Evolutia reformei contabile în România
Reforma contabila în România a început dupa decembrie 1989. În decembrie 1989 sistemul societatii economice a cunoscut o ruptura fundamentala, caracterizata prin negarea totala a valorilor centralismului si adoptarea valorilor economiei de piata printr-un liberalism mai mult sau mai putin controlat.
Aceasta schimbare a sistemului economiei a necesitat si înca necesita mari costuri sociale si impune o reforma a sistemului de contabilitate din România.
Profesia contabila liberala franceza a recomandat României o versiune a sistemului contabil vest-european inspirata din planul contabil francez, vresiune adoptata si generalizata în România începând cu 1 ianuarie 1994. Aceasta versiune are meritul de a introduce în sistemul contabil românesc urmatoarele valori contabile:
-recursul de la normele si reglementarile contabile detaliate la principii si conventii contabile general adminisibile;
-recursul la dualismul contabil transant între contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune;
-recursul la prioritatea conturilor
anuale - sistemul financiar în raport cu sistemele conturilor contabile
curente;
-recursul de la informatia
contabila exhaustiva la informatia contabila
relevanta, pertinenta.
Evolutia procesului de reforma contabila declansat în 1990 a vizat si vizeaza perfectionarea sistemului contabil românesc pe baza unor principii si reguli prevazute de directivele UE si Standardele Internationale de Contabilitate, astfel încât situatiile finaciare întocmite de întreprinderi sa raspunda cerintelor unor categorii cât mai largi de utilizatori.
O periodizare posibila a evolutiei reformei contabile în Româania ar cuprinde:
-perioada 1990-1994 caracterizata prin disputa în plan doctrinar între adeptii si adversarii unei reforme contabile de profunzime. În aceasta perioada a avut loc doar o cosmetizare a vechiului sistem contabil realizata sub deviza adversarilor reformei contabile de profunzime, anume: câteva conturi noi, câteva conturi elimitate, schimbarea titlului la altele, eventual o alta simbolizare a conturilor.
-perioada 1994-1999 caracterizata prin acceptarea larga pe plan doctrinar a necesitatilor unei reforme contabile de profunzime. În plan aplicativ si reglementar s-a trecut la complementarea unui sistem contabil dualist (contabilitate de gestiune si contabilitate financiara) de inspiratie vest-european nediferentiat pe categorii de agenti economici. S-a elaborat un nou drept contabil în lucrarea "Sistemul contabil al agentilor economici din România" editata de Ministerul Finantelor în 1994, care insereaza Legea Contalibitatii 82/1991 care a fost modificata si completata, ultima fiind . Prin HG nr 74/1993 s-au 17417d317r aprobat Regulamentul de aplicare a legii contabilitatii, Planul de conturi general si Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, monografia privind înregistrarea în contabilitate a principalelor operatii economico-financiare, continutul si structura principalelor registre de contabilitate: Registrul jurnal, Registrul inventar, Cartea Mare si bilantul contabil compus din situatia patrimoniului, Contul de profit si pierderi si Anexe.
OG nr61/2001 stipuleaza întocmirea în plus a Situatiilor privind modificarea capitalurilor proprii si Situatia fluxurilor de trezorerie.
Anul 1999 marcheaza prin elaborarea de Ministerul Finantelor a programului national de armonizare a legislatiei contabile cu directivele europene si asimilarea IAS.
Începând cu situatiile financiare ale anului 2000 intra sub incidenta acestui program trei categorii de unitati:
-întreprinderile cotate la Bursa de Valori
-Regiile autonome, companiile, societatile nationale si alte întreprinderi de interes national
-întreprinderile ce actioneaza pe pietele de capital (societati de valori mobiliare).
Începând cu exercituil financiar al anului 2001 reglementarile de armonizare a contabilitatii românesti cu IAS s-au extins la o a patra categorie de întreprinderi.
Definirea conceptului de amortizare
Potrivit Legii nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale si necorporale, unitatile care desfasoara activitati economice, denumite agenti economici, si care imonilizeaza capital în active corporale si necorporale supuse deprecierii, prin utilizare sau în timp, vor calcula, vor înregistra în contabilitate si vor recupera uzura fizica si morala a acestora, pentru refacerea capitalului angajat. Aceste operatiuni sunt denumite generic amortizarea capitalului angajat.pag3
Orice întreprindere, pentru a-si desfasua o anumita activitate, trebuie sa dispuna de o structura de productie în care mijloacele fixe sunt un element component. Ca parte a structurii economice, mijloacele fixe concura prin intermediul factorului uman la realizarea obiectivelor unitatii economice. Ca marime si structura, mijloacele fixe prezinta variatii cauzate de o seama de factori, fie în sens pozitiv, fie în sens negativ. Mijloacele fixe sunt expresia concreta a capitalului fix . Ele sunt mijloace de munca care au durata normata de functionare mai mare de un an si o valoare de înregistrare, având un nivle minim reglementat prin lege.
Actualul cadru legal privind amortizarea are ca obiective princpipale:
-reducerea duratelor normate de functionare a activelor fixe pentru a recupera mai rapid capitalul investit;
-asigurarea unor conditii egale tuturor agentilor economici, indiferent de proprietate, în aplicarea regimului de amortizare;
-stabilirea gradului general al bunurilor de natura mijloacelor fixe ce se supun amortizarii, precum si a celor exceptate de la amortizare;
-delimitarea capitalului imobilizat în doua categorii de imobilizari (corporale si necorporale);
-introducerea sistemului de amortizare
degresiv si accelerat spre a se recupera mai rapid amortizarea mijloacelor
fixe si a se combate consecintele inflatiei;
-acordarea de competente
Adunarilor Generale a Actionarilor si Consiliilor de
Administratie în folosirea sistemului de amortizare.
Prin actualul cadru legislativ s-au stabilit noi durate normate de functionare pentru sistemul liniar si o noua clasificare a mijloacelor fixe. Aceasta clasificare este facuta pe grupe, subgrupe, clase, subclase si familii. Pe prima treapta de clasificare a mijloacelor fixe amortizabile se situeaza sase grupe principale:
-grupa I - constructii
-grupa a II-a - echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)
-grupa a III-a - aparate si instalatii de masurare, control si gestiune
-grupa a IV-a - mijloace de transport
-grupa aV-a - animale si plantatii
-grupa a VI-a - mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale
Pentru mijloacele fixe mobile, care nu se regasesc în grupele III,VI, s-a prevazut o grupa generica intitulata "Active corporale mobile neregasite în capitolele anterioare".
În patrimoniul agentilor
economici, capitalul angajat si imobilizat supus amortizarii
consta în bunurile si valorile destinate sa serveasca
activitatea pe o perioada mai mare de un an si care se consuma
în mod treptat. Acest capitol se împarte în doua categorii:
-active corporale
-active necorporale
În sfera activelor corporale se includ terenurile si investitiile pentru amenajarea acestora, precum si mijloacele fixe. La noi în tara se considera mijooace fixe obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaza ca atare si îndeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
-au o valoare de intrare mai mare de limita stabilita prin hotarâre a Guvernului care poate fi stabilita anual în functie de indicele de inflatie...milioane lei
-are o durata normata de utilizare mai mare de un an (cf art. 3 al.4 din Legea 15/1994 si modificarile ulterioare).
Se asimileaza mijloacelor fixe în scopul amortizarii o serie de investitii, cum sunt: investitiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie, capacitatile puse în functiune partial, pentru care nu s-au întocmit forme de înregstrare ca mijloace fixe. Aceesrea vr fi cuprinse în grupele în care urmeaza sa fie înregistrate la valoarea rezultatî prin însumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; investitiile luate pentru descoperta, în vederea valorificarii substantelor minerale utile, cu carbuni si alte zacaminte ce se exploateaza la suprafata, precum si cele pentru realizarea lucrarilor minerale subterane de deschidere a zacamintelor; investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor; investitii efectuate la mjloacele fixe în scopul îmbunatatrii parametrilor tehnici initiali prin majorarea valorii de intrare a mijlocului fix. În acelassi timp exista o serie de elemente ce se asimileaza activelor corporale, dar care nu se supun amortizarii (lacuri, balti, iazuri care nu repezinta rezultatul unei investitii).pag4 De asemenea nu sunt considerate mijloace fixe motoarele, aparatele si late subasambluri ale mijloacelor fixe destinate înlocuirii componentelor uzate, acestea fiind incluse în categoria de lucrari de reparatii.pg16
În sfera activelor necorporale se
includ:
-cheltuielile de constituire
ale societatilor comerciale, regiilor autonome sau filialelor si
sucursalelor acestora: taxele si alte cheltuieli de înscriere si
înmatrculare, chletuielimprivind emiterea si vînzarea de actiuni, de
prospectare a piete si de publicitate si alte cheltuieli de
aceasta natura legate de înfiintarea si dezvoltarea activitatii
unitatii patrimoniale pag5
-cheltuielile cu descoperirea
rezervelor minerale utile, neconcretizate în mijloace fixe la
zacamintele în exploatare;
-concesiunile, brevetele
si alte drepturi si valori asimilate;
-programele informatice create
sau achizitionate si alte valori imobiliare necorporale.
