Expertiza
contabila extrajudiciara sau amiabila este activitatea prin care specialisti
fac evaluari fundamentate stiintific in diferite domenii ale vietii sociale,
insa ele se efectueza direct intre partile aflate in litigiu fara nici o
interventie judecatoreasca, in vederea stabiliri si respectari adevarului si
legalitatii in activitatea lor. Expertiza contabila extrajudiciara poate fi
utilizata si pentru certificarea bilanturilor contabile, a conturilor de profit
si pierderi, 323g66d a situatiei patrimoniului diferitelor firme; aceste analize
contribuind la prevenirea pagubelor in patrimoniu, pastrandu-se, astfel,
integritatea acestuia, respectand in acelasi timp legalitea.
Expertiza contabila
exrajudiciara este utilizata si ca mijloc de fundamentare a actiunilor de
arbitrale-judecatoresti sau penale care se declanseaza prin actiuni adresate
organelor judiciare. Practica dovedeste ca multe actiuni adresate organelor
judiciare sunt o consecinta a defectiunilor si a lipsei de operativitate in
sistemul de documente si evidente. Intr-o asemenea situatie, conducerile
agentilor economici care declanseaza actiunile de arbitraj sau judecata trebuie
sa aiba certitudinea si raspunderea ca documentele si evidenta pe care se
bazeaza actiunea arbitrala sunt legale, corecte, exacte, reflecta fidel
situatia economica, financiara, gestionara, contractuala etc., pentru care se
adreseaza arbitrajului.
Un mijloc de fundamentare si
asigurare a calitatii, realitatii, exactitatii si legalitatii (sub aspect
formal si de continut) a informatiilor ce stau la baza actiunii arbitrale -
judecatoresti, il constituie, deci, expertiza contabila, dispusa de conducerea
agentului economic care declanseaza actiunea de judecata.
Acest tip de expertiza este
reclamata de manifestarea plenara a liberei initiative in conditiile economiei
de piata, fiind o cale eficienta de asistenta de inalta specialitate a oricarei
afaceri pentru a fi ferita de riscuri si asigurata de reusita.
Expertiza este
activitatea de
cercetare efectuata de
un
specialist ce are calitatea de
expert
cu
scopul de
a stabiliadevarul intr-o situatie, problema sau litigiu. Expertiza reprezinta
operatia facuta de unul sau mai multi experti cu
scopul de
a constata unele fapte, de a
controla, de
a examina, de
a masura, de
a evalua anumite lucruri, sau un mijloc de
proba dispus sau cerut de organul juridic in
materie civila sau penala efectuat de un
specialist,
care prin
cunostintele si experienta ce o poseda trebuie sa
aduca lamurirea diferitelor aspecte necesare solutionarii unor cauze.
In sinteza, expertiza in
general este
un
mijloc de
proba de
constatare, comfirmare, evaluare, lamurire sau dovedire pe baza cercetarii
stiintifice, a adevarului obiectiv cu
privire la o anumita fapta, imprejurare,
problema, situatie, cauza sau litigiu. Prin
natura si
continutul faptei, expertiza poate fi: tehnica, medicala, grafologica,
criminalistica, contabila, etc.
Expertiza contabila este o forma de
cercetare stiintifica in vederea lamuririi modului in care
sunt reflectate in documente si in
evidenta tehnic-operativa si contabila
anumite fapte, imprejurari, situatii, etc. de
natura financiar-contabil.
Expertiza contabila este
misiunea data unui expert de
a controla registrele, conturile si actele
justificative ale unui agent economic in scopul de
a furniza partilor interesate datele pentru o echitabila regularizare a
situatiei.
Dupa destinatia sa expertiza
contabila poate fi:
-judiciara - solicitata de anumite
organe pentru solutionarea cauzelor aflate in stare de
ancheta, cercetare, judecata. Ex: politia, parchetul, tribunalul.
-extrajudiciara - solicitata de p.f. sau
p.j. interesate fara sa existe un
dosar de
ancheta, cercetare sau judecata.
Obiectul expertizei contabile il formeaza dosarele de
ancheta, cercetare sau judecata, iar obiectivele expertizei contabile sunt
stabilite sub forma unor intrebari de catre
organul de
urmarire penala sau instanta la cererea
partilor sau din oficiu, la care
trebuie sa
raspunda expertul/
Am mai putea defini expertiza contabila si ca o o activitate depusa de un personal autorizat de lege pentru reconstruirea realitatii unei operatii de natura economica si/sau financiara, pe baza cercetarii documentelor, datelor si informatiilor contabile.
Expertizele contabile judiciare au ca obiect cercetarea unor fapte si situatii de natura economico-financiara. Ele cuprind in sferele lor de actiune activitatea economica a unui agent economic pentru problemele si obiectivele stabilite de organul judiciar; cerceteaza situatiile si imprejurarile de fapt pe baza informatiilor furnizate de evidenta economica si a suportilor lor materiali. Ele interpreteaza datele de evidenta si furnizeaza opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor si a actelor normative care reglementeaza domeniul de activitate respectiv. In final, ele elaboreaza concluzii pe baza constatarilor facute, care servesc ca mijloc de proba pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei.
In concluzie, principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertizele contabile judiciare sunt:
- sunt mijloace de proba in justitie care intervin numai atunci cind organele judiciare le considera necesare pentru elucidarea cauzelor in curs de anchetare sau judecare;
- sunt activitatile prin care organele judiciare primesc informatii de natura economico-financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate;
- se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de organele judiciare;
au competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico-operative si contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
- confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente, lipsuri etc.;
intervin ca probe administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii.
Expertizele contabile extrajudiciare, denumite si amiabile, sunt cele care se fac in afara interventiilor judiciare. Ele raspund la obiectivele (intrebarile) stabilite de persoane fizice sau juridice particulare. Astfel, ele se pot cere pentru: fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afacere, concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri, fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitie, fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de control administrativ.
In concluzie, principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertizele contabile extrajudiciare sunt:
- sunt mijloace de fundamentare a deciziilor, de conciliere intre parteneri comerciali si de afaceri si de fundamentare preliminara a actiunilor si contestatiilor in justitie;
- sunt activitatile prin care partile interesate pot dobindi (in afara actiunilor judiciare) lamuriri de natura economico-financiara din partea unor profesionisti contabili independenti (cum suntem si noi), de inalta probitate si cu deontologie profesionala recunoscuta (suntem intotdeauna dispusi sa probam aceste afirmatii!);
- se axeaza pe cercetarea problemelor (obiectivelor) fixate de solicitant(ti), dar expertul contabil poate releva si probleme (obiective) colaterale, pe care le considera relevante in speta (intotdeauna expertii nostrii va stau la dispozitie in probleme de consultanta);
- sunt
activitati contractate la solicitarea celor care le considera oportune in
actiunile pe care vor sa le intreprinda.
Organizarea expertizei contabile in Romania.
In actualul stadiu al trecerii la
economia de
piata s-a impus marirea numarul de experti,
contabili autorizati care sa
evalueze si
sa
controleze performantele agentilor economici ce activeaza pe piata. Aceste
necesitati sunt izvorate din actele normative existente. Prin
legea contabilitatii s-a statuat ca organizarea contabila se tine de
organe specializate, autorizate, in 2 variante:
- Prin
compartimentele de
contabilitate ale agentilor economici.
- De
persoane juridice autorizate sau p.f.
Un
alt act normativ; a impus ca cel putin 2 cenzori ai societatii comerciale
trebuie sa fie contabili autorizati sau experti
contabili. Aceasta lege a precizat ca pentru determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului, agentii economici pot fi
consiliati de
catre un
consilier la
alegere, din randul contabililor autorizati si
expertilor contabili.
In decursul perioadei, in
Romania prin anul 1907 s-au pus bazele Uniunii
Absolventilor Scolilor Superioare de Comert;
1918 Asociatia Titratilor in Stiinte Comerciale; 1921 s-a organizat Corpul de
Contabili Autorizati si Experti Contabili,
desfiintat in 1948 si
reinfiintat in 1957 si
s-a organizat activitatea de expert
contabil sub indrumarea Ministerului Finantelor.
In 1990 s-a legalizat
Asociatia Generala a Expertilor Contabili si
Tehnici, grupare profesionala, organizatie nonguvernamentala, care
se transforma in 1994 in Corpul Expertilor Contabili si
Contabililor Autorizati, cu filiale in
toate judetele (CECCAR).
