Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

RAPORT STAGIU

ANUL II

I. TEHNICI CONTABILE DE CONSOLIDARE

Problema nr. 1.

Sa se calculeze procentajele de control si de interes pe care le detine societatea dominanta A īn fiecare din celelalte īntreprinderi prezentate īn diagrama urmatoare:

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

Problema nr. 2.

Pasivul bilantului filialei straine a unei societati mama din Romānia are urmatoarea structura:

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

La 31.12.2007, cursul de schimb este de 2 lei/USD, īn timp ce cursul mediu al exercitiului a fost de 2,44 lei/USD.

Sa se prezinte pasivul bilantului filialei straine, dupa efectuarea conversiei īn lei.

Activul total se converteste la cursul de inchidere si apare diferenta de conversie.

Problema nr. 3.

Pentru evaluarea iesirilor de stocuri de materii prime, filiala foloseste metoda costului mediu ponderat (CMP), īn timp ce grupul a retinut FIFO. Situatia stocurilor de materii prime ale filialei se prezinta astfel:

Grupul solicita omogenizarea evaluarii stocurilor, prin trecerea de la CMP la FIFO la fiecare īnchidere.

Care sīnt articolele contabile privind omogenizarile pentru exercitiul 2007?

a) ajustarea aferenta soldului initial:

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

b) ajustarea descarcarii gestