1995, iar la societatile comerciale cu
capital privat, potrivit hotarârilor adunarii generale a actionarilor sau asociatilor. Totodata în distribuirea profitului
este necesar ca acesta sa fie abord 424d38e at în mod structurat si nu global. Astfel, profitul net consemnat în bilantul contabil
definit si prin expresia profitul ramas dupa plata impozitului pe profit este definit prin formula prezentata mai jos.
a) constituirea rezervelor legale, suma distribuita = profitul brut procentul de constituire potrivit
prevederilor art. 6 pct. 2 lit. e din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994
( o asemenea prevedere rezerva numai distributia deductibila fiscal, în caz contrar se aplica prevederile Legii nr.
Repartizarea profitului Rezerve legale
b) acoperirea pierderilor din anii precedenti pentru sumele reprezentând pierderile aferente anilor
precedenti, acoperite din profit, potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 ( o asemenea solutie
confunda pierderea neta contabila cu pierderea fiscala sau subordoneaza contabilitatea fiscalitatii):
Repartizarea profitului Rezultatul reportat
dividende si alte repartizari
participare la profit,
constituirea fondului de
distribuirii pentru
profitul net supus
functiune
scoase din
mijloace fixe
din valorificari de
profitul rezultat
reinvestit
pentru profitul
impozitului pe profit
aferent reducerii
profitul
precedente
exercitiilor
aferente
pierderile
legale
rezervele
pentru
distribuit
profitul
c) constituirea fondului de participare a salariatilor la profit, pentru procentul de pâna la 10 în cazul
societatilor comerciale cu capital majoritar de stat si pâna la 5 la regiile autonome, iar la agentii economici cu
capital majoritar sau integral privat, potrivit hotarârii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor. Procentul se
aplica la profitul net contabil diminuat cu distributiile la fondul de rezerva si la acoperirea pierderilor:
Repartizarea profitului Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat
Iar dupa aprobarea situatiilor financiare de catre adunarea generala a actionarilor se face înregistrarea:
Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat
Participarea personalului la profit
d) surse proprii de finantare, pentru agentii economici cu capital integral sau majoritar de stat, potrivit
prevederilor art. 5 din Ordonanta Guvernului nr.26/1995 iar pentru agentii economici cu capital majoritar privat,
potrivit hotarârii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor : precum sumele rezultate din vânzarea de active si
mijloace fixe lasate la dispozitia societatilor comerciale (prevazute la art. 2 din Legea nr. 58/1991) pentru finantarea
activitatilor prevazute si obiectul de activitate potrivit art. 20 din Legea nr. 50/1995. La regiile autonome, diferenta
ramasa în urma repartizarii profitului pâna la 10 pentru stimularea salariatilor inclusiv pentru plata managerului, în
limita a trei salarii, plus minimum 50 din profitul ramas cu deducerea anterioara varsat la bugetul de stat sau local:
Repartizarea profitului Alte rezerve
e) constituirea de rezerve statutare si alte rezerve:
Repartizarea profitului Rezerve statutare
Alte rezerve
f) alte repartizari din profit prevazute de lege,.
g) dividende în cazul societatilor comerciale sau varsaminte la buget în cazul regiilor autonome. Sumele
repartizate la dividende se înregistreaza:
Repartizarea profitului Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat
Iar dupa aprobarea situatiilor financiare de catre adunarea generala a actionarilor se face înregistrarea:
Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat
Dividende de plata
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
În legatura cu distribuirea profitului pentru dividende sunt necesare unele precizari. Astfel, în contabilitate
dividendul reprezinta orice distribuire, în bani sau în natura, în favoarea actionarilor sau asociatilor, din profitul
stabilit pe baza bilantului si a contului de profit si pierdere, proportional cu cota de participare la capitalul social. În
principiu dividendele ce urmeaza a fi distribuite, implicit impuse impozitarii se determina pe baza relatiei:
de finantare
constituirea rezervelor
Sumele pentru
la profitul net
a managerului
Cota de participare
salariatilor la profit
de participare a
Distribuirea la fondul
impozitului pe profit
dupa plata
Profiul ramas
de plata
Dividende
Fara ca problema sa fie explicit formulata, acordarea dividendelor se face numai în raport cu actiunile
subscrise si varsate (deci capitalul subscris varsat). O asemenea solutie poate fi definita prin contractul de societate si
statutul societatii.
