METODA INVENTARULUI INTERMITENT
Caracterizare generala
Metoda inventarului intermitent este o metoda de evidenta contabila care se preteaza a se aplica in intreprinderile mici si mijlocii cu rulaj redus de marfa.
Tehnica de lucru a acestei metode consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea acestora in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei si, nu prin inregistrarea fiecarei operatii ca in cazul metodei inventarului permanent.
Pentru determinarea costului de achizitie al marfurilor vandute se inventariaza la sfarsitul perioadei stocul de marfa ramas iar costul de achizitie al marfurilor iesite se calculeaza pe baza urmatoarei relatii:
C.a.m.v. = Sold initial(S.I) +intrari(I)- sold final(SF).
Si-Sf reprezinta variatia stocurilor dintr-o perioada.
In practica contabila prin aplicarea acestei metode se pot intalni urmatoarele situatii:
a) S.F < S.I rezulta C.a.m.v. mai mare decat costul de achizitie al intrarilor si reprezinta o diminuare de stoc( valoarea iesirilor mai mare decat valoarea intrarilor I>E).
b) S.F > S.I. exprima o majorare de stoc, C.a.m.v. este mai mic decat costul de achizitie al intrarilor I<E .
Aceasta metoda prezinta usurinta in gestiunea marfurilor dar are dezavantajul ca nu permite un control permanent prin contabilitate ci dupa cum rezulta, numai la sfarsitul perioadei dupa inventarierea stocului final.
Deci, evidenta contabila se tine numai sintetic, nu si analitic.
Practic, aceasta metoda consta in inregistrarea cheltuielilor cu marfurile la intrarea in intreprindere si nu la descarcarea gestiunii, trasatura care o individualizeaza.
Conturile utilizate in cazul folosirii acestei metode sunt: „Marfuri”, „Diferente de pret la marfuri”, „Cheltuieli privind marfurile”, „Venituri din vanzarea marfurilor”.
Conform acestei metode pe parcursul exercitiului financiar, nu este organizata evidenta contabila a fiecarui sortiment de marfa. Costul stocului final se stabileste prin inventariere. Aceasta metoda are dezavantajul ca nu permite controlul permanent asigurat de evidenta analitica precum si alte informatii pe care le ofera aceasta cum ar fi de exemplu valoarea intrarilor dintr-un sortiment la un moment dat, valoarea vanzarilor intr-o perioada mai scurta de o luna pentru a evalua necesarul de fluxuri de trezorerie etc.
Metoda inventarului intermitent se poate organiza la :
cost istoric,
pret standard sau
pret de facturare.
Aplicatii (vezi IAS 2 p.183)
Se cunosc urmatoarele:
Data Aprovizionare Q C/u Q vanduta
10.01 800 49
10.01 200 54
10.01 300 56 600
10.01 100 60
Contul „Marfuri” inregistreaza stocul initial la inceputul perioadei si stocul final la sfarsit.Stocul initial se stabileste prin inventariere la sfarsitul perioadei, evaluarea efectuandu-se la cost mediu ponderat global, costul de achizitie al ultimului lot intrat daca data intrarii este apropiata de sfarsitul perioadei sau la pretul zilei.Contul „Marfuri” functioneaza astfel:
se debiteaza: la inceputul perioadei cu S.I stabilit prin inventariere la sfarsitul perioadei;
: la inchiderea exercitiului cu S.F. stabilit prin inventariere
se crediteaza la inchiderea exercitiului cu S.I. pentru a se anula operatia deoarece a fost disponibilizat stocul pentru vanzare;
Contul „Cheltuieli privind marfurile” se debiteaza:
in cursul lunii cu intrarile de marfuri la cost de achizitie;
la sfarsitul lunii cu stocul initial la cost de achizitie, vanzarile s-au facut si din stoc aflat in teren.
Se crediteaza la sfarsitul perioadei cu stocul la cost de achizitie pentru a se diminua cheltuielile cu marfurile.Stocul final devine disponibil pentru vanzare in luna urmatoare.
Costul de achizitie al marfurilor vandute se stabileste pe baza relatiei de calcul:
Camv= Si+I-Sf
La sfarsitul lunii contul Cheltuieli privind marfurile se soldeaza.
