ETAPELE LUCRARILOR DE CALCULATIE A COSTURILOR

I.            calculul si colectarea cheltuielilor pe purtatori si pe sectoare potrivit posibilitatilor de identificare a lor:

cheltuieli directe;

cheltuieli indirecte ale sectiilor de productie (principale si auxiliare);

II.         repartizarea cheltuielilor colectate pe sectoare asupra purtatorilor de costuri:

- repartizarea cheltuielilor sectiilor auxiliare care isi presteaza reciproc servicii;

- repartizarea cheltuielilor sectiilor auxiliare asupra locurilor de cheltuieli;

- repartizarea cheltuielilor asupra purtatorilor de costuri.

III.       separarea costurilor in raport de gradul de finisare al productiei (daca acest lucru se impune):

determinarea cantitativa si valorica a productiei in curs de executie;

determinarea cantitativa si valorica a productiei necoprespunzatoare calitativ;

IV.      calculul costului unitar;

V.         determinarea rezultatului obtinut.

I. Determinarea cantitativa si valorica a productiei in curs de executie

Productia in curs de executie este productia neterminata in sensul ca nu a parcurs toate etapele fluxului tehnologic, aflandu-se in diferite stadii de prelucrare.

Pentru determinarea cantitativa si calitativa a productiei in curs de executie parcurgem urmatoarele etape :

I.            stabilirea cantitativa, prin inventariere a produselor in curs de executie pe faze ale fluxului tehnologic ;

II.         stabilirea gradului de finisare al productiei in raport de durata fiecarei faze de prelucrare in totalul duratei fluxului tehnologic ;

III.       stabilirea valorica a productiei in curs de excutie pornind de la costul antecalculat al produsului si gradul sau de finisare.

Valoarea productiei in curs de executie influenteaza costul productiei intr-o perioada de gestiune. Acesta se va stabili astfel :

unde :

- costul productiei in curs de executie la inceputul perioadei (0), respectiv sfarsitul perioadei de gestiune (1)

- cheltuieli totale de fabricatie aferente perioadei de gestiune

Exemplu :

Pentru a realiza produsul A, al carui cost antecalculat este de 2.000 lei/buc, este necesara parcurgerea unui flux tehnologic care cuprinde patru faze. Faza I de fabricatie are o durata de 15 minute, faza II de fabricatie are o durata de 35 minute, faza III de fabricatie are o durata de 30 minute, faza IV de fabricatie are o durata de 20 minute. Prin inventariere faptica se gasesc 6 bucati de produs A in curs de executie pe flux in faza I, 12 bucati in faza II, 2 bucati in faza III, in faza IV neaflandu-se nici unul.

Stabiliti valoarea productiei in curs de executie la finele lunii.

Rezolvare :

a. )Determinam ponderea duratei fiecarei faze de fabricatie in total durata flux tehnologic pentru a determina gradul de finisare:

Ponderea duratei f 131f51b iecarei faze de fabricatie in total durata flux tehnologic se determina conform relatiei:

Unde :

d_i- durata fazei de fabricatie « i »

D - durata totala a fluxului tehnologic

b. ) Stabilim valoarea productiei in curs de executie la nivelul fluxului tehnologic luand in calcul costul antecalculat al produsului, gradul sau de finisare  si cantitatea fizica determinata prin inventariere la nivelul fiecarei faze a procesului tehnologic:

unde :

- valoarea productiei in curs de executie la nivelul fazei de fabricatie « i »

- cantitatea de productie in curs de executie determinata pe flux la nivelul fazei « i »

- cost unitar standard (antecalculat)

c. ) determinam valoarea totala a productiei in curs de executie:

II. Influenta productiei in curs de executie asupra costului si rezultatului

Reamintesc modul de calcul al costului productiei in cazul in care se obtine productie in curs de executie :

Pentru o mai usoara extragere a concluziei am pastrat veniturile si cheltuielile perioadei egale (am inclus in costul perioadei si valoarea productiei in curs de executie reintrodusa in procesul tehnologic) in toate cele trei situatii analizate. Se observa ca o crestere a valorii productiei in curs de executie la finele perioadei duce la diminuarea costului productiei, respectiv cresterea rezultatului financiar.

Concluzie : productia in curs de executie se afla in raport de inversa proportionalitate cu costul si este direct proportionala cu rezultatul obtinut.

III. Influenta productiei necorespunzatoare calitativ asupra costului si rezultatului

Productia necorespunzatoare calitativ se imparte in :

1. Productie necorespunzatoare calitativ dar care printr-o serie de cheltuieli suplimentare poate fi adusa la o forma corespunzatoare calitativ. Prin urmare se vor realiza o serie de cheltuieli suplimentare pentru aducerea piesei la dimensiunile dorite, in final recuperand piesa necorespunzatoare calitativ.

2. Productie rebutata este cea care nu mai poate fi adusa la o forma corespunzatoare, se numeste deseu. Poate fi cel mult valorificata catre diversi terti la un pret negociat (exemplu o serie de piese din inox nu mai pot fi supuse unui proces de remediere, dar pot fi valorificate catre un REMAT la un pret pe kilogramul de inox negociat).

Pentru a vedea influenta productiei necorespunzatoare calitativ asupra rezultatului pornesc de la urmatorul exemplu :

Cheltuielile totale pentru realizarea a 10 bucati din produsul « A » sunt de 80.000 lei. Vom analiza trei situatii :

1. toate cele 10 produse finite corespund calitativ,
2. din cele 10 produse realizate 4 nu corespund calitativ, dar se pot remedia. Pentru remediere unitatea realizeaza costuri suplimentare de 5.000 lei.
3. din cele 10 produse realizate 4 nu corespund calitativ si nici se pot remedia. Acestea se valorifica totusi catre un tert la un pret negociat de 500 lei/bucata.

Pretul de vanzare al produsului este de 10.000 lei/bucata.

In prima situatie :

lei/bucata

rezultatul obtinut :

lei/buc

r- rezultatul unitar

lei

sau :

In a doua situatie :

lei/buc

rezultatul obtinut :

lei/buc

r- rezultatul unitar

lei

In ultima situatie :

lei/bucata

rezultatul obtinut :

lei/buc

r- rezultatul unitar

lei

Din exemplul prezentat putem trage urmatoarea concluzie :

Concluzie : valoarea productiei necorespunzatoare calitativ este direct proportionala cu costul si invers proportionala cu rezultatul obtinut.

IV. Calculul costului unitar

Aplicatie rezolvata:

1. O unitate realizeaza trei produse A,B,C in doua sectii S1 si S2. Este deservita de doua sectii auxiliare: sectia de transport (ST) si sectia de gospodarire a apei (GA). Determinati costul unitar al celor trei produse, daca din produsul A se obtin 10 bucati, din produsul B se obtin 100 bucati, iar din produsul C se obtin 50 bucati, si unitatea a facut urmatoarele cheltuieli pentru obtinerea lor:

Sectia de transport presteaza un volum total de activitate total de 1.000 t/km , astfel: catre sectia S1, 300 t/km, catre sectia S2, 650t/km, iar pentru sectia auxiliara de gospodarire a apei 50 t/km

Sectia de gospodarire a apei livreaza 500 m³ de apa astfel: catre sectia S1, 100 m³, catre sectia S2, 200 m³, restul reprezentand prestatii catre terti.

Cheltuielile sectiilor de productie se repartizeaza pe purtatorii de costuri in functie de cheltuielile cu materia prima la nivelul sectiei S1, respectiv in raport de cheltuielile cu manopera directa la nivelul sectiei S2.

Determinati costul total si unitar al celor trei produse.

Etapa I:

Se inregistreaza in contabilitate cheltuielile facute in legatura cu obtinerea produselor:

a.) se inregistreaza cheltuielile directe :

cheltuieli cu materia prima ;

cheltuieli cu manopera directa ;

- cheltuieli CAS si protectie sociala aferente.