-chletuieli de cercetare-dezvoltare
În procesul de productie, mijloacele fixe sunt supuse actiunii (pozitive sau negative), factorilor obiectivi sau subiectivi. Factorii obiectivi care influeteaza marimea si structura mijloacelor fixe dintr-o unitate economica se refera la specificul activitatii, la structutra de productie, la actiunea factorului timp, la actiunea factorilor fizico-chimici, la conditiile climaterice.
În urma actiunii acestor factori, mijloacele fixe sunt supuse unei deprecieri, unui proces de uzura. Aceasta uzura se manifesta fie prin pierderea proprietatilor fizice si functionale cu implicatii asupra potentialului de productie (uzura fizica), fie prin aparitia de mijloace fixe cu performante superioare, ca urmare a progresului tehnic (uzura morala).
Uzura fizica, privita sub aspect tehnic, nu poate fi un criteriu sufiecient pentru determinarea duratei de functionare a activelor materiale imobilizate si a momentului scoaterii din functiune, pentru aceasta este necesar sa avem în veder si factorul economic, stiut fiind ca mentinerea în functiune a unui cativ o perioada de timp prea îndelungata, în raport cu caracteristicile sale, presupune întotdeauna cheltuieli suplimentare cu întretinerea si reparatiile care, la un moment dat îl pot face nerentabil.
Calcularea amortizarii
Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe si se include în cheluielile de exploatare.
Cota de
amortizare se calculeaza astfel:
CA=100/Durata normala de utilizare în catalog (ani)
În cazul reevaluarii mijloacelor în baza unor acte normative, cota de amortizare se va calcula astfel:
CA =100/Durata normala de utilizare ramasa (ani), cota aplicându-se asupra valorii ramase actualizate. Pag17
Aceasta se calculeaza începând cu luna urmatoare punerii în functiune pâna la recuperarea integral a valorii de intrare, coform duratelor normale de functionare.
Data punerii în functiune în
vederea calcularii amortizarii se stabileste astfel:
- mijloacele fixe independente
care nu necesita montaj si nici probe tehnologice se considera
puse în functiune la data achizitionarii lor, pe baza procesului
verbal de receptie
- utilajele care necesita montaj, dar care nu necesita probe tehnologice, precum si cladirile, constructiile speciale care nu deservesc procese tehnologice se considera puse în functiune la data terminarii montajului, respectiv data terminarii constructiei, pe baza procesului verbal de receptie
- utilajele si instalatiile care necesita montaj si probe tehnologice, precum si cladirile si constructiile speciale care deservesc procese tehnologice se considera puse în functiune la terminarea probelor tehnologice, pe baza procesului verbal de punere în fucntiune
- sondele folosite la extractia titeiului si gazelor, sondele de injectie, precum si sondele provenote din lucrarile geologice care au dat rezultate se considera puse în functiune la darea lor în productie, pe baza procesului verbal final de constatare. Pag19
Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, închiriate sau date în locatie de gestiune se calculeata de catre agentul economic care le are în proprietate.
Amortizarea investitiilor efectuate la mijoacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locatie se recupereaza de agentul economic care a efectuat investitie pe perioada contractului.
Amortizarea cladirilor s a constructiilor speciale ale minelor, salinelor cu extractie în solutie prin sonde, carierelor, exploatarilor la zi, pentru substante solide, a caror durata de folosire este limitata de durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizari dupa epuizarea rezervelor, precum si a investitiilor pentru descoperta se calculeaza pe unitate de produs, în functie de rezerva exploatabila de substanta minerala utila. Pag6
Investitiile efectuate la mijloacele fixe sub forma cheltuielilor ulterioare trebuie sa aiba ca efect îmbunatatirea parametrilor ehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice ulterioare. Aceste beneficii se pot realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întretinere si functionare.
În cazul cladirilor, investitiile efetuate trebuie sa asigure protectia valorilor umane si materiale si îmbunatatirea gradului de confort si ambient si modernizarea tehnica a acestora.pag139
Recuperarea cheltuielilor cu reparatiile se face prin includerea în cheltuielile de exploatare integral, la momentul efectuarii, sau esalonat, pe o perioada de timp,cu probarea consiliului de administratie.
Plantatiile tinere, precum
si plantatiile de protectie, care sunt încadrate în grupa a V-a
de mijloace fixe "Animale si plantatii", subgrupa "Plantatii",
sunt scutite de calculul amortizarii si de introducerea acesteia în
cheltuieli de exploatare, astfel:
- pâna la trecerea pe
rod, pentru plantatiile tinere
- primii 5 ani, pentru plantatiile de protectie.
Duratele normale de utilizare a plantatiilor tinere si a plantatiilor de protectie cuprind si duratele de scutire pentru care amortizarea aferenta nu se include în cheltuielile de exploatare. În acest caz, cota medie anuala de amortizare se determina în functie de durata normala de utilizare redusa, cu perioada de scutire , în ani, pentru care nu se calculeaza amortizare.pag16
În cazul nerecuperarii integrale, pe calea amortizarii, a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase din functiune, agentii economici asigura acoperirea valorii neamortizate din sumele rezultate în urma valorificarii acestora. Diferenta rîmasî neacoperita se include în cheltuieli exceptionale, nedeductibile fiscal, pe o perioada de maximum 5 ani, sau diminueaza capitalurile proprii, cu respectarea dispozitiilor legale. Pag7
Agentii economici sunt
scutiti de la calculul amortizarii, în situatii justificate, cu
avizul organului teritorial al Ministerului Finantelor Publice pentru
mijloacele fixe din cadrul obiectivelor economice, pe perioada egala cu
perioada de consevare. Mijloacele fixe din cadrul obiectivelor economice sunt
cele care participa efetiv la realizarea obiectului principal de
activitate al agentului economic. Justificarea trecerii în conservare a
mijloacelor fixe se face în situatia în care este îndeplinita una din
urmatoarele conditii:
- la închiderea temporara
a unor sectii de productie din lipsa de materii prime
- când pentru produsele care se realizeaza cu mijloacele fixe respective nu mai exista cerere pe piata
- când mentinerea în fucntiune a mijloacelor fixe respective nu se justifica din punct de vedere al randamentului si al cheltuielilor de fucntionare pe o perioada de timp limitata.
Trecerea în conservare a mijloacelor fixe, precum si durata conservarii, se face cu aprobarea consiliului de administratie, iar cheltuielile ocazionate de trecerea si mentinerea în conservare a mijloacelor fixe sunt cheltuieli de exploatare, deductibile din punct de vedere fiscal. Pga 22
Regimuri de amortizare
Agentii economici
amortizeaza mijloacele fixe potrivit prevedrilor legaleutilizând unul
dintre urmatoarele regimuri de amortizare:
A.amortizarea liniara -
se realizeaza prin includerea uniforma în cheltuielile de exploatare
a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei
normale de utilzare a mijlocului fix.. Se calculeaza prin aplicarea unei
cote anuale de amortizare la valoare de intrare a mijloacelor fixe.
Pentru mijloacele fixe de natura constructiilor, amortizarea anuala se va calcula în regim liniar.
B.amortizarea degresiva -
consta în multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre
coeficientii urmatori:
1,5 daca durata
normala de functionare a miulocului fix amortizat este între 2
si 5 ani
2 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortzat este cuprinsa între 5 si 10 ani
2,5 daca durata de utilizare a mijocului fix amortizat este mai mare de 10 ani
Amortizarea degresiva se aplica în doua variante:
-fara influenta uzurii morale
-cu influenta uzurii morale.