Procedura de lucru pentru evidentierea in contabilitate
In cazul metodei inventarului intermitent, in evidenta contabila se opereaza in contul de marfuri stocul final ca stoc initial, aprovizionarile din timpul lunii nu sunt evidentiate in contul de marfuri, ci in contul de cheltuieli, conform formulei contabile : 607=401 200
2. Vanzarea de marfuri se inregistreaza cu formula:
411=707 200
3. La sfarsitul lunii pe baza inventarierii stocului ramas si evaluarii acestuia la C.A., C.M.P. sau costul ultimului lot intrat, in functie de metoda de evaluare folosita, se inregistreaza in contabilitate stocul final.
Aplicatie :
Stoc initial evaluat la cost de achizitie=1000 buc.x 670 lei=670000 lei;
- Achizitie de marfuri 400 buc.x620 lei=248.000 lei, CTA=52.000 lei Costul de achizitie al acestui stoc de marfa=300.000 lei;
Inregistrarea in evidenta contabila a acestei operatii se consemneaza in conturile de baza, respectiv 607 si 401, conform procedurii de lucru in cazul metodei inventarului intermitent.
607 = 401 300.000 lei.
- Vanzarea de marfuri 300 buc. la pretul de vanzare de 800 lei=240.000 lei se inregistreaza in contabilitate astfel:
411=707 240.000;
- Vanzare de marfuri de 600 buc. la pretul de vanzare de 820 lei buc. 411=707 492.000 lei.
- Achizitie de marfuri 700 buc., pret unitar 650 lei, CTA=35.000 lei, Costul de achizitie al acestui stoc este de 490.000 lei.
Inregistrarea in contabilitate a acestei operatii se efectueaza astfel: 607=401 490.000 lei;
- Vanzare de marfuri: 500 buc.x 860 lei=430.000 lei.
La sfarsitul perioadei are loc inventarierea stocului de marfa pentru evaluarea acestuia, operatie care se realizeaza la CMP al intrarilor. Stocul inventariat este de 700 buc.x700 lei=490.000 lei. Aceasta suma se va inregistra in contul „Marfuri” ca sold final, conform inregistrarii contabile:
371=607 490.000 lei.
Pentru aceasta se anuleaza soldul initial al contului „Marfuri” de 670.000 lei prin inregistrarea pe cheltuieli astfel: 607=371 670.000 lei
Dupa aceste operatii contul „Cheltuieli privind marfurile” contine numai costul de achizitie al marfurilor vandute, respectiv: 670.000 (SI)+790.000 – 490.000 = 970.000 lei.
- Inchiderea contului de cheltuieli si venituri:
121 = 607 970.000
707 = 121 1.162.000
4. Determinarea consumului din cursul lunii se realizeaza conform relatiei: E=S.I.+ I.-S.F
Contabilitatea aprovizionarii si vanzarii de marfuri in situatii de diferente la receptie
Aprovizionarea si vanzarea marfurilor sunt activitati care pot fi influientate de factori interni si externi de intreprindere si care pot duce la aparitia de abateri de la desfasurarea normala a activitatii.
Contabilitatea aprovizionarii de marfuri cu diferentie la receptie
In procesul de aprovizionare cu marfuri se pot constata diferente cantitative, valorice si calitative in raport cu comanda sau contractul incheiat si cantitatea livrata.
Acestea se consemneaza in nota de receptie si constatare de diferente de comisia de receptie alcatuita din specialisti.
In cadrul atributiilor ce-i revin Compartimentului de specialitate(comercial) acesta verifica concordanta datelor din documentele de livrare (facturi, A.E.) cu contractul de vanzare-cumparare, precum si exactitatea calculelor inscrise in documentele de livrare.
In practica curenta in urma receptiei se pot intalni urmatoarele situatii de diferente:
a) diferente cantitativ-valorice cand cantitatea receptionata nu corespunde cu datele din factura sau avizul de insotire a marfurilor.
In aceasta situatie pot rezulta plusuri sau minusuricantitativ-valorice care pot fi acceptate sau refuzate.
In cazul plusurilor acceptate se solicita furnizorului intocmirea facturii pentru diferenta iar in contabilitate se vor inregistra ca intrari de marfuri.
In cazul plusurilor neacceptate se preiau in custodie, intocmindu-se Proces-verbal de custodie.In evidenta contabila se inregistreaza in afara bilantului in contul 8033”Valori materiale primite spre pastrare sau in custodie” si se vor restitui furnizorului, in baza unui Aviz de expeditie in care se specifica „plus de marfa restituit”.
Minusurile cantitativ-valorice se pot solutiona la data receptiei sau ulterior.
Minusurile cantitativ-valorice care sunt clarificate dupa receptie pot fi imputabile sau neimputabile.Solutionarea acestora se face in functie de cine se face responsabil de minusul respectiv:furnizorul, carausul sau delegatul cumparatorului.
In cazul in care reponsabilitatea revine furnizorului cumparatorul nu va reflecta in contabilitate minusul si va solicita o factura de stornare furnizorului, refuzand plata. In situatia in care s-a efectuat plata, furnizorul este debitorul cumparatorului.
Minusul datorat carausului se imputa acestuia la costul de aprovizionare.
Minusul datorat delegatului cumparatorului se recupereaza de la acesta prin imputare la pretul de vanzare al marfii constatata lipsa.
Minusurile cantitativ-valorice acceptate sunt cele care au baza legala: perisabilitati pe timpul transportului, pierderi datorate calamitatilor sau situatiilor de forta majora. Aceste minusuri se inregistreaza in contabilitate in conturile de cheltuieli la costul de aprovizionare.
Minusurile neclarificate se inregistreaza in contul 473”Decontari in cues de clarificare” la cost de aprovizionare, urmand a se inregistra dupa clarificare in conturile corespunzatoare.
b) diferente calitativ-valorice.In aceasta situatie marfa poate fi acceptata cu sau fara bonificatii sau luata in custodie si restituita ulterior.
c) diferente valorice pot rezulta din erori de pret sau de calcul.In aceasta situatie se procedeaza astfel:
- plusul se inregistreaza in contul 408”Furnizori facturi nesosite” iar pentru minus se solicita furnizorului factura de rosu.
Contabilitatea vanzarii de marfuri in conditiile constatarii de diferente de vanzare
In procesul vanzarii, diferentele pot apare in cazul formei de vanzare cu autoreceptie la furnizor sau cu delegatul furnizorului. Cele mai frecvente sunt diferentele cantitativ-valorice din pierderi normale (perisabilitati) sau imputabile delegatului. Astfel de diferente se inregistreaza ca iesiri de marfuri 607=371 si concomitent imputarea, cand diferentele sunt din culpa delegatului pentru recuperarea c.v marfii.
Perisabilitatile se inregistreaza la nivelul limitelor aprobate prin hotarare de Guvern, conform formulei contabile 607=371. Minusurile imputabile se recupereaza la pretul de vanzare a marfurilor conform formulelor contabile 607=371 si 428 % 758, 4427
Aplicatii:
La inventarierea generala, s-a constatat ca stocul de mf. de 200000 U.M. aflat in intreprindere este depreciat 35%, in sensul ca nu mai sunt la moda (imbracaminte). De aceea, se constituie provizioane pt.acoperirea deprecierii „morale”
681=397 70000 deci val.stocului a fost de 130000)
Intreprinderea gaseste un cumparator pt.acest stoc si-l vinde la 150000, cu 20000 mai mult decat evaluase si se va anula din provizionul de 70000 u.m.constituit suma de 20000 u.m.
397=781000 20000
Provizioane se pot constitui mai ales in societati de comert si pt.alte active, pt.deprecierea creantelor. 681=491
Constituirea provizioanelor
Deprecierea stocurilor este constatarea pierderii de valoare din cauze accidentale ale caror efecte nu sunt neaparat ireversibile. Daca exista riscul deprecierii marfurilor se constituie provizioane.
Deprecierea stocurilor se refera la diferentele valorice(-). Provizioanele pentru deprecierea stocurilor se constituie pe seama cheltuielilor la finele exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, respectandu-se principiul prudentei. Conturile contabile folosite pntru inregistrarea deprecierilor sunt:
397 “Provizioane pt.deprecierea mf.”
681 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele”
781 ”Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare”
|
