METODA CONTABILITATII

METODA CONTABILITĂŢII

1. Continutul notiunii de metoda
2. Principiile fundamentale ale contabilitatii
3. Principiile normative ale contabilitatii
4. Procedeele si instrumentele contabilitatii

A. Continutul notiunii de metoda

n      Contabilitatea - disciplina stiintifica - terminologie, obiect si metoda proprie de cercetare

n      Metoda - modul de studiu, cunoastere a obiectului C si de realizare a obiectivelor acesteia

n      Sistem logic de principii, conventii, procedee si instrumente f 151b15b olosite pentru realizarea obiectului de studiu

n      Metodologia c-bila a evoluat în timp sub arbitrajul dintre obiectul C, principiile sale fundamentale si normele (standardele) c-bile

n      Astfel, se va vorbi în continuare despre:

n      Principiile fundamentale ale C, precum si despre procedeele si instrumentele sale - care reprezinta metodologia specifica, imuabila a C, apartinând teoriei c-bile

n      Principiile normative ale C - care sunt o emanatie a normalizarii c-bile

B. Principiile fundamentale ale contabilitatii

A. Contabilitatea în partida dubla

n      Caracteristica esentiala a C

n      Continut: relatiile dintre structurile (elementele) patrimoniale  (A, P) si cele de rezultate (venituri, cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, cât si în dinamica (miscare, transformare) sunt reflectate în C sub forma unor ecuatii de echilibru (raporturi valorice)

n      Obiectul C: prezentarea existentei si starii elementelor patrimoniale si de rezultate - la baza partidei duble stau trei principii fundamentale:

n      Dubla reprezentare

n      Dubla înregistrare

n      Dubla determinare a rezultatului

A.1. Principiul dublei reprezentari

n      Se bazeaza pe echilibrul permanent dintre AP si PP, echilibru denumit "egalitate bilantiera"

n      Instrument de realizare: bilantul

n      Se refera la patrimoniu privit sub dublu aspect:

a) natura si destinatia elementelor de A

n      Definitia A:

n      Conceptia juridico-patrimoniala = totalitatea drepturilor de propietate si de creanta (bunuri tangibile si intangibile, drepturi asupra tertilor)

n      Conceptia financiara = resurse economice controlate de E, determinate de investirea resurselor financiare procurate de la proprietari si de la terti

n      Conceptia economica = capital fix si circulant investit de proprietari si terti

n      provenienta elementelor de P

n      Definitia P:

n      Conceptia juridico-patrimoniala = drepturile si obligatiile apartinând titularului de patrimoniu provenite din posesia si folosirea activelor

n      Conceptia financiara = resurse financiare obtinute de la proprietari si creditori

n      Conceptia economica = capital propriu si strain gestionat de E

n      Ecuatia de echilibru:

AP = PP

AP = CP + D

A.2. Principiul dublei înregistrari

n      Are în vedere nu numai existenta la un moment dat a patrimoniului ci si miscarea, respectiv transformarea lui (deci elementele de patrimoniu si de rezultat)

n      Echilibrul patrimonial este permanent asigurat datorita principiului dublei înregistrari, care cere ca orice miscare care afecteaza un element patrimonial sa fie însotita de o miscare inversa si de aceeasi importanta (valoare) asupra unuia sau mai multor elemente

n      Astfel, ecuatia AP = PP = CP + D este întotdeauna verificata

n      Ecuatia de echilibru nu se mai stabileste între totalul elementelor de A si P ci

n      între elemente individuale ale activelor si pasivelor

n      si între elemente de rezultat

n      Instrumentul dublei înregistrari: contul, deschis separat pentru fiecare element

n      Necesitate:

n      O consecinta a dublei reprezentari

n      Miscarea si transformarea elementelor patrimoniale genereaza simultan

n      Operatii de intrare într-o faza a circuitului economic si de iesire în alta faza

n      Ex: încasarea unor produse livrate: I (disponibilitati banesti) = E (diminuarea creantelor privind stocurile livrate)

n      Operatii de transformare a elementelor care determina cresteri/scaderi concomitente ale elementelor patrimoniale, respectiv de rezultate

n      Ex: consum stoc de materii prime: Ch (cu stocurile) = Stocuri (consumate)