Dividendele sunt supuse impozitarii, prin retinere la sursa, cu o cota de 10 din suma acestora.
Termenul de plata a dividendelor este stabilit de adunarea generala ordinara a actionarilor sau asociatilor la
propunerea consiliului de administratie sau al directorului. De regula, plata nu poate depasi noua luni de la închiderea
exercitiului. În cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite asociatilor, dupa caz, pâna la sfârsitul anului
în care s-a aprobat bilantul contabil, termenul de plata a impozitului pe dividende poate depasi data de 31 decembrie a
exercitiului respectiv.
Fara ca legislatia economico - financiara din tara noastra sa prevada, pe plan international în distribuirea
profitului sub forma de dividende se opereaza cu primul si al doilea (noul) dividend.
Primul dividend, (dobânda statutara) reprezinta dobânda calculata asupra capitalului eliberat si
nerambursat actionarilor.
Al doilea dividend (noul dividend, supradividend) reprezinta suma suplimentara atribuita în functie de
numarul titlurilor detinute, eliberate partial sau în totalitate.
Exemplu privind distribuirea profitului. Profitul bilantier destinat repartizarii la închiderea exercitiului
financiar "N" este de 12.000.000 lei. El se distribuie astfel:
a) rezerve legale 5 din 20.000.000 lei =1.000.000 lei;
b) pierdere din exercitiul N -1, 0 lei;
d) dividende de plata 9.100.000 lei;
e) rezultat reportat pentru noul exercitiu financiar 1.900.000 lei.
Dividendele distribuite s-au calculat în conditiile: numarul de actiuni 10.000 titluri, valoarea nominala
10.000 lei, eliberate 50 începând cu 1 ianuarie 2001; eliberate în cursul anului la 1 iulie 2001, 20 din numarul
total, dobânda statutara 2 , dividendul global 410 lei pe actiune stabilit în adunarea generala,
a) primul dividend = 10 000 lei = 200 lei
5 000 actiuni 10 000 lei = 1 000 000 lei
5 000 actiuni 10 000 lei 6/12 = 500 000 lei
1 500 000 lei
b) al doilea dividend = (410 lei 200 lei) 10 000 actiuni = 2 100 000 lei.
Revenind la exemplul de mai sus, înregistrarea contabila privind distribuirea profitului facuta înainte de
redactarea bilantului contabil si aprobarii sale în adunarea generala ordinara a asociatilor (rezolvare specifica numai
Noului sistem contabil din România
12 000 000 lei 129 = 1061 1 000 000 lei
Repartizarea
profitului
Rezerve legale
9 100 000 lei
Dividende de
plata
1 900 000 lei
Rezultatul
reportat
Remarca. Toate înregistrarile de mai sus s-au efectuat în conditiile în care nu au existat distributii de profit
în cursul anului pentru constituirea rezervelor legale si fondului de dezvoltare.
În cazul societatilor pe actiuni adunarea generala stabileste cota de participare ce revine din profitul net
fondatorilor. Cota nu poate depaiI 6 din profitul net si nu poate fi acordata pe o perioada mai mare de cinci ani de
la data constituirii societatii prin subscriptie publica, si numai asupra profitului corespunzator capitalului intrat.
Exemplu. În primul an profitul este de 60.000 lei, capitalul initial 1.000.000 lei, iar cota de participare
aprobata de adunarea constitutiva 5 , fondatorii pot beneficia de o participare de 3.000 lei. În anul al patrulea,
profitul este de 120.000 lei, iar capitalul de 1.200.000 lei, cota de participare ramânând aceeasi de 5 . Profitul
reportat la capitalul social reprezinta 120.000 lei:1.200.000 lei , din care aferent capitalului social 1.000.000
lei = 100.000 lei.
Participarea fondatorilor la profit 100.000 lei = 5.000 lei.
Din cota de participare pot beneficia numai persoanele fizice carora li s-a recunoscut calitatea de fondatori
prin contractul de societate.
Pentru cota de participare se face înregistrarea:
Repartizarea profitului Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat
Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat
Dividende de plata
Dupa repartizarea profitului, stabilirea dividendelor si a impozitului pe dividende se efectueaza
înregistrarile:
pentru impozitul pe dividende:
Dividende de plata Alte impozite, taxe si varsamimnte asimilate
sumele reprezentând plati:
Dividende de plata Conturi curente la banci
|