Pentru calculul amortizarii
prin utilizarea regimului de amortizare degresiv fara influenta
uzurii morale se va proceda astfel:
- în primul an de
functonare se aplica cota de amortizare prevazuta de lege,
la valoare de intrare
- pentru anii urmatori se aplica aceasi cota, dar de fiecare data la valoarea ramasa. Acest calcul se continua pâna în anul de functionare în care amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica decât amortizarea anuala liniara, calculata pentru perioada de fucntionare ramasa. Din acel an si pâna la expirarea duratei normale de functionare se trece la amortizarea anuala liniara.
Amortizarea degresiva cu influenta uzurii morale permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe într-o perioada de timp mai mica decât durata normala de utilizare, diferenta în ani reprezentând influenta uzurii morale. Pentru mijloacele fixe care au o durata normala de functionare de pâna la 5 ani inclusiv nu se aplia regimul de amortizare degresiv cu influenta morala. Pentru calculul variantei de amortizare cu influenta uzurii morale se vor avea în vedere durata normala de utilizare conform catalogului, cota de amortizare în regim de amortizare degresiva, perioada în care se calculeaza amortizarea degresiva, perioada în care se calculeaza amortizarea liniara.pag24
C. amortizarea accelerata - consta în includerea, în primul an de functionare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizari de pâna la 50% din valoare de intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizarile anuale pentru exercitiile urmatoare sunt calculate la valoare ramasa de amortizat, dupa regimul liniar, prin raportare la numarul de ani de utilizare ramasi.
Pentru mijloacele de transport amortizarea poate fi determinata si în functie de numarul de kilomteri sau numarul de ore de functionare prevazut în cartile tehnice, pentru cele achizitionate dupa 1 ianuarie 2004. În acest caz amortizarea se determina prin raportarea valorii de intrare a mijlocului fix la numarul de kilometri sau numarul de ore de functionare prevazute în cartile tehnice, rezultând astfel amortizarea/km, sau pe ora de functionare.
Amortizarea lunara se determina prin înmultirea numarului de kilomtri parcursi sau a numarului de ore de fucntionare efectuate în fiecare luna cu amortizarea/km sau pe ora de functionare.
Amortizarea investitiilor la mijloace fixe sau cladiri se face fie pe durata normala de utilozare ramasa, fie prin majorarea duratei normale de utilizare cu pâna 10%. Daca cheltuielile uterioare de investitii se fac dupa exprarea duratei normale de fucntionare, se va stabili o noua durata normala de catre o comisie tehnica sau expert tehnic independent.Pag 139
Competentele de aprobare a utilizarii regimului de amortizare liniara sau degresiva revin consiliului de administratie a agentului economic, utilizarea regimului de amortizare accelerata fiind aprobata de catre directia generala a finantelor publice si controlului financiar de stat, la propunerea consiliului de administratie a agentului economic.pag8
(Amortizarea capitalului imobilizat, Roxana Ioana Ţigaeru, Ed. Luminalex, Bucuresti 2005 legea nr 15/1994 privind amrti....3,Ordonanta nr5/21 ianuarie 2000 pentru completarea legii nr15/1994 privind amortiyarea capitalului imobilizat in active corporale si necoroprale pag11, Legea nr 149/26 iulie 2000 privind aprobarea Ordonanteo de guvern nr5/2000 pentru competarea legii nr 15 privind...oag12, hotarare nr 909/29 decembrie 1997 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a legii nr 15..modificata si completata arin og nr 54/1997 pag13, hotarare nr 2.139/30 noiembre 2004 pentru aprobarea catalogului privind clasificarea si duratele normale de fucntionare a mijloacelor fixe 134)
Amortizarea inclusa în costuri reprezinta susra proprie de finatare , la dispozitia agentilor economici.
Capitalul imobilizat în active corporale si necorporale reprezinta rezultatul unor acumulari efetuate de agentii economici în scopul folosirii lor în dezvoltarea activitatii economice.
În cadrul imobilizarlor corporale, ponderea covârsitoare o detin mijloacele fixe, pondere care la nivelul economiei nationale este de peste 80%. Iata de ce lucrarea de fata se va referi cu prioritate la amortizarea mijloacelor fixe, cu referire însa si la activele necorporale respectiv la amortizarea acestora.
În nivelul, marimea si structura mijloacelor fixe se reflecta nivelul progresului economic al unei societati, iar de cantitatea simai ales calitatea mijloacelor fixe existente la un moment dat într-o anumita economie, depide stadiul de dezvoltare al acesteia.
Pentru a contracara progresul tehnic si amprenta pe care o lasa modernizarea continua a mijloacelor fixe, se impune o utilizare intensiva a mijloacelor fixe, concomitent cu reducerea duratelor normale de utilizare a acestora.
Exploatarea mijloacelor fixe face ca acestea sa îsi piarda în cadrul procesului de productie parametrii normali si sa nu mai corespunda din puncte de vedere tehnic, sczându-le astfel valoarea de întrebuintare.
La cearea surselor financiare necesare pentru înlocuirea acestor mijloace fixe uzate contribuie si procesul de amorizare, prin intermediul caruia se recupereaza treptat din valoarea initiala pe masura consumari sale productive.
Fondul de amortizare creat de mijloacele de productie este utilizat, daorita efectuluisau multiplicativ, prin fructificare bancara, atât pentru simpla înlocuire a celor scoase din functiune cît si pentru achizitionarea de noi mijloace de productie. Pag10
Concluzie: Metodologia actuala este prezentata critic, aducându-se îmbunatatiri dintre care enumeram: stabilirea cotelor de amortizare lunare, în loc de cele anuale, asa cum se prezinta în prezent; determinarea cotelor de amortizare în cazul metodei accelerate, pentru reduceri procentuale variabile de la 10%-50% si nu fix 50% cum se procedeaza în normele actuale; unele perfectionari aduse metodei regresive de amortizare.
Mergând în ton cu spiritul economiei de piata, al libertatii de actiune al agentilor economici, autorul prezinta în mod critic ingerinta statului în managementul agentilor economici prin intermediul politicii de amortizare, ingerinte manifestate prin: aprobarea trecerii în conservare a unor capacitati; stabilirea duratelor normale de utilizare de catre guvern; competenta guvernului în schimbarea coeficientilor de multiplicare în cazul amortizarii degresive.
În urma folosirii î productie a unui mijloc fix sau a nefolosirii sale din diverse motive, acesta îsi pierde din însusirile pe care le avea în momentul producerii lui. Pierderea valorii de întrebuintare conduce practic la diminuarea productivitatii mijlocului fix respectiv sau la obtinerea cu acesta a unor produse de calitateîn scadere. Pentru a se contracara acest impediment mijloacele fixe se supun periodic unor operatii de întretinere, revizie si reparatii. Pierderea treptata a valorii de întrebuintare a mijloacelor fixe, ca urmare a utilizarii lor, poarta numele de uzura.
Dupa natura factorilor care influenteaza uzua distingem: uzura fizica si uzura morala a mijloacelor fixe.
Uzura fizica este determinata de utilizarea în productie a mijloacelor fixe, de actiunea unor factori externi (fizici, chimici, mecanici, naturali) sau de nefolosirea acestora. În primul caz efectele uzurii sunt compensate de recuperarea valorii prin costurile produselor realizate cu acele mijloace fixe, pe când în al doilea caz avem de-a face cu o pierdere efectiva pentru societate.
Uzura morala are ca baza materiala acsiunea progresului tehnico-stiintific concretizat în realizarea noilor mijloace fixe ce vor înlocui pe cele existente în productie.pag33
La început când mijlocul fix este nou, valoarea acestuia este maxima. În urma utilizarii lui în productie, valoarea mijlocului fix se diminueaza treptat în timp, pâna când mijlocul fix îsi pierde practic valoarea. În realitate însa, valoarea mijlocului fix nu ajunge nicodata sa fie nula, deoarece la scoaterea sa din functiune unele componente sunt recuperabile urmând a fi folosite ca piese de schimb fie ca atare, fie prin reconditionare. Este vorba de valorea reziduala.
Pierderea valorii si amortizarea sunt doua procese complementare-diagrana
Astefel oservam ca în timp ce uzura afecteaza cu precadere valoarea de întrebuintare, amortizarea priveste valoarea milocului fix. Daca uzura reliefeaza aspectul fizic al utilizarii unui mijloc fix, amortizarea vizeaz aspectul valoric. Se poate considera deci amortizarea ca "pret" al uzurii. Pag 36+37
Sistemul de amortizare din tara noastra a cunoscut continue perfectionari, din anii 1951, 1968, 1994 si 1997 marcând cele mai importante mutatii în acest domeniu. Cu toate ca în ultima jumatate de secol economia româneasca a parcurs duoa tipuri de dezvoltare, cel socialist si cel capitalist sau mai bine zis de tranzitie spre capitalism, reglementarile privind regimul amortizarii nu au diferit an mod radical de la o perioada la alta.
Potrivit sistemului de amortizare intrat în vigoare la 1 ianuarie 1951, normele de amortizare contineau atât partea destinata investitiilor cât si pe cea destinata reparatiilor capitale. Calculul amotizarii la nivel de ramura pe baza unei norme calculate ca medie pe ramura a dus la amortizarea diferita a aceluiasi mijloc fix în functie de ramura în care era utilizat. Pornindu-se de la argumentul ca exista diferente sensibile între duratele normate si cele efective de functionare a mijoacelor fixe, sistemul de amortizare a deschis supraamortizarea. Cota-parte din norma de amortizare, care era destinata reparatiilor capitale, era stabilita în medie, pentru totalitatea mijloacelor fixe ale ramurii. Aceasta cota era determinata procentual atât fata de valoarea mijloacelor fixe cât si fata de norma totala de amortzare.
Noul sistem din 1968 cu modificarile ulterioare dn 1977 a perfectionat cel existent prin renuntarea la normele meii globale pe ramuri, prin excluderea din norma de amortizare a cotei parti destinate reparatiilor capitale, renuntarea la sistemul supraamortizarii si revizuirea duratelor normate de functionare, în sensul majorarii lor.
Reglementarea din 1984 a condus la scurtarea duratelor normate de functionare si la specificarea metodelor de amortizare folosite, cea liniara si cea unitatii de produs.
Cu toate ca România a trecut de la sistemul comunist la cel captalist,
regimul amortizarii instituit la 1 ianuarie 1994 nu difera
substantial de cel anterior. Principalele perfectionari constau
în:
-reducerea duratelor normate
de functionare ca urmare a introducerii cu usrinta în
economie a unor mijloace fixe performante. Aceasta a determinat marirea
normelor e amortizare si implicit cresterea ponderii amortizarii
în procesul de productie.
-înlocuirea denumirii de durata normata de fucntionare cu cea de durata normala de utilizare
-s-a renuntat la criteriile de determinare a duratei de utilizare exprimate în kiloetri parcursi, ore de functionare
-permiterea celor trei regimuri de amortizare: liniara, degresiva si acceleata
-extinderea calculului amortizarii si la capitalul imobilizat în active necorporale
-renuntarea la constituirea fondului de dezvoltare la nivelul agentilor economici, astfel ca fondul de amortizare se utilizeaza la finantarea oricaror cheltuieli, nu numai cele pentru investitii. Pag 45+48
Normele de amortizare reprezinta cote procentuale ce se aplica la valoarea de amortizat pentru a determina amortizarea unei perioade. Marimea lor se determina în functie de valoarea de amortizat si de durata de amortizare.pag49
Pentru o cât mai corecta estimare a duratelor normale de utilizare trebuie lutae în considerare atât influentele uzurii fizice cât si a uzurii morale. În ceea ce priveste uzura fizica practica a ajuns la unele realizari prin masurarea influentei unor factori de actiune fizici, chimici, mecanici, însa în privinta uzurii morale lucrurile nu sunt asa de simple. Luarea în considerare a uzurii morale se face prin reevaluarea mijloacelor fixe de productie, în baza preturilor actuale si utilizarea noilor valori de înlocuire a mijloacelor fixe în stabilirea normelor de amortizare. O alta modalitate de prevenire a efectelor uzurii consta în micsorarea duratelor statistice observate, ce stau la baza duratelor normale de utilizare. Cu cât duratele de functionare sunt mai scurte cu atât mai mare va fi volumul investitiilor necesare pentru realizarea productiei de astfel de mijloace fixe de înlocuire.pag51
Amortizaea liniara stimuleaza întreprinderile prin folosirea acleassi ponderi indiferent de productia realizata, sa utilizeze în mod judicios mijloacele fixe din dotare pentru a creste productia si deci a diminua amortizarea pe produs. Acest regim nu tine seama de uzura morala , cunoscut fiind ca influenta prgresului tehnic este exponentiala si nu liniara. Diagrama pag53
|
