CONTABILITATE APROFUNDATĂ (SEMINAR)

TEMA :Dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale

Obiective :

Cunoasterea cadrului legislativ care reglementeaza lichidarea societatilor comerciale;

Cunoasterea operatiunilor care se efectueaza în cazul dizolvarii prin lichidare;

Rezolvarea unei aplicatii, aplicând atât tratamentul contabil cât si cel fiscal.

Desfasurarea seminarului

1. Izvorul juridic

Juridic, dizolvarea societatilor comerciale este reglementata de art.227 237 din Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Operatiunile de lichidare a societatilor comerciale sunt reglementate de art. 252 270 din Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si de Legea nr. 85/05.04.2006 privind Legea insolventei.

La dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale cu capital de stat se va tine seama si de precizarile elaborate de APAPS.

Incetarea existentei societatilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a doua etape: dizolvarea si lichidarea.

2.Operatiunile care se efectueaza în situatia dizolvarii societatii comerciale cu exceptia dizolvarii prin falimentul societatii

a). Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si pasiv ale societatii, înregistrarea rezultatelor inventarierii si evaluarii;

b). Întocmirea situatiilor financiare de catre societatea care urmeaza sa se lichideze, în functie de rezultatele inventarierii si evaluarii;

c).Stabilirea de catre AGA a operatiunilor care urmeaza sa fie efectuate de catre lichidator;

d). Valorificarea elementelor de activ;

e).Achitarea datoriilor societatii comerciale catre:

bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetul fondurilor sociale;

salariati;

alti terti (furnizori, creditori diversi, etc.)

f).Stabilirea rezultatului lichidarii;

g).Calcularea, retinerea si virarea obligatiilor fiscale (impozit pe profit si impozit pe dividende,TVA)

h).Întocmirea bilantului de partaj;

i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul consta în împartirea activului net rezultat din lichidare, între asociatii/actionarii societatii în functie de prevederile actului constitutiv, hotarârii AGA si cota de participare la capitalul social.

Daca lichidarea se prelungeste peste durata unui exercitiu financiar, lichidatorii sunt obligati sa întocmeasca situatiile financiare anuale.

3.Operatiunile care se efectueaza în cazul în care societatea intra în faliment

a). sigilarea si conservarea bunurilor care fac parte din averea societatii comerciale;

b). inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv, inregistrarea rezultatelor inventarierii si ale evaluarii, efectuate cu aceasta ocazie;

c) intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa se lichideze ;

d). vanzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;

e). vanzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalatii) cat mai avantajos si cat mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;

f). depunerea la banca, in contul debitorului, a sumelor realizate din vanzarea bunurilor;

g). stabilirea, potrivit legii, a masei pasive;

h). trecerea distincta pe documentele fiscale a obligatiilor nascute in timpul procedurii de faliment, fata de cele nascute anterior declararii procedurii de faliment;

i). distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire intre creditori, in ordinea prevazuta de lege;

j). intocmirea si aprobarea raportului final;

k).intocmirea situatiilor financiare finale.

Daca lichidarea se prelungeste peste durata unui exercitiu financiar, lichidatorii sunt obligati sa întocmeasca situatiile financiare anuale.

Aplicatie:

Societatea comerciala "X" prezinta înainte de lichidare urmatoarele elemente patrimoniale:

mijloace fixe 100.000 u.m.

amortizarea mijloacelor fixe 40.000 u.m.

stocuri 50.000 u.m.

disponibilitati în conturile bancare 10.000 u.m.

capital social 70.000 u.m.

rezerve legale consituite 10.000 u.m.

datorii comerciale 30.000 u.m.

datorii la bugetul de stat 10.000 u.m.

Efectuati operatiunile de lichidare prevazute la pct.2 (societatea s a dizolvat prin lichidarea voluntara, hotarâta de asociatii societatii).

2.a). Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si pasiv ale societatii, înregistrarea rezultatelor inventarierii si evaluarii;

presupunem ca în urma inventarierii elementelor de activ si pasiv nu s au constatat diferente;

mijloacele fixe au fost evaluate la 65.000 u.m.

Operatiuni contabile

înregistrarea diferentelor din reevaluare ca diferenta între valoarea reevaluata si valoarea neta contabila ( 65.000 u.m. (100.000 u.m. - 40.000 u.m.))

21x = 105 5.000 u.m.

Imobilizari coprorale  Rezerve din reevaluare

2.b). Întocmirea situatiilor financiare de catre societatea care urmeaza sa se lichideze, în functie de rezultatele inventarierii si evaluarii;

2.c).Stabilirea de catre AGA a operatiunilor care urmeaza sa fie efectuate de catre lichidator;

AGA a stabilit ca lichidatorul poate întreprinde toate operatiunile necesare valorificarii activelor, plata datoriilor si împartirea activului net asociatilor.

2.d). Valorificarea elementelor de activ;

d1). vânzarea mijloacelor fixe cu suma de 70.000 u.m.

= % 83.300 u.m.

7583 70.000 u.m.

Debitori diversi Venituri din vânzarea activelor si alte operatii de capital

4427 13.300 u.m.

TVA colectata

scoaterea din gestiune a mijlocului fix vândut

% = 21X 105.000 u.m.

Imobilizari corporale

281 40.000 u.m.

Am.imob.corporale

65.000 u.m.

Ch.cu activele cedate si alte op.de capital

încasarea cv mijl.fix vândut

= 461 83.300 u.m.

Conturi curente la banci Debitori diversi

2.d2).vânzarea stocurilor la pretul de 60.000 u.m.

vânzarea stocurilor

4111 = % 71.400 u.m.

Clienti  70x 60.000 u.m.

Ven.din vanz.stocurilor

4427 11.400 u.m.

descarcarea de gestiune

60x = 3xx 50.000 u.m.

Ch.privind stocurile Stocuri

încasarea cv. stocurilor vândute

= 4111 71.400 u.m.

Conturi curente la banci Clienti

2.e).Achitarea datoriilor societatii comerciale

% = 512 40.000 u.m.

Conturi curente la banci

40x 30.000 u.m.

Datorii comerciale

44x 10.000 u.m.

Datorii catre buget

f).Stabilirea rezultatului lichidarii

Rezultatul lichidarii = Veniturile din valorificarea activelor - Cheltuielile legate de lichidare si plata datoriilor

presupunem ca onorariul lichidatorului este de 2.000 u.m. si a fost achitat prin banca(lichidatorul nu este platitor de TVA);

înregistrarea cheltuielilor cu onorariul lichidatorului:

= 512 2.000 u.m.

Ch.cu com.si onorariile Conturi curente la banci

stabilirea rezultatului lichidarii :

= % 117.000 u.m.

65.000 u.m.

60x 50.000 u.m.

2.000 u.m.

= 121 130.000 u.m.

70.000 u.m.

70x 60.000 u.m

rezultatul lichidarii = 130.000 - 117.000 = 13.000 u.m.

2.g).Calcularea, retinerea si virarea obligatiilor fiscale (impozit pe profit si impozit pe dividende,TVA)

stabilirea impozitului pe profit aferent rezultatului lichidarii (cota de impozitare = 16 %)

13.000 u.m. x 16 % = 2.080 u.m.

înregistrarea impozitului pe profit:

= 441 2.080 u.m.

Cheltuieli cu imp.pe profit Imp.pe profit

stabilirea TVA de plata

= 4423 24.700 u.m.

impozitarea rezervei legale (rezerva legala a fost dedusa la calculul impozitului pe profit, ori orice rezerva legala distribuita participantilor, asociatilor trebuie impozitata (art.22, alin 5). din Codul fiscal

rezerva legala 10.000 u.m. x 16 % = 1.600 u.m.

= 441 1.600 u.m.

Cheltuieli cu imp.pe profit Imp.pe profit aferent rez.legale

impozitarea rezervei din reevaluare(art.22, alin 5) din Codul fiscal)

rezerva din reevaluare 5.000 u.m. x 16 % = 800 u.m.

= 441 800 u.m.

Cheltuieli cu imp.pe profit Imp.pe profit aferent rez.legale

achitarea impozitului pe profit calculat si a TVA :

impozit pe profit total = 2.080 + 1.600 + 800 = 4.480 u.m.

= 512 29.180 u.m.

4.480 u.m.

24.700 u.m.

trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve

= 1068 5.000 u.m.

Rezerve din reevaluare  Alte rezerve

Inchiderea contului cheltuieli cu impozitul pe profit

= 691 4.480 u.m.

Profit si pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit

2.h).Întocmirea bilantului de partaj;

2.i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul consta în împartirea activului net rezultat din lichidare, între asociatii/actionarii societatii în functie de prevederile actului constitutiv, hotarârii AGA si cota de participare la capitalul social.

Capitalul propriu = Total activ - Total datorii = 93.520 - 0 = 93.520 u.m.

înregistrarea partajului:

partajul capitalului social

= 456 70.000 u.m.

Capital social Decontari cu asociatii privind

capitalul

partajul rezervelor

= 456 15.000 u.m.

Rezerve

Decontari cu asociatii privind

capitalul

partajul profitului net

= 456 6.000 u.m.

Profit si pierdere  Decontari cu asociatii privind

capitalul

retinerea impozitului pe dividende

Asociatii sunt persoane fizice rezidente (cota imp.pe dividende este de 16 %)

= 446x 3.763 u.m.

Decontari cu asociatii privind  Alte impozite ,taxe si varsaminte

capitalul asimilate

Imp. pe dividende din rezerve 15.000.um x 16% = 2.400 um

Imp. PE dividende din profitul net 8.520 um x 16 % = 1.363 um .

virarea impozitului pe dividende

= 512 3.763 u.m

Alte impozite ,taxe si varsaminte  Conturi curente la banci

asimilate

achitarea activului net rezultat în urma lichidarii catre actionari

= 512 89.757 u.m.

Decontari cu asociatii privind  Conturi curente la banci

capitalul

Observatii :

în practica contabila din alte tari este recomandata utilizaea unor conturi particulare în operatiunile de lichidare.Exemplu:

ct.128 " Rezultatul lichidarii"

ct. 673 " Cheltuieli extraordinare privind lichidarea"

ct. 773 " Venituri extraordinare privind lichidarea"

unii autori recomanda urmatoarea înregistrare referitoare la impozitarea rezevelor care anterior au fost deduse din profitul impozabil:

partajul rezervelor

= 456

impozitarea rezervelor

= 441