METODA GLOBALĂ DE CONTABILITATE DE GESTIUNE sI CALCULAŢIA COSTURILOR

Considerentele generale ale metodei globale

Metoda de calculatie a costurilor globale este utilizata în unitatile productive unde productia este omogena, obtinându-se un singur produs, lucrare, serviciu, fara a exista semifabricate sau productie în curs de executie la finele perioadei de gestiune (centrale electrice, termice, de apa, industria extractiva, transporturi etc.).

Metoda globala mai poate fi aplicata si în productia cuplata sau sorto-dimensionala, unde, în procesul de productie, cu aceeasi materie prima si forta de munca, se pot realiza mai multe tipuri de produse (metoda fiind combinata cu alte metode de calculatie - "pe faze" si "pe comenzi").

Rolul metodei globale consta în colectarea cheltuielilor de productie la nivel global, într-un singur cont de cheltuieli (sintetic si analitic), corespunzator unui loc de cheltuieli (atelier, ferma, sectie, santier etc.) sau pe total întreprindere, dupa care se va determina costul produsului utilizând procedeul diviziunii simple (cheltuielile colectate global, raportate la productia obtinuta).

Potrivit specificului metodei globale, toate cheltuielile de productie sunt considerate cheltuieli directe fata de productia omogena. Cheltuielile indirecte sunt comune sectiilor, iar cheltuielile generale sunt cheltuielile de administratie care se înregistreaza în contul 924 "Cheltuieli generale de administratie", dupa care, la finele perioadei de gestiune, vor fi preluate în conturile de calculatie, în vederea determinarii costului pe unitatea de produs.

Evidentierea distincta a cheltuielilor indirecte este determinata de:

controlul, analiza costurilor pe compartimente, pe subdiviziuni organizatorice, în vederea stabilirii raspunderilor;

asigurarea sistemului informational pe structuri organizatorice, necesar activitatii de conducere, în vederea reducerii costurilor si a stabilirii strategiei de dezvoltare a întreprinderii.

Organizarea globala a sistemului informational al costurilor se realizeaza în raport de structura de productie, fie la nivel de subdiviziuni organizatorice (atelier, ferma, sectie etc.), fie la nivel de întreprindere.

Aplicatii privind calculatia costurilor dupa metoda globala

"Varianta de calcul pe elemente primare de cheltuieli"

În scopul efectuarii calculatiei costurilor dupa "metoda globala" în structura "pe elemente primare de cheltuieli", luam ca exemplu o întreprindere care are ca obiect de activitate principal prestarile de servicii (transporturi), activitate care, la finele perioadei de calculatie, nu prezinta productie neterminata.

Societatea este S.C. TRANS S.R.L., judetul Constanta si mentionam ca practica "metoda globala" în varianta "pe elemente de cheltuieli" prin preluarea, la finele perioadei de calculatie, a datelor din contabilitatea financiara în contabilitatea de gestiune.

Astfel, datele din contabilitatea financiara (soldurile conturilor de cheltuieli pe semestrul I 2003) sunt prezentate alaturat, după 424d32e ; care ele vor fi analizate în baza "tabloului de conversie".

În cursul perioadei de gestiune, s-au înregistrat în contabilitatea financiara urmatoarele cheltuieli:

Distanta parcursa în perioada de gestiune a fost de 260.000 km. Tariful antecalculat (conform B.V.C.) a fost de 15.500 lei/km parcurs.

Determinarea tarifelor a tinut seama de încarcatura pe mijloc de transport (tonaj), corelându-se tariful/km cu tonele transportate.

Rezolvare:

Preluarea datelor din contabilitatea financiara în contabilitatea de gestiune presupune întocmirea "tabloului de conversie" (anexa 1).

Înregistrarea cheltuielilor din contabilitatea financiara în contabilitatea de gestiune:

Preluarea cheltuielilor conform "tabloului de conversie".

Se înregistreaza volumul prestatiei (km parcursi) în perioada de gestiune, respectiv 260.000 km la tariful antecalculat de 15.500 lei/km.

La finele perioadei de gestiune, se procedeaza la decontarea cheltuielilor efective, astfel:

Înregistrarea diferentelor dintre pretul de înregistrare si costurile efective, în functie de situatia soldului contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta".

În aceasta situatie, contul 902 "Decontari interne privind productia obtinuta" are sold debitor, ceea ce rezulta cost efectiv > pret de înregistrare, diferenta fiind nefavorabila, înregistrarea în negru pe creditul contului 902.

La finele perioadei de gestiune, se închid conturile 931 "Costul productiei obtinute" si 903 "Decontari interne privind diferentele de pret".

Se determina costul efectiv unitar, pe km parcursi.