Inregistrare cheltuieli cu materia prima :

Inregistrare cheltuieli cu manopera directa (salarii directe)

Inregistrare cheltuieli cu protectia sociala (40% din cheltuielile cu salariile directe)

b.) se inregistreaza cheltuielile sectiilor auxiliare 

c.) se inregistreaza cheltuielile indirecte de la nivelul sectiilor de productie

Etapa II:

Se repartizeaza cheltuielile sectiilor auxiliare catre sectiile de productie (prioritare sectiile cu prestatii reciproce; sectii auxiliare cu prestatii catre alta sectie auxiliara fara a exista reciprocitate). Se va determina un coeficient de repartizare, astfel:

unde:

volum de activitate_i - volumul de activitate pe care sectia auxiliara a carei cheltuielui le repartizam le-a prestat catre sectia "i"

Fiecare sectie de productie va primi partea de cheltuieli astfel: volum activitate prestat de sectia auxiliara inmultita cu coeficientul K, acestea reprezentand cheltuieli aferente sectiilor de productie repartizate de la sectia auxiliara. Daca la calcularea coeficientului de repartizare rezultatul obtinut este zecimal, la determinarea sumelor cuvenite pe locuri de costuri (similar si purtatori de costuri) se va proceda astfel: pentru n-1 purtatori de costuri suma se va determina ponderand baza de repartizare cu coeficientul de repartizare, iar cota cuvenita ultimului purtator se va determina prin diferenta intre totalul cheltuielilor de repartizat si sumele deja repartizate.

Repartizam cheltuielile sectiei de transport (ST):

Nota*: la ultimul purtator/loc de cheltuiala se determina prin diferenta pana la nivelul total al cheltuielilor de repartizat

In contabilitate se va inregistra astfel:

Repartizam cheltuielile sectiei de gospodarire a apei (GA):

Nota*: la ultimul purtator/loc de cheltuiala se determina prin diferenta pana la nivelul total al cheltuielilor de repartizat

In contabilitate se va inregistra astfel:

Etapa III:

Se repartizeaza cheltuielile indirecte de productie pe purtatori de costuri (produsele A,B,C). In aceasta aplicatie vom folosi procedeul suplimentarii prin coeficient unic. Ca baza de repartizare pentru cheltuielile sectiei S1 vom folosi cheltuielile cu materia prima, iar pentru sectia S2 cheltuielile cu manopera directa.

Repartizarea cheltuielilor indirecte se face in raport de un coeficient determinat astfel:

Repartizarea cheltuielilor indirecte ale sectiei S1

Nota: la ultimul produs se determina prin diferenta 

In contabilitate se va inregistra:

Repartizarea cheltuielilor indirecte ale sectiei S2 :

Nota: la ultimul produs se determina prin diferenta 

In contabilitate se va inregistra:

Etapa IV:

Se determina costul total si unitar pentru cele trei produse:

unde:

- suma cheltuielilor directe de la nivelul tuturor sectiilor "i" de productie prin care trece produsul "j"

- cheltuieli indirecte repartizate de la sectia de productie "i" pe purtatorul de costuri"j"

CT_A = 37.350 + 64.900 = 102.250 lei

CT_B = 29.880 + 49.930 = 79.810 lei

CT_C = 66.370 + 47.970 = 114.340 lei

Costul unitar se determina astfel:

unde:

j - produsul obtinut

q_j - cantitatea de produs "j" obtinuta

lei/bucata

lei/bucata

lei/bucata

Decontarea costului productiei terminate la finele perioadei de gestiune se va inregistra in contabilitatea de gestiune astfel:

Un exemplu in care avem si productie in curs de executie este prezentat in la metode de calculatie a costurilor - "metoda standard-cost"

Aplicatie rezolvata :

2. La o societate comerciala se fabrica 90 produse A si 90 produse B pentru care s-au efectuat urmatoarele cheltuieli:

Se cere:

1. Care este costul efectiv al celor doua produse?
2. Care este pretul de vanzare al produselor daca se vor vinde toate produsele A la un pret format din costul efectiv si 50lei/bucata profit, din produsul B vindem 50 de bucati, iar rezultatul financiar pe care unitatea doreste sa-l realizeze este de 8.000 lei?

Rezolvare:

I. Colectam cheltuielile pe locuri si purtatori de costuri

se inregistreaza cheltuielile directe totale

2.) se inregistreaza cheltuielile indirecte de la nivelul sectiilor de productie

II. ) Repartizam cheltuielile indirecte de productie pe purtatori de costuri in functie de criteriul de repartizare indicat.

Repartizarea cheltuielilor indirecte ale sectiei S1 :

Nota: la ultimul produs se determina prin diferenta 

In contabilitate se va inregistra:

Repartizarea cheltuielilor indirecte ale sectiei S2 :

Nota: la ultimul produs se determina prin diferenta 

In contabilitate se va inregistra:

Repartizarea cheltuielilor indirecte ale sectiei S3 :

Nota: la ultimul produs se determina prin diferenta 

In contabilitate se va inregistra:

III. ) Se determina costul total si unitar pentru cele doua produse:

unde:

- suma cheltuielilor directe de la nivelul tuturor sectiilor "i" de productie prin care trece produsul "j"

- cheltuieli indirecte repartizate de la sectia de productie "i" pe purtatorul de costuri"j"

CT_A = 28.160 + 33.220 + 29.330 = 90.710 lei

CT_B = 26.840 + 25.780 + 34.670 = 87.290 lei

Costul unitar se determina astfel:

unde:

j - produsul obtinut

q_j - cantitatea de produs "j" obtinuta

lei/bucata

lei/bucata

b.) determinam pretul de vanzare unitar al produselor

unde :

pv_i - pret de vanzare unitar al produsului « i »

cu_i - cost de productie unitar al produsului « i »

r_i- rezultat unitar (profit sau pierdere) al produsului « i »

unde :

R - rezultatul (profit sau pierdere) asteptat de unitate

q_i - cantitatea de produs « i » vanduta

Aplicatie rezolvata :

3. O societate cu activitate productiva realizeaza doua produse M si N pentru care se cunosc :

Determinati:

a. Costul total si unitar al celor doua produse.

b. Care este pretul de vanzare al produselor daca produsul M genereaza o pierdere unitara de 10 lei/bucata, pretul de vanzare unitar al produsului N contine o cota de profit egala cu 30% din costul sau unitar?

c. Care este rezultatul obtinut de societate prin vanzarea intregii productii?

Rezolvare:

a. repartizam cheltuielile indirecte de productie asupra purtatorilor de costuri

Valoarea productiei in curs de executie influenteaza costul productiei intr-o perioada de gestiune. Acesta se va stabili astfel :

unde :

- costul productiei in curs de executie la inceputul perioadei (0), respectiv sfarsitul perioadei de gestiune (1)

- cheltuieli totale de fabricatie aferente perioadei de gestiune

lei

lei

lei/bucata

lei/bucata

b. Determinam pretul de vanzare unitar al produselor M si N

unde :

pv_i - pret de vanzare unitar al produsului « i »

cu_i - cost de productie unitar al produsului « i »

r_i- rezultat unitar (profit sau pierdere) al produsului « i »

c. Determinam rezultatul obtinut din vanzarea intregii productii

Aplicatie rezolvata :

4. O societate realizeaza doua produse A si B, pentru care se cunosc:

La nivelul sectiei de productie (cheltuieli indirecte) s-au efectuat urmatoarele cheltuieli in scopul obtinerii celor doua produse:

Criteriu de repartizare: cheltuielile cu salariile directe totale (inclusiv CAS si protectie sociala).

Se cere:

1. Costul total si unitar al fiecarui produs. Din produsul A se obtin 10 bucati, iar din produsul B 20 bucati.
2. Care este rezultatul obtinut din vanzarea productiei daca pretul de vanzare al produsului A este mai mic cu 10 lei/bucata fata de costul sau unitar de productie si pretul de vanzare al produsului B contine o cota de profit egala cu 15% din costul sau de productie.

Rezolvare:

a.)Repartizam cheltuielile indirecte de productie pe purtatori de costuri in functie de criteriul de repartizare indicat.

Repartizarea cheltuielilor indirecte ale sectiei :

Nota: la ultimul produs se determina prin diferenta 

In contabilitate se va inregistra:

Se determina costul total si unitar pentru cele doua produse:

CT_A = ( 5.000+10.000+4.000) +4.760 = 23.760 lei

CT_B = (17.000+ 8.000+3.200) +3.740 = 31.940 lei

Costul unitar se determina astfel:

unde:

j - produsul obtinut

q_j - cantitatea de produs "j" obtinuta

lei/bucata

lei/bucata

b.) determinam pretul de vanzare unitar al produselor

unde :

pv_i - pret de vanzare unitar al produsului « i »

cu_i - cost de productie unitar al produsului « i »

r_i- rezultat unitar (profit sau pierdere) al produsului « i »

Determinam rezultatul obtinut din vanzarea intregii productii

lei