A.3. Principiul dublei determinari a rezultatului

n      Are în vedere elementele de rezultat (venituri, cheltuieli, rezultat) între care trebuie sa existe o ecuatie de echilibru

n      Ecuatia de echilibru: V - Ch = Rez ex (profit sau pierdere)

n      Rezultatele sunt calculate în functie de activitatile desfasurate în cursul exercitiului financiar

n      Aceasta ecuatie e verificata de alta, determinata pe baza elementelor patrimoniale:

n      Rez ex = Cap pr la închiderea ex - Cap pr la încep ex

CP1 (A1 - D1) CP0 (A0 - D0)

n      Se presupune ca nu s-au primit capitaluri de la proprietari în cursul exercitiului iar cresterea capitalurilor proprii s-a facut doar pe seama eficientei activitatii anuale

C. Principiile normative ale contabilitatii

n      Denumite si conventii contabile, s-au dezvoltat pe baza:

n      Generalizarii celei mai bune practici contabile

n      Unei abordari conceptuale - stiintifice

n      Aplicarea lor este puternic influentata de normele (standardele) contabile care sunt rezultatul normalizarii contabile supuse influentelor economice, sociale, politice

n      Din multitudinea de criterii de structurare a principiilor, se va alege structura prevazuta de reglementarile contabile românesti actuale, conform carora principiile sunt explicite (enuntate), respectiv implicite (subîntelese)

a. Continuitatea activitatii = se presupune ca intreprinderea va continua sa functioneze intr-un viitor previzibil si ca nu are intentia sau obligatia sa se lichideze ori sa-si diminueze semnificativ activitatea

o        evaluarea activelor nu va cuprinde valori de lichidare

b. Permanenta metodelor = metodele contabile nu pot fi modificate de la un exercitiu la altul decat daca sunt cerute de lege, de un organism de normalizare contabila sau permit o mai corecta prezentarea a intreprinderii in SF

o        asigura comparabilitatea SF in timp

c. Prudenta = nu se permite supraevaluarea activelor, respectiv subevaluarea datoriilor

o        se considera doar profiturile recunoscute pana la finele exercitiului financiar

o        se tine seama de datoriile previzibile si pierderile potentiale ale exercitiului incheiat sau anterior chiar daca apar intre data inchiderii exercitiului si cea a intocmirii SF

o        se tine seama de ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar in cazul in care rezultatul exercitiului este o pierdere

d. Independenta exercitiului = veniturile si cheltuielile sunt contabilizate in momentul primirii/angajarii si nu in cel al platii/incasarii

o        contabilitate de angajamente si nu de trezorerie

o        tranzactiile in curs la sfarsitul exercitiului trebuie atasate perioadei care le priveste - conturi de regularizare

e. Intangibilitatea: bilant de deschidere = bilant de inchidere

f. Necompensarea = daca nu sunt reglementari legale exprese, activele nu se pot compensa cu pasivele, respectiv veniturile cu cheltuielile

g. Evaluarea separata a elementelor de activ si de pasiv = se determina separat valoarea fiecarui element de activ sau de pasiv in vederea stabilirii valorii totale a unui post al SF

h. Pragul de semnificatie = sunt detaliate în contabilitate doar acele TOE care sunt importante ca marime (valoare) si natura

i. Prevalenta economicului asupra juridicului = sunt înregistrate în contabilitate si elemente care nu apartin dpdv juridic E dar servesc exploatarii sale perioade lungi de timp

j. Cuantificarea monetara = exprimarea în unitati monetare a TOE, respectiv determinarea valorii la care sunt recunoscute elementele patrimoniale si de rezultate în SF

Neajuns: dimensiune restrictiva asupra contabilitatii: nu sunt reflectate în C elementele intangibile care nu pot fi exprimate valoric prin metode directe, care asigura o evaluare fiabila: calitatea resursei umane, calitatea mediului înconjurator

11. Costul istoric = înregistrarea elementelor patrimoniale la valoarea existenta în momentul intrarii lor în patrimoniu - se constituie într-o asa numita baza de evaluare

n      Neajuns: aceste valori devin "istorice", se învechesc în timp si nu mai reflecta la un moment dat noile preturi de pe piata; pentru a-l corecta se utilizeaza amortizarile si provizioanele pentru depreciere, respectiv aste baze de evaluare care reflecta valori de piata sau alte valori curente

12. Patrimoniul închis = delimitatea în spatiu a organizarii C, pe titulari de patrimoniu sau entitati

n      TOE sunt analizate doar dpdv al unui singur titular de patrimoniu, independent de alti titulari

n      E este autonoma, cu un patrimoniu distinct de cel al proprietarilor

D. Procedeele si instrumentele contabilitatii

n      Definitii:

n      Procedeu = modul sistemic de efectuare a unei lucrari, felul de a proceda

n      Instrument = mijlocul cu ajutorul caruia se realizeaza un procedeu

Expunerea procedeelor si instrumentelor C se va face în

ordinea succesiunii logice în care sunt utilizate în

activitatea practica:

1. Documentarea = observarea TOE referitoare la patrimoniu si la rezultate si consemnarea lor în documente

n      Premisa obligatorie pentru înregistrarile în C

2. Evaluarea = exprimarea în unitati monetare a TOE

n      În C sunt înregistrate numai acele TOE care pot fi exprimate valoric

3. Calculatia = utilizarea unor algoritmi de calcul

4. Gruparea si ordonarea informatiilor culese = ordonarea elementelor patrimoniale si de rezultate dupa anumite criterii prin deschiderea câte unui cont (instrument al procedeului)

n      În conturi se înscriu în ordine cronologica si sistematic existentele si miscarile fiecarui element

n      Contul - instrument cu ajutorul caruia se realizeaza principiul dublei înregistrari

n      Conturile se reunesc într-un sistem de conturi

5. Centralizarea si verificarea corectei înregistrari a TOE cu ajutorul balantei de verificare

n      Balanta de verificare - instrument care face legatura între realizarea principiului dublei înregistrari si cel al dublei reprezentari

n      Centralizeaza informatiile despre elementele patrimoniale si de rezultate si verifica respectarea principiului dublei înregistrari pentru fiecare luna si exercitiu financiar

Expunerea procedeelor si instrumentelor C se va face în

ordinea succesiunii logice în care sunt utilizate în

activitatea practica:

1. Documentarea = observarea TOE referitoare la patrimoniu si la rezultate si consemnarea lor în documente

n      Premisa obligatorie pentru înregistrarile în C

2. Evaluarea = exprimarea în unitati monetare a TOE

n      În C sunt înregistrate numai acele TOE care pot fi exprimate valoric

3. Calculatia = utilizarea unor algoritmi de calcul

4. Gruparea si ordonarea informatiilor culese = ordonarea elementelor patrimoniale si de rezultate dupa anumite criterii prin deschiderea câte unui cont (instrument al procedeului)

n      În conturi se înscriu în ordine cronologica si sistematic existentele si miscarile fiecarui element

n      Contul - instrument cu ajutorul caruia se realizeaza principiul dublei înregistrari

n      Conturile se reunesc într-un sistem de conturi

5. Centralizarea si verificarea corectei înregistrari a TOE cu ajutorul balantei de verificare

n      Balanta de verificare - instrument care face legatura între realizarea principiului dublei înregistrari si cel al dublei reprezentari

n      Centralizeaza informatiile despre elementele patrimoniale si de rezultate si verifica respectarea principiului dublei înregistrari pentru fiecare luna si exercitiu financiar

6. Inventarierea = constatarea faptica (pe teren) a existentei si starii elementelor patrimoniale si compararea cu evidentele contabile, eventual ajustarea celor din urma

n      Instrument: listele de inventariere si Registrul Inventar unde se consemneaza, la sfârsitul exercitiului financiar, existentele scriptice, faptice si eventualele diferente (cantitativ si valoric)

7. Generalizarea si sintetizarea informatiilor

n      Cu ajutorul documentelor contabile de sinteza (SF)

n      Este prezentata, de maniera sintetica, la sfârsitul exercitiului financiar, marimea si structura elementelor patrimoniale si de rezultate