"Varianta de calcul pe articole de calculatie"

În cazul structurarii cheltuielilor pe articole de calculatie, în vederea delimitarii cheltuielilor aferente perioadei de gestiune, se vor folosi conturile de calculatie:

921 "Cheltuieli directe ale activitatii de baza"

923 "Cheltuieli indirecte ale productiei" - simplu indirecte

924 "Cheltuieli generale de administratie" - dublu indirecte

Datele sunt prezentate la punctul anterior (pe elemente primare).

Rezolvare:

Preluarea datelor din contabilitatea financiara în contabilitatea de gestiune, în baza "tabloului de conversie" (anexa 2).

a)     Înregistrarea cheltuielilor din contabilitatea financiara în contabilitatea de gestiune, pe articole de calculatie.

b)    Se înregistreaza valoarea productiei la cost antecalculat.

c)     Se deconteaza cheltuielile efective la finele perioadei de gestiune.

c₁ Cheltuieli directe

c₂ Cheltuieli simplu indirecte

c₃ Cheltuieli dublu indirecte

d)     Se determina situatia contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta".

e)      Se închid conturile 931 "Costul productiei obtinute" si 903 "Decontari interne privind diferentele de pret".

f)       Se determina costul efectiv pe km parcursi.

Rezultatele obtinute, atât în varianta "pe elemente primare de cheltuieli", cât si în varianta "pe articole de calculatie", sunt aceleasi.

STUDIU DE CAZ

Lectia nr. 1 : Studiu de caz privind utilizarea procedeelor de calculatie si reflectarea în contabilitatea de gestiune în vederea determinarii costului unitar.

Aplicatie practica privind calculatia costurilor în cazul unei activitati de prestari servicii

Calculatia a fost realizata într-o întreprindere al carei obiect de activitate principal îl constituie prestarile de servicii (transport servicii). Datele preluate din contabilitatea financiara în contabilitatea de gestiune (perioada de gestiune fiind semestrul I 2006) sunt prezentate alaturat prin intermediul "tabloului de conversie".

Cheltuielile înregistrate în cursul perioadei de gestiune în contabilitatea financiara sunt :

- Lei -

6022 "cheltuieli privind combustibilul"............. 170.000

6024 "cheltuieli privind piesele de schimb"............. 65.000

6028 "cheltuieli privind alte materiale consumabile".......... 21.200

603 "cheltuieli privind materiale de natura obiectelor de inventar".. 12.225

604 "cheltuieli privind materiale nestocate"............ 6.500

605 "cheltuieli privind energia si apa"............... 8.150

611 "cheltuieli privind întretinerile si reparatiile".......... 82.250

612 "cheltuieli privind redeventele, locatiile de gestiune si chiriile ... 7.200

613 "cheltuieli cu primele de asigurare"............. 8.250

614 "cheltuieli cu studiile si cercetarile".............. 11.300

622 "cheltuieli privind comisioanele si onorariile"........... 13.000

623 "cheltuieli de protocol, reclama si publicitate"........ 15.700

624 "cheltuieli cu transportul de bunuri si personal"........ 10.800

625 "cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari"......... 28.200

626 "cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii"........ 11.650

627 "cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"......... 5.150

635 "cheltuieli cu alte impozite si taxe"............ 3.500

641 "cheltuieli cu salariile personalului"............ 105.000

6451 "contributia unitatii la asigurarile sociale" (19,75%)....... 20.737

6452 "contributia unitatii la fondul de somaj" (2,5%)......... 2.625

6453 "contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate(7%)..7.350

6458 "Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala"....... 311

6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor".... 9.200

TOTAL CHELTUIELI DE EXPLOATARE...........625.298

Distanta parcursa în perioada de gestiune a fost de 285.000 Km, iar tariful antecalculat a fost de 1,35 lei / Km parcurs.

Se cere :

Determinarea tarifului efectiv si înregistrarea diferentelor de pret.

Determinarea cheltuielilor pentru luna a-7-a a anului 2006, prin separarea acestora în variabile si fixe, cunoscând ca volumul de activitate al acestei luni (standard) trebuie sa fie de 57.000 Km.

Rezolvare

Varianta de calcul utilizata este pe "articole de calculatie".

Conturile de calculatie utilizate în delimitarea cheltuielilor aferente perioadei de gestiune în structura lor pe articole de calculatie sunt:

921 "Cheltuielile directe ale activitatii de baza"

923 "Cheltuielile indirecte ale activitatii" (simplu indirecte)

924 "Cheltuielile generale de administratie"(dublu indirecte)

Preluarea datelor din contabilitatea financiara în contabilitatea de gestiune prin intermediul "tabloului de conversie" este redata în tabelul nr 1.

a) Reflectarea în contabilitatea de gestiune a cheltuielilor pe articole de calculatie :

= 901 625.298

"Decontari interne privind cheltuielile"

