Dosarele de audit
Din practica de audit rezulta necesitatea de separare a documentelor de lucru in functie de caracterul si semnificatia informatiilor in cele doua dosare :
Dosarul curent (anual sau al exercitiului) ;
Dosarul permanent
Dosarul curent sau dosarul exercitiului cuprinde toate informatiile relevante pentru perioada misiunii de audit.
Dosarul anual cuprinde toate foile de lucru corespunzand exercitiului contabil suspus auditului, incepand cu faza de organizare a misiunii de audit si terminand cu raportul de audit al situatiei financiare. El cuprinde :
Planificarea misiunii de audit ;
Informatii cu privire la supervizarea lucrarilor de audit ;
Aprecierea controlului intern ;
Informatii cu privire la examinarea elementelor probante.
Dosarul anual trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii, grupate pe sectiuni, astfel :
AA – Planificare si raportari:
AA 1 - Lista de verificare a documentelor de lucru
AA 2 - Nota de sinteza
AA 3 - Control analitic final
AA 4 - Lista de verificare a finalizarii misiunii
AA5- Revizuirea generala a situatiilor financiare
AA 6 - Chestionar de sfarsit de misiune
AA 7 - Chestionar de verificari specifice
AA 8 - Chestionar de evenimente ulterioare inchiderii exercitiului
AA 9 - Observatii finale si intalnirile cu clientul
AA 10 - Control analitic prealabil
AA 11 - Plan de misiune
AA 12 - Confirmarea planului de audit
AA 13 - Buget si planificare
AA 14 - Abordarea auditului
AB - Controlul conturilor
AB 1 - Active imobilizate - corporale si necorporale
AB 2 - Investitii
AB 3 - Stocuri si contracte pe termen lung
AB 4 - Creante si plati in avans
AB 5 - Disponibilitati in conturi la banci sau in casa
AB 6 - Creditori si angajamente
AB 7 - Impozite si taxe
AB 8 - Capital, rezerve si registre cerute de lege
AB 9 - Contul de profit si pierdere
AB 10 - Cartea mare si balanta de verificare
AC – Utilizarea lucrarilor realizate de alte persoane
AD – Verificari specifice
Dosarul permanent contine documente primite sau analizate in cursul diferitelor etape ale auditorului care se folosesc pe toata durata de realizare a mandatului.
Dosarul permanent, organizat pe sectiuni cuprinde:
1. - Informatii despre client fisa de caracterizare, organizarea generala a societatii intelegerea entitatii, componenta organelor de conducere si administratie, informatii privind partile afiliate, conturi bancare – banci si semnaturi autorizate, statutul sau copie a actului constitutiv al societatii, contracte de societate (contract initial, acte aditionale), codul unic de inregistrare (CUI), regulamentul intern.
2. - Detalii despre misiune : scrisoarea de misiune sau contractul de prestari servicii, scrisoarea de la auditorul precedent, autorizari de functionare si licente ale societatii auditate, fisa de acceptare a misiunii
3. - Informatii si contracte sau alte acte cerute de lege : lista asociatilor sau actionarilor, copii ale cererilor de inscriere la Oficiul Registrului Comertului sau la Registrul Roman al Actionarilor, extrase din statutul si contractul de societate, extrase din procesele verbale ale AGA si CA pe ultimii 3 ani, copii ale contractelor de inchiriere, copii ale titlurilor de proprietate, copii ale contractelor de imprumut si leasing, copii contract colectiv de munca, copii contract individual cu personalul, copii procese verbale inventariere anuala, etc.
4 - Situatia fiscala : situatii si informatii fiscale, documentatia fiscala, extrase din procesele verbale ale controalelor fiscale
5 - Sistemul contabil : prezentarea sistemului contabil, copii ale situatiilor financiare pe ultimii 3 ani, etc.
6. – Sistemul de control intern : organizare generala, repartizarea sarcinilor, chestionar de control intern cu privire la stocuri, furnizori – cumparari, clienti – vanzari, personal, trezorerie, imobilizari - amortizari
Dosarul permanent se organizeaza pe sectiuni cu indexarea acestora pentru a avea acces rapid la documente.
Pentru a-si pastra rolul informativ, dosarul permanent trebuie actualizat la zi, sa nu contina informatii invechite si perimate si sa nu contina documente de volum mare, se prefera atunci cand situatia permite extrase ale acestora.
Dosarul permanent intocmit de auditor contine un istoric al entitatii, o lista a principalelor domenii de activitate, o prezentare a celor mai importante politici contabile care au fost aplicate in anii anteriori.
Studierea acestor informatii si discutiile cu personalul clientului contribuie la buna intelegere a entitatii.
Documentatia cuprinsa in dosarul permanent trebuie actualizata corespunzator si revizuita anual.
Un dosar de audit trebuie sa contina suficiente probe de audit pentru a sprijini concluziile stabilite pe baza lor, pe care se intemeiaza opinia de audit asupra situatiilor financiare.
Probele pe care auditorul le obtine in cursul auditului trebuie sa satisfaca urmatoarele obiective:
Existenta : un activ sau o datorie exista la un moment dat;
Drepturi si obligatii : un activ sau o datorie apartine entitatii la o anumita data;
Aparitie : o tranzactie sau un eveniment a avut loc in cursul perioadei si apartine entitatii;
Exhaustivitate: nu exista active, obligatii, tranzactii sau evenimente neinregistrate ori elemente neprezentate;
Valoare : un activ sau o datorie este inregistrata la o valoare contabila corespunzatoare;
Comensurare: o tranzactie sau un eveniment este inregistrat la valoarea adecvata, iar veniturile si cheltuielile sunt alocate perioadei corespunzatoare;
Prezentare: un element este prezentat, clasificat si descris conform cadrului de raportare aplicabil;
Probele obtinute prin intermediul procedurilor de audit sunt utilizate pentru a determina gradul de corectitudine si obiectivitate (impartialitate) a situatiilor financiare si tipul raportului (opinia) de audit.
Auditorul aplica procedurile specifice pentru a obtine probe referitoare la faptul daca fiecare afirmatie relevanta a conducerii este conforma cu principiile si regulile contabile aplicabile, aceste proceduri si probe urmand sa-i sustina in final raportul (opinia).
Auditorul trebuie sa documenteze toate aspectele importante sesizate in urma aplicarii diferitelor proceduri (teste), cu probe care sa-i sustina apoi opinia asupra situatiilor financiare.
Documentarea facuta in timpul misiunii va reflecta atat modul in care s-au desfasurat lucrarile de audit, cat si procedurile ce au fost aplicate si probele ce au fost culese.
|