CECCAR este
organizat pe 2 sectiuni:
a.Sectiunea expertilor contabili;
b.Sectiunea contabililor autorizati.
Organele de
conducere ale CECCAR sunt:
-Conferinta nationala;
-Consiliul Superior al corpului;
-Biroul permanent al coptrpului.
Pe langa consiliul superior
functioneaza comisia superusoara de
disciplina. Pe langa consiliul superior si
consiliul filialelor functioneaza cate un
reprezentant al Ministerului Finantelor.
In Franta, activitatea de
expertiza se realizeaza de Ordinul Expertilor
Contabili si
Asociatia Contabililor. In Germania exista Camera Expertilor Contabili care
au misiuni in domeniul fiscal, consultanta, etc. In SUA este
organizat Institutul American de Expertiza
Contabila. In Canada exista Ordinul Contabililor Agreati din Quebec.
Dobandirea calitatii de expert
contabil si
contabil autorizat
Expertul contabil este persoana
care
a dobandit aceasta calitate in conditiile legii si
are competenta profesionala de a verifica
si
de
a aprecia modul de
organizare si
de
conducere a activitatii economico-financiare de
contabilitate, de
a supraveghea gestiunea societatii comerciale si
de
a verifica legalitatea bilantului contabil si
a contului de
profit si
pierdere.
Calitatea de
expert
contabil se atribuie de catre comisiile de
examinare stabilite prin
ordin comun al Ministerului Finantelor si
al Ministerului Invatamantului pe baza de
examen. Examenul se organizeaza de CECCAR.
Pentru sustinerea examenului fiecare candidat trebuie sa
indeplineasca conditiile:
-capacitatea de
exercitiu deplina;
-studii ecomonice suprerioare in specialitatea contabilitate-finante cu
diploma recunoscuta de
Ministerul Invatamantului si practica
in specialitate de
cel putin 3 ani sau studii economice superioare si
practica in productie de 5 ani.
-nu a suferit nici o condamnare care potrivit
legislatiei interzice dreptul de gestiune si
de
administrare a societatii comerciale.
-a promovat probele privind accesul la
profesia de
expert
contabil.
Expertul contabil are competenta profesionala de
a verifica si
de
a aprecia modul de
organizare si
de
conducere a activitatii economico-financiare, de
a supraveghea gestiunea societatilor comerciale si
de
a verifica legalitatea bilantului. Asupra constatarilor, expertul intocmeste un
raport. Expertul poate sa organizeze si
sa
conduca contabilitatea societatii comerciale.
Contabilul autorizat este persoana care
a dobandit aceasta calitate si are
capacitatea de
a tine contabilitatea si a intocmi bilant
pentru societatile comerciale. Poate dobandi calitatea de
contabil autorizat persoana care
indeplineste conditiile:
-are capacitate de
exercitiu deplina;
-are studii economice superioare, studii economice medii cu
diploma sau licenta si
o vechime in specialitate de 2 ani
(studii superioare) si
3 ani (studii economice).
-nu a suferit condamnari;
-a promovat probele privind accesul la
profesia de
contabilautorizat.
Numirea expertilor. Expertizele contabile pot fi efectuate de
catre persoana care
are calitatea de
expert
si
care
figureaza in evidenta Biroului Central pentru Expertize Contabile.
Recomandarea expertilor
contabili se face de
catre birourile locale de expertiza contabila
sau de
cel central. Numirea expertilor contabili se face de
organul care
dispune efectuarea expertizei, dintre expertii recomandati de
birourile locale. Expertul contabil odata ales, nu mai poate refuza decat in
baza unor motive temeinice: boala, concediu, plecari in strainatate, etc.
Expertul este
in incompatibilitate de a efectua expertiza
contabila in anumite cazuri:
-este solicitate sa
se pronunte in dosarul la care
a participat in calitate de organ de
control, de
conducere, de
organ de
specialitate, a luat parte la intocmirea
actelor primare, a evidentelor contabile, tehnic-operative, etc.
-asupra sa
a fost declansata actiunea de urmarire
penala sau s-a dispus trimiterea sa in
judecata.
Expertul care
cunoaste ca este
in incompatibilitate sau ca exista un motiv
de
refuzare in privinta sa este
obligat sa
declare Biroului Local de Expertize
Contabile, presedintelui instantei ca se abtine de
la
efectuarea expertizei.
Drepturile expertului contabil:
-sa examineze dosarul cauzei si alte lucrari necesare;
-sa participe la stabilirea obiectivelor expertizei;
-sa solicite organului care a dispus expertiza reformularea sau completarea
obiectivelor;
-sa primeasca lamuriri si explicatii de la parti;
-sa fie remunerat.
Obligatii:
-sa sesizeze organul juridic ca se afla in situatia de abtinere sau refuzare;
-sa fie impartial;
-sa execute personal mandatul incredintat;
-sa respecte normele legale privind expertiza contabila;
-sa dea explicatii suplimentare la solicitarea organului juridic care a dispus
expertiza.
Interdictii:
-sa incredinteze unei alte persoane efectuarea expertizei;
-sa divulge datele de care a luat cunostinta;
-sa ridice si sa pastreze la domiciliul sau dosarul cauzei;
-sa efectueze control financiar de gestiune.
Sanctiuni:
-raspunde disciplinar, administrativ, civil si penal dupa caz.
Sanctiunile
disciplinare sunt: mustrare, avertisment scris, suspendarea dreptului de a
exercita profesia pe o perioada de la 3 luni -; 1 an, interzicerea dreptului de
a exercita profesia.
Principiile fundamentale care trebuie sa-i ghideze pe expertii
contabili in conduita si activitatea lor in relatiile personale cu ceilalti
parteneri pot fi:
-integritatea -; drept, cinstit, sincer;
-obiectivitate, independenta, secret profesional;
-respectarea normelor tehnice si profesionale;
-competenta profesionala si competenta deontologica (buna reputatie).
Inaintea inceperii
efectuarii expertizei contabile in fata instantei, expertul depune juramant,
iar relatiile expertilor contabili cu clientii se stabilesc prin contracte scrise
de prestari de servicii. Pentru lucrarile efectuate expertii primesc onorarii
stabilite fie prin contracte, fie de catre organul care a dispus efectuarea
lucrarii.
Metodologia efectuarii expertizei judiciare.
Expertiza judiciara este
un mijloc de proba in justitie, o forma de cercetare si lamurire a faptelor
economico-financiare indicate de organele juridice in scopul solutionarii
litigiilor sau a proceselor penale. Obiectul expertizei contabile judiciare se
refera la cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative si
probleme economico-financiare. Expertiza judiciara are sarcina principala sa
contribuie la stabilirea adevarului material si la justa solutionare a cauzei
aflate in faza de cercetare sau judecata. Expertiza trebuie sa ofere organului
in cauza o proba indeajuns de temeinica si de neinlaturat pentru tragerea la
raspundere a persoanelor vinovate de inclalcarea legalitatii.
Obiectivele care se dau
spre rezolvare expertului se stabilesc si se consemneaza in scris in ordonanta
de organul de urmarire penala sau prin incheieri de instante de judecata.
Aceste obiective sunt stabilite de organele care au dispus efectuarea
expertizei sau de partile in litigiu sau din oficiu.
Raportul de expertiza se
depune la organul care l-a solicitate. Procedura efectuarii expertizei
presupune examinarea materialului documentar, examinarea unor documente aflate
la parti sau la terti, analiza explicatiilor partilor si a martorilor, analiza
actelor de control si de expertiza anterioare, studierea concluziilor
expertilor tehnici, etc.
Termenul de depunere a
lucrarii se fixeaza de organul care a dispus efectuarea expertizei.
In functie de situatia
constatata cu ocazia expertizei contabile, expertul intocmeste actele:
-raportul de expertiza contabila;
-decontul de cheltuieli privind costul expertizei;
-nota de deficiente;
-raspunsuri in scris la observatiile si obiectiunile formulate de parti;
-suplimentul de expertiza;
-proces verbal de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile.
Raportul de expertiza
cuprinde 3 capitole: introducere, desfasurarea expertizei, concluzii.
Decontul de cheltuieli -; documentul pe baza caruia isi incaseaza onorariul.
Procesul verbal -; cand documentele societatii nu sunt puse la dispozitie de
agentul economic.
|