"Cheltuieli cu materii prime,

materiale directe" 208.200

"Cheltuieli cu salariile directe" 78.750

9212

"Cheltuieli cu asigurari si

protectia sociala" 23.230

9234

"Cheltuieli cu întretinerea si

functionarea utilajelor" 157.515

9235

"Cheltuieli generale ale sectiei"  20.404

9240

"Cheltuieli generale de administratie"  137.199

b) Înregistrarea volumului activitatii la cost antecalculat

931 = 902 384.750 lei

" Costul productiei obtinute" "Decontari interne privind

productia obtinuta"

(285.000 Km x 1,35 lei / Km = 384.750 lei)

c) Decontarea cheltuielilor efective la finele perioadei de gestiune

(semestrul I 2006)

c1) Cheltuielile directe

902 = % 310.380

"Decontari interne privind 9210 208.200

productia obtinuta" "Cheltuieli cu materii prime,

materiale directe"

9211 78.750

"Cheltuieli cu salariile directe"

9212 23.230

"Cheltuieli cu asigurari si

protectia sociala"

c2) Cheltuieli simplu indirecte

902 = % 177.919

"Decontari interne privind 9234 157.515

productia obtinuta" "Cheltuieli cu întretinerea si

functionarea utilajelor"

9235 20.404

"Cheltuieli generale ale sectiei"

c3) Cheltuieli dublu indirecte

902 = 9240 137.199

"Decontari interne privind "Cheltuieli generale de administratie"

productia obtinuta"

d) Determinarea situatiei contului 902 " Decontari interne privind productia obtinuta" în vederea înregistrarii diferentelor de pret.

902" Decontari interne privind productia obtinuta"

903 = 902 240.748

"Decontari interne privind " Decontari interne privind

diferentele de pret" productia obtinuta"

e) Închiderea conturilor 931 "Costul productiei obtinute" si 903 "Decontari interne privind diferentele de pret" .

901 = % 625.298

"Decontari interne privind 931 384.750

cheltuielile" "Costul productiei obtinute"

903 240.748

"Decontari interne privind

diferentele de pret"

f) Determinarea costului efectiv / Km parcurs :

C_u =

2) Delimitarea cheltuielilor în variabile si fixe se poate realiza prin urmatoarele procedee :

• Procedeul celor mai mici patrate
• Procedeul punctelor de maxim si de minim
• Procedeul analitic
• Procedeul dispersiei grafice

În exemplul prezentat este utilizat procedeul celor mai mici patrate.

Separarea cheltuielilor de productie în variabile si fixe se realizeaza fie cu ocazia planificarii pe perioade de gestiune urmatoare, fie a analizei postoperative. Principiul de baza al acestor procedee îl reprezinta determinarea influentei pe care o are modificarea volumului activitatii asupra evolutiei cheltuielilor. Toate procedeele din aceasta categorie (cu exceptia procedeului analitic) au la baza ecuatia lineara dintre cheltuielile de productie si volumul activitatii.

Respectând etapele specifice procedeului celor mai mici patrate, datele sunt sintetizate în tab nr 2.

1) Determinarea volumului mediu de activitate aferent perioadei de calcul, dupa relatia:

unde:

= volumul mediu de activitate

Q = volumul activitatii din perioada de gestiune

t = perioada de gestiune (luna, trimestru, an)

n= numarul perioadelor de gestiune luate în calcul.

2) Determinarea cheltuielilor medii aferente perioadei de gestiune luata în calcul :

unde:

= cheltuielile medii aferente perioadei de gestiune luata în calcul

Ch = cheltuielile dintr-o perioada de gestiune în suma absoluta

Tabelul nr 2

3) Determinarea abaterii volumului activitatii aferente fiecarei perioade de gestiune luata în calcul, fata de volumul mediu al activitatii.

x = Q_t -

Datele se regasesc în tabelul nr 2.

4) Determinarea abaterii cheltuielilor de productie aferente perioadei de gestiune ( pe fiecare perioada) fata de cheltuielile medii .

y = Ch_t - (tabelul nr 2)

5) Determinarea cheltuielilor variabile unitare (chv_u) dupa relatia matematica:

chv_u =

unde:

xy = produsul abaterilor de activitate si de cheltuieli ;

x² = abaterea la patrat a volumului activitatii ;

chv_u =

6) Determinarea cheltuielilor variabile totale aferente perioadei de gestiune

Chv = chv_u x Q_t

Determinarea cheltuielilor fixe

Ch_f = Ch_t - Ch_v

Se determina cheltuielile fixe în luna a - VI - a

= 33.219 - (74.800 x 0,1481)

= 33.219 - 11.078

= 22.141 lei.

Cheltuielile fixe ramân aceleasi în oricare perioadele de gestiune deoarece sunt constante.

În luna a -VII - a va fi 22.141 lei.

8) Se determina cheltuielile variabile standard aferente lunii a - VII-a.

Chv_s = Q_s x chv_u = 57.000 Km x 0,1481 = 8.442 lei.

Cheltuielile generale ale sectiei aferente lunii a - VII - a = 22.141+ 8.442

= 30.583 lei