|
RAPORT STAGIU
ANUL II
I. TEHNICI CONTABILE DE CONSOLIDARE
Problema nr. 1.
Sa se calculeze procentajele de control si de interes pe care le detine societatea dominanta A în fiecare din celelalte întreprinderi prezentate în diagrama urmatoare:
Nr de voturi %) |
||||||||||
B |
C |
D |
E |
F |
G |
H |
I |
J |
K |
|
V.directe ale soc dominante |
60 |
- |
30 |
- |
10 |
40 |
15 |
- |
- |
- |
V. ale celorlalte soc dependente din grup |
- |
93 |
25 |
77 |
45 |
40 |
36+31 |
30+10 |
40+35 |
90+10 |
Alt voturi |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
-- |
- |
TOTAL |
60 |
93 |
55 |
77 |
55 |
80 |
82 |
40 |
75 |
100 |
|
Denumire |
Procentaj de control |
Procentaj de interes |
B |
60% |
60% |
C |
93% |
0.93*0.60 = 55,80% |
D |
55% |
0.30A+0.25C=43.95% |
E |
77% |
0.77D=33.84% |
F |
55% |
0.10A+0.45G=10%+24.44% 212j98c =34.44% |
G |
80% |
0.40A+0.40H=40%+14.33%=54.33% |
H |
82% |
0.15A+0.36D+0.31 I =15%+15.82%+5%=35.82% |
I |
40% |
0.30D+0.10J=13.18%+2.97%=16.15% |
J |
75% |
0.40D+0.35K=17.58%+12.19% = 29.77% |
K |
100% |
0.10D+0.90E=34.84% |
Problema nr. 2.
Pasivul bilantului filialei straine a unei societati mama din România are urmatoarea structura:
Elementul |
Suma (USD) |
Cursul de schimb istoric (lei/USD) |
Capital social |
150.000 |
2,17 |
Rezerve din 2002 |
45.000 |
3,31 |
Rezerve din 2003 |
125.000 |
3,32 |
Rezerve din 2004 |
652.000 |
3,26 |
Rezultat reportat din 2005 |
-113.000 |
2,91 |
Rezultat reportat din 2006 |
36.500 |
2,81 |
Rezultatul exercitiului 2007 |
455.000 | |
Datorii |
1.689.000 |
|
La 31.12.2007, cursul de schimb este de 2 lei/USD, în timp ce cursul mediu al exercitiului a fost de 2,44 lei/USD.
Sa se prezinte pasivul bilantului filialei straine, dupa efectuarea conversiei în lei.
Elementul |
Suma (USD) |
Cursul de schimb |
Suma (lei) |
Capital social |
150.000 |
2,17 |
325.500 |
Rezerve din 2002 |
45.000 |
3,31 |
148.950 |
Rezerve din 2003 |
125.000 |
3,32 |
415.000 |
Rezerve din 2004 |
652.000 |
3,26 |
2.125.520 |
Rezultat reportat din 2005 |
-113.000 |
2,91 |
-328.830 |
Rezultat reportat din 2006 |
36.500 |
2,81 |
102.565 |
Rezultatul exercitiului 2007 |
455.000 |
2,44 |
1.110.200 |
Datorii |
1.689.000 |
2,46 |
4.154.940 |
Total intermediar |
3.039.500 |
- |
8.053.845 |
Diferente de conversie |
- |
- |
-576.675 |
Total |
3.039.500 |
2,46 |
7.477.170 |
Activul total se converteste la cursul de inchidere si apare diferenta de conversie.
Problema nr. 3.
Pentru evaluarea iesirilor de stocuri de materii prime, filiala foloseste metoda costului mediu ponderat (CMP), în timp ce grupul a retinut FIFO. Situatia stocurilor de materii prime ale filialei se prezinta astfel:
CMP |
FIFO |
|
1.01.2007 |
44.500 |
50.000 |
31.12.2007 |
23.000 |
20.000 |
Grupul solicita omogenizarea evaluarii stocurilor, prin trecerea de la CMP la FIFO la fiecare închidere.
Care sînt articolele contabile privind omogenizarile pentru exercitiul 2007?
a) ajustarea aferenta soldului initial:
301 Materii prime |
= |
117 Rezultatul reportat |
5.500 |
5.500 |
|
b) ajustarea descarcarii gestiunii cu materiile prime din soldul initial
601 Cheltuieli cu materiile prime |
= |
301 Materii prime |
5.500 |
5.500 |
c) ajustarea soldului final:
601 Cheltuieli cu materiile prime |
= |
301 Materii prime |
3.000 |
3.000 |
Problema nr. 4.
La începutul exercitiului N, întreprinderea A cumpara 90% din B, cu pretul de 150.000 lei. La data achizitiei, capitalurile proprii ale B erau de 105.000 lei (capital social 60.000 lei si rezerve 45.000 lei). La achizitie, s-a constatat ca un teren al B are o valoare justa cu 9.000 lei mai mare decît valoarea sa neta contabila. Situatia rezultatelor B este:
Exercitiul |
N |
N+1 |
N+2 |
N+3 |
Rezultat contabil net |
20.000 |
15.000 |
10.000 |
-2.000 |
Dividende platite |
- |
6.000 |
6.000 |
- |
Sa se prezinte eliminarile de natura patrimoniala la 31.12.N+3, stiind ca nu au avut loc alte modificari ale capitalului B (fondul comercial se amortizeaza pe 5 ani).
Rezolvare:
Fondul comercial = 150.000 - (105.000 + 9.000) = 47.400 lei.
Capitalurile proprii de consolidat la 31.12.N+3: 105.000 + 9.000 = 114.000
20.000
15.000 - 6.000
10.000 - 6.000
147.000
rezultatul exercitiului N+3 -2.000
Interesele minoritare în rezultat = 10% x (-2.000) = -200
Interesele minoritare în alte capitaluri proprii = 10% x 147.000 = 14.700
Amortizarea anuala a fondului comercial: 47.400 / 5 = 9.480
Articolele contabile:
- eliminarea titlurilor:
% 101 Capital social 106 Rezerve 211 Terenuri 207 Fond comercial |
= |
% 261 Actiuni detinute în B 1082 Interese minoritare în alte capitaluri proprii decît rezultatul |
164.700 60.000 48.300 9.000 47.400 |
164.700 150.000 14.700 |
- rezultatul minoritarilor:
121 Rezultat B |
= |
1081 Interese minoritare în rezultat |
-200 |
-200 |
- amortizarea fondului comercial pe exercitiul curent si reconstituirea amortizarii pe exercitiile precedente:
% 6811 Cheltuieli cu amortizarea 117 Rezultat reportat |
= |
2807 Amortizarea fondului comercial |
- 9.480 28.440 |
37.920 |
Problema nr. 5.
Întreprinderile A si B sînt filiale ale unei societati mama C. În cursul exercitiului N, A a vîndut lui B produse la pret de 10.000 lei (costul total al acestor produse a fost de 6.000 lei). La 31.12 N, B mai are în stoc 1/5 din marfurile cumparate de la A. Cum se prezinta, în jurnalul de consolidare întocmit la 31.12.N, eliminarea efectelor tranzactiilor dintre A si B, în conditiile în care, pîna la aceasta data, B nu a platit lui A decît jumatate din suma datorata?
La A:
Vânzare produse [411=701] 10.000
Descãrcare de gestiune 711 = 345] 6.000
Încasare marfã [5121 = 411] 5.000
Marja de profit = (10.000-6.000)/10.000 = 0.40
Profitul intern obtinut din stocul de produse cumpãrate de B: 0.40*10.000 = 4.000
La B:
Cumpãrare mãrfuri de la A: [371 = 401] 10.000
Consum materii prime : [ 607 = 371] 8.000
Sold 371 = 2.000
Profit intern: 2.000*0.40 = 800
Achitare datorie fata de A(partial) : [401 = 5121] 5.000
Eliminarea veniturilor/cheltuielilor reciproce si a profitului intern:
707 Venituri din vînzarea de marfuri |
= |
% 371 Marfuri 607 Cheltuieli privind marfurile 711 Variatia stocurilor |
10.000 |
- 800 8.000 1.200 |
Eliminarea creantei/datoriei reciproce:
401 Furnizori |
= |
411 Clienti |
5.000 |
5.000 |
|
Problema nr. 6.
Pe 2.08.N, filiala F1 a vîndut filialei F2 un mijloc fix cu pretul de 31.800 lei. La data vînzarii, F1 cunoaste urmatoarele informatii: valoarea de înregistrare a bunului 25.000 lei; amortizarea cumulata 11.500 lei; durata ramasa de amortizare 5 ani. F2 opteaza pentru amortizarea pe 4 ani. Sa se prezinte eliminarile necesare în consolidare la întocmirea situatiilor financiare pentru exercitiul N si pentru exercitiul N+3, în conditiile în care F2 a platit imediat datoria fata de F1.
Eliminarea venitului/cheltuielii reciproce si a profitului intern la sfîrsitul exercitiului N:
7583 Venituri din vînzarea de imobilizari |
= |
% 213 Echipamente... 6583 Cheltuieli... |
31.800 |
- 18.300 13.500 |
Corectarea amortizarii la sfîrsitul exercitiului N:
6811 Cheltuieli cu amortizarea |
= |
2813 Amortizarea echipamentelor |
1.750 |
1.750 |
31.800*(1/4)*(4/12)-13.500*(1/5)*(4/12) = 2.650 - 900 = 1.750
Eliminarea profitului intern la sfîrsitul exercitiului N+3:
117 Rezultat reportat |
= |
213 Echipamente... |
18.300 |
18.300 |
Corectarea amortizarii la sfîrsitul exercitiului N+3:
% 6811 Cheltuieli cu amortizarea 117 Rezultat reportat |
= |
2813 Amortizarea echipamentelor |
- 5.250 12.250 |
17.500 |
|
II. IAS / IFRS
IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie
Problema nr. IAS7.1.: Se cunosc urmatoarele informatii cu privire la exercitiul 2007:
Elementul |
Rulaj cumulat |
Sold initial |
Sold final |
Rezultatul net |
- |
- |
150.000 |
Cheltuieli cu amortizarea |
45.000 |
- |
- |
Cheltuieli cu salariile |
111.000 |
- |
- |
Cheltuieli cu provizioanele |
101.000 |
- |
- |
Cheltuieli cu dobînzile |
54.300 |
- |
- |
Cheltuieli cu ajustarile pentru depreciere |
25.000 |
- |
- |
Cheltuieli cu serviciile bancare |
31.000 |
- |
- |
Cheltuieli cu activele imobilizate cedate |
19.000 |
- |
- |
Venituri din dobînzi |
2.500 |
- |
- |
Venituri din provizioane |
1.000 |
- |
- |
Venituri din productia de imobilizari |
68.000 |
- |
- |
Venituri din vînzare de produse reziduale |
12.000 |
- |
- |
Venituri din cedarea activelor imobilizate |
38.500 |
- |
- |
Venituri din dividende |
39.400 |
- |
- |
Venituri din subventii pentru investitii |
8.900 |
- |
- |
Stocuri |
- |
25.700 |
21.300 |
Creante de exploatare |
- |
123.000 |
186.000 |
Datorii de exploatare |
- |
115.000 |
103.000 |
Sa se stabileasca fluxul net de trezorerie din activitatile de exploatare.
Fluxul net de trezorerie din activit.de exploatare = 150.000 + 45.000 + 101.000 + 25.000 + 19.000 - 1.000 - 38.500 - 8.900 + 4.400 - 63.000 - 12.000 = 221.000
IAS 10 Evenimente ulterioare închiderii
Problema nr.
IAS10.1: Dupa închiderea
exercitiului N, întreprinderea A obtine
informatii despre urmatoarele evenimente (stim ca aprobarea
spre publicare a situatiilor financiare pentru exercitiul
a) anuntarea, pe 15 martie N+1 a planului de abandonare a unei activitati;
b) în martie N+1 se cumpara ansamblul de drepturi de proprietate industriala si comerciala aferente unui produs;
c) se finalizeaza stabilirea costului de achizitie al unei imobilizari receptionate înainte de închidere;
|
d) în urma unei expertize apare ca valoarea de retinut pentru unele active este mai mica decît cea retinuta la închidere; de asemenea, are loc vînzarea unor imobilizari la un pret mai mic decît cel stabilit la inventarierea specifica închiderii
e) la începutul exercitiului N+1 se vinde un ansamblu imobiliar cu un pret mai mare decît valoarea neta contabila;
f) fata de valoarea de inventar, se constata o scadere semnificativa a pretului la bursa a unor titluri imobilizate, altele decît titlurile de participare;
g) ca urmare a abundentei de produse pe piata, scad serios preturile acestora astfel încît valoarea realizabila neta a produselor finite la 31.03.N+1 este mai mica decît valoarea realizabila neta retinuta pentru 31.12.N;
h) dupa 1.01.N+1 are loc o fluctuatie substantiala a cursului de schimb valutar (la euro, USD, lira sterlina si yen).
i) în februarie N+1, un client este declarat în stare de faliment (creanta fata de acesta a aparut în exercitiul N).
j) în februarie N+1, adunarea generala extraordinara a actionarilor decide o crestere de capital prin aporturi în numerar;
k) în martie N+1, întreprinderea este condamnata sa plateasca indemnizatii unui salariat pentru concedierea considerata abuziva a acestuia în exercitiul N (firma nu face recurs si este de acord cu varsarea indemnizatiei).
l) în ianuarie N+1, se afla despre daunele provocate unui client în decembrie N de catre un produs fabricat de întreprindere.
m) în februarie N+1 se primesc concluziile unui control fiscal referitor la exercitiul N si la cele anterioare lui.
Sa se analizeze aceste evenimente si sa se arate ce efecte au asupra situatiilor financiare întocmite la 31.12.N.
Rezolvare:
a) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N
b) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N
c) - influenteaza situatiile financiare; este necesara reflectarea valorii reale a patrimoniului;
d) - influenteaza situatiile financiare; este necesara o ajustare a situatiilor financiare pentru a reflecta aceasta diminuare valorica.
e) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N
f) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N
g) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion pentru ajustarea calori contabile a stocului de produse finite.
h) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N
|
i) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion deoarece recuperarea acestei creante este incerta. Se modifica analiza indicatorilor financiari, respectiv calculul lichiditatii; ajustarea valorii contabile a contului de creante comerciale.
j) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N
k) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion pentru plata drepturilor salariale respective.
l) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion pentru plata despagubirilor ce vor fi cerute de client.
m) - influenteaza situatiile financiare;
IAS 33 Rezultatul pe actiune
Problema nr. 33.1.: În 2006, profitul aferent actiunilor obisnuite a fost de 850.000 lei, în timp ce numarul mediu de actiuni obisnuite în circulatie s-a ridicat la 50.000 bucati. În 2007, rezultatul contabil al organizatiei a fost de 1.500.000 lei. Pentru acest din urma exercitiu, evolutia numarului de actiuni se prezinta astfel:
a) pentru actiunile obisnuite:
- la 1 ianuarie 2007 - 50.000 actiuni obisnuite;
- la 30 aprilie 2007 - emisiune de actiuni obisnuite 30.000 bucati, subscrise integral dar varsate doar 50% (diferenta se varsa peste 12 luni);
- la 31 mai 2007 - emisiune de actiuni obisnuite gratuite (o actiune gratuita pentru fiecare 4 actiuni existente), prin incorporare de rezerve la capitalul social;
- la 1 septembrie 2007, se rascumpara 3.000 actiuni obisnuite;
b) pentru actiunile preferentiale:
- la 30 aprilie 2007, emisiune de 10.000 actiuni preferentiale subscrise si varsate integral si carora le revine un dividend prioritar de 10 lei pe actiune platibil anual; fiecare actiune preferentiala este convertibila în echivalentul a 2 actiuni obisnuite de la sfîrsitul exercitiului;
În acelasi exercitiu, întreprinderea a emis (pe 1 iulie) 30.000 obligatiuni convertibile, cu valoarea nominala de 15 lei/bucata (egala cu valoarea de emisiune si cu valoarea de rambursare); dobînda aferenta acestor obligatiuni este de 12 % pe an; fiecare obligatiune este convertibila în echivalentul a 2 actiuni obisnuite de la sfîrsitul exercitiului si, pîna la 31.12.2007, nu s-a efectuat nici o conversie. Cota de impozit pe profit este de 16%
Sa se calculeze rezultatul de baza pe actiune si rezultatul diluat pe actiune aferente exercitiului 2007 si sa se recalculeze (daca este cazul) rezultatul pe actiune de baza din 2006.
Rezolvare:
In 2006 Rezultatul de baza pe actiune = Rba = Rezultatul aferent actiunilor obisnuite/ Media ponderata a actiunilor obisnuite aflate in circulatie =
= 850.000 lei / 50.000 act = 17 lei/act
In 2007 Calcularea mediei ponderate a actiunilor care au circulat in exercitiu
|
50.000x12/12 + 30.000x8/12x50% + 20.000x7/12 - 3.000x4/12 = 70.667 actiuni
Rba = (Rezultatul contabil - Rezultatul pentru actiuni preferentiale)/Mediei ponderate a actiunilor care au circulat in exercitiu
Rba = (1.500.000 lei - 10.000 act x 10 lei/act x 8/12)/ 70.667 act = 1.433.333 lei/ 70.667 act= 20.28 lei/act
Rba 2006 recalculat = 850.000 lei/ (50.000+20.000)act = 12.14 lei/act
Se considera ca actiunile gratuite au fost emise la 01.01.2006 (data la care incepe primul exercitiu).
* Efectul actiunilor potentiale asupra rezultatului pe actiune
obligatiuni convertibile
- la numarator : 30.000 obligatiuni x 15 lei/obl x 12% x 6/12 - 16% x 27.000 = 22.680 lei
- la numitor se adauga : 30.000 obligatiuni x2 = 60.000 actiuni obisnuite
Efectul = 22.680 lei/ 60.000 act = 0.378 lei/act
actiuni preferentiale convertibile
- la numarator = 10.000 act.pref. x 10 lei/act (dividend prioritar) = 100.000 lei
- la numitor = 10.000 act.pref. x 2 = 20.000 act.obisnuite
Efectul = 100.000 lei / 20.000 act = 5 lei/act
*Ordonarea actiunilor potentiale in ordine crescatoare in functie de efectul pe care il au
tabel
Rezultatul diluat pe actiune = 10 lei .
Problema nr. 36.1.: Întreprinderea pune în functiune un utilaj cu valoarea de intrare de 180.000 lei pentru care se retine amortizarea liniara pe 5 ani. Presupunem ca nu se ia în considerare nici un fel de valoare reziduala. Valoarea recuperabila la sfîrsitul primului an de utilizare este de 130.000 lei.
Se cere:
- sa se înregistreze deprecierea;
- sa se calculeze amortizarea pe al doilea exercitiu de utilizare;
- sa se regularizeze deprecierea la sfîrsitul celui de-al treilea an de utilizare, în conditiile în care valoarea recuperabila, la aceasta data, este de 72.050 lei.
Rezolvare:
Vi = 180.000 lei
DU = 5 ani
- amortizare liniara
- amortizarea/an = 180.000 lei/ 5 ani = 36.000 lei/an
|
VNC = 180.000 - 36.000 = 144.000 lei - la sfârsitul primului an
VR = 130.000 lei - la sfârsitul primului an
Depreciere = 144.000 - 130.000 = 14.000 lei
a) 14.000 lei 14.000 lei
b) 6813 = 213 14.000 lei 14.000 lei
Valoare de bilant = 180.000 - 36.000 - 14.000 = 130.000 lei
Valoare de bilant = (180.000 - 14.000) - 36.000= 130.000 lei
in ex.N+1
- cheltuielile cu amortizarea = 130.000/4 = - cheltuielile cu amortizarea = 130.000/4 =
32.500 lei 32.500 lei
- amortizarea din ct.2813 = 36.000 lei 6811 = 2813 32.500 lei 32.500 lei
% = 2813 36.000 lei
6811 32.500
2913 3.500
la 31.12.N+2
Vc = 180.000 - 3x36.000 - (14.000 - VR = 166.000 - (36.000+2x32.500) = 65.000 lei
2x3.500) = 65.000 lei
VR = 72.050 lei
Apare o deprecierea = 72.050 - 65.000 = 7.050 lei
2913 = 7813 7.000 lei 7.000 lei 213 = 7813 7.000 lei 7.000 lei
Problema nr. 36.2.: Întreprinderea detine o unitate generatoare de trezorerie pentru dobîndirea careia a platit, în decembrie 2006, suma de 1.000.000 lei si care are urmatoarele componente: cladire (valoare justa 500.000 lei, amortizabila liniar pe 35 ani), teren (valoare justa 100.000 lei) si echipament (valoare justa 50.000 lei, amortizabil liniar pe 4 ani). La 31.12.2007, valoarea recuperabila a unitatii generatoare de trezorerie este de 950.000 lei, iar la 31.12.2008, valoarea recuperabila a aceleasi unitate generatoare de trezorerie se ridica la 600.500 lei, în timp ce, la 31.12.2009, valoarea recuperabila ajunge la 725.000 lei.
Sa se prezinte înregistrarea în contabilitate a ajustarilor generate de evolutia deprecierii aferente unitatii generatoare de trezorerie la fiecare din închiderile enuntate si sa se stabileasca amortizarea imobilizarilor amortizabile pe exercitiul care urmeaza fiecarei ajustari.
|
Rezolvare:
31.12.2006 - cladire = 500.000 lei
- teren = 100.000 lei
- echipament = 50.000 lei
- fond comercial = 350.000 lei
TOTAL = 1.000.000 lei
31.12.2007 Amortizare pentru - cladire = 500.000 lei/ 35 ani = 14.286 lei/an
- echipament = 50.000 lei/ 4 ani = 12.500 lei/an
VR = 950.000 lei
VNC a UGT este: - teren = 100.000 lei
- cladire = 500.000 - 14.286 = 485.714 lei
- echipament = 50.000 - 12.500 = 37.500 lei
- fond comercial = 350.000 lei
TOTAL = 973.214 lei
Depreciere = 23.214 lei
6813 = 2907 23.214 lei 23.214 lei
31.12.2008 VNC a UGT este: - teren = 100.000 lei
- cladire = 500.000 - 2x14.286 = 471.428 lei
- echipament = 50.000 - 2x12.500 = 25.000 lei
- fond comercial = 326.786 lei
TOTAL = 923.214 lei
VR = 600.500 lei
Depreciere = 322.714 lei
6813 = 2907 322.714 lei 322.714 lei
31.12.2009 VNC a UGT este: - teren = 100.000 lei
- cladire = 500.000 - 3x14.286 = 457.142 lei
- echipament = 50.000 - 3x12.500 = 12.500 lei
- fond comercial = 4.072 lei
TOTAL = 573.714 lei
|
VR = 725.000 lei
Apreciere = 151.286 lei
Fondul comercial nu se apreciaza.
Coeficient de apreciere = 151.286 lei/ (100.00+457.142+12.500) lei = 0.265581
Apreciere - teren = 26.558 lei % = 7813 151.286 lei
- cladire = 121.408 lei 211 26.558
- echipament = 3.320 lei 212 121.408
2131 3.320
|