PARTICULARITĂŢI PRIVIND CONTABILITATEA OPERAŢIILOR ÎN DEVIZE
Pentru înregistrarea operatiilor de încasari si plati în devize se poate folosi metoda: înregistrarii
operatiilor la cursul zilei sau curs variabil. Diferentele cursului fix în raport de cursul zilei sunt
înregistrate în conturile de cheltuieli sau de venituri, dupa caz.
La încheierea exercitiului financiar, pentru ambele metode, soldul este evaluat la cursul zilei, iar
diferenta este înregistrata dupa caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din diferenta de curs valutar. 545d37f
Astfel, diferentele de curs valutar nefavorabile (cursul zilei este mai mic decât cel din momentul obtinerii
devizelor) se înregistreaza ca o cheltuiala:
Cheltuieli din diferente de curs valutar
Conturi curente la banci
Casa
Diferentele de curs valutar favorabile se înregistreaza ca un venit:
Conturi curente la banci
Casa
Venituri din diferente de curs valutar
Exemplu. În cursul exercitiului prin contul curent de la banca au loc urmatoarele operatii:
30.01.2002, încasarea a 600 USD 30.000 lei cursul zilei, 30.000 lei cursul din momentul
crearii creantei;
25.04.2002, încasarea a 400 USD 31.000 lei cursul zilei, 30.500 lei cursul creantei;
08.07.2002, plati de 700 USD 32.000 lei cursul zilei, 31.500 lei cursul din momentul crearii
datoriei;
09.11.2002, încasari de 300 USD 31.500 lei cursul zilei, 32.000 lei cursul creantei.
Cursul fix stabilit la 01.01.2002 este de 30.500 lei, cursul din 31.12.2002 este 1 USD = 33.000
lei.
Metoda la cursul zilei (curs variabil)
a) încasarea la 30.01.2002
constituirea creantei, 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei:
18 000 000 lei 4111 = 707 18 000 000 lei
Clienti Venituri din
vânzarea
marfurilor
încasarea creantei, 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei:
18 000 000 lei 5124 = 4111 18 000 000 lei
Conturi la banci
în devize
Clienti
b) încasare la 25.04.2002:
constituirea creantei, 400 USD 30.500 lei = 12.200.000 lei:
12 200 000 lei 4111 = 707 12 200 000 lei
Clienti Venituri din
vânzarea
marfurilor
încasarea creantei, 400 USD 31.000 lei = 21.400.000 lei:
12 400 000 lei 5124 = 4111 12 200 000 lei
Conturi la banci
în devize
Clienti
(400 USD
30.500 lei)
200 000 lei
Venituri din
diferente de curs
valutar
400 USD
(31.000 lei -
30.500 lei)
c) plati la 08.07.2002:
constituirea datoriei, 700 USD 31.500 lei = 22.050.000 lei:
22.050.000 lei 371 = 401 22.050.000 lei
Marfuri Furnizori
plata datoriei, 700 USD 32.000 lei = 22.400.000 lei:
22 050 000 lei 401 = 5124 22 400 000 lei
Furnizori
(700 USD
31.500 lei)
Conturi la banci
în devize
350 000 lei 665
Cheltuieli din
diferente de curs
valutar
700 USD
(32.000 lei -
31.500 lei)
d) încasari la 09.11.2002:
constituirea creantei, 300 USD 32.000 lei = 9.600.000 lei:
9.600.000 lei 411 = 707 9 600 000 lei
Clienti Venituri din
vânzarea
marfurilor
încasarea creantei, 300 USD 31.500 lei = 9.450.000 lei:
9 450 000 lei 5124 = 411 9 600 000 lei
Conturi la banci
în devize
Clienti
(300 USD
32.000 lei)
150 000 lei 665
Cheltuieli din
diferente de curs
valutar
300 USD
(31.500 lei -
32.000 lei)
e) diferenta de curs valutar la închiderea exercitiului:
D 5124 C
30.01 600 USD 30.000 lei = 18.000.000 lei 08.07 700 USD 32.000 lei = 22.400.000 lei
25.04 400 USD 31.000 lei = 12.400.000 lei S.D. 600 USD 17.450.000 lei
09.11 300 USD 31.500 lei = 9.450.000 lei Diferenta de curs valutar 2.350.000 lei
1 300 USD 39 850 000 lei Sold 600 USD 33.000 lei = 19.800.000 lei
Diferenta de curs valutar = (600 USD 33.000 lei) -17.450.000 lei = 2.350.000 lei
2 350 000 lei 5124 = 765 2 350 000 lei
Conturi la banci
în devize
Venituri din
diferente de curs
valutar
Metoda cursului fix
Este recomandabil ca la deschiderea exercitiului cursul de la închiderea exercitiului sa devina
curs fix pentru "N+1". În caz contrar se înregistreaza diferenta dintre cursul de la închiderea exercitiului
"N" si cursul fix al exercitiului "N+1" prin relatiile:
daca cursul fix este mai mare:
Conturi la banci în devize Venituri din diferente de curs valutar
daca cursul fix este mai mic:
Cheltuieli din diferente de curs valutar Conturi la banci în devize
a) încasare la 30.01.2002:
constituirea creantei 600 USD 30.000 lei:
18 000 000 lei 4111 = 707 18 000 000 lei
Clienti
600 USD
30.000 lei
Venituri din
vânzarea
marfurilor
600 USD
30.000 lei
încasarea creantei:
18 300 000 lei 5124 = 4111 18 000 000 lei
Conturi la banci
în devize
600 USD
30.500 lei
Clienti
600 USD
30.000 lei
300 000 lei
Venituri din
diferente de curs
valutar
600 USD
(30.500 lei -
30.000 lei)
b) încasare la 25.04.2002:
constituirea creantei:
12 200 000 lei 4111 = 707 12 200 000 lei
Clienti
400 USD
Venituri din
vânzarea
lei marfurilor
400 USD
30.500 lei
încasarea creantei:
12 200 000 lei 5124 = 4111 12 200 000 lei
Conturi la banci
în devize
400 USD
30.500 lei
Clienti
400 USD
30.500 lei
200 000 lei 665 765 200 000 lei
Cheltuieli din
diferente de curs
valutar
400 USD
(30.500 lei -
31.000 lei)
Venituri din
diferente de curs
valutar
400 USD
(31.000 lei -
30.500 lei)
c) plata la 08.07.2002:
constituirea datoriei:
22 050 000 lei 371 = 401 22 050 000 lei
Marfuri
700 USD 31.500 lei
Furnizori
700 USD 31.500 lei
plata datoriei:
22 050 000 lei 401 = 5124 21 350 000 lei
Furnizori
(700 USD
31.500 lei)
Conturi la banci
în devize
700 USD
30.500 lei
350 000 lei 665 765 1 050 000 lei
Cheltuieli din
diferente
de curs valutar
700 USD
(31.500 lei -
32.000) lei)
Venituri din
diferente de curs
valutar
700 USD
(32.000 lei -
30.500 lei)
d) încasari la 09.11.2002:
constituirea creantei:
9 600 000 lei 4111 = 707 9 600 000 lei
Clienti
300 USD
32.000 lei
Venituri din
vânzarea
marfurilor
300 USD
32.000 lei
încasarea creantei:
9 150 000 lei 5124 = 4111 9 600 000 lei
Conturi la banci
în devize
Clienti
300 USD
300 USD
30.500 lei
32.000 lei
450 000 lei 665
Cheltuieli din
diferente de curs
valutar
300 USD × (30.500 lei - 31.500 lei) = 300.000 lei
300 USD × (31.500 lei - 32.000 lei) = 150.000 lei
TOTAL 450.000 lei
e) diferente de curs valutar la închiderea exercitiului financiar:
D 5124 C
30.01. 600 USD 30.500 lei = 18.300.000 lei 08.07. 700 USD 30.500 lei = 21.350.000 lei
30.04. 400 USD 30.500 lei = 12.200.000 lei S.D 600 USD 30.500 lei = 18.300.000 lei
09.11. 300 USD 30.500 lei = 9.150.000lei Diferenta de curs valutar 1.500.000 lei
1 300 USD 30.500 lei = 39.650.000 lei S.D. 600 USD 33.000 lei = 19.800.000 lei
Diferenta de curs valutar = (600 USD 33.000 lei) -(600 USD 30.500 lei)
= 19.800.000 lei - 18.300.000 lei = 1.500.000 lei
1 500 000 lei 5124 = 765 1 500 000 lei
Conturi la banci
în lei
Venituri din
diferente de curs
valutar
Diferentele de curs valutar s-au calculat la încasare în conditiile în care s-au avut în vedere
cele trei cursuri: curs fix, curs de tranzactie si curs de încasare la zi. Pentru simplificarea înregistrarii
operatiilor, este indicat sa se utilizeze numai cele doua cursuri -cursul fix si cursul de tranzactie, cursul
de zi la încasare sau plata intrând în rol numai la închiderea exercitiului. De exemplu, operatia ( c ) la
plata s-ar înregistra:
22 050 000 lei 401 = 5124 21 350 000 lei
Furnizori
(700 USD
31.500 lei)
Conturi la banci
în devize
700 USD
30.500 lei
700 000 lei
Venituri din
diferente de curs
valutar
700 USD
(31.500 lei -
30.500 lei)
Un caz particular al disponibilitatilor în devize este cel al încasarii de valuta prin licitatie de la
banca. Tipurile de înregistrari care intervin în aceasta situatie sunt:
a) suma virata din contul curent în lei pentru licitatia valutara:
Sume în curs de decontare Conturi la banci în lei
b) suma încasata în valuta la licitatia valutara:
Conturi la banci în devize Sume în curs de decontare
c)suma neconsumata virata în contul curent si comisionul bancar retinut:
Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate Sume în curs de decontare
(comisionul bancar)
Conturi la banci în lei
(suma neta virata în contul curent)
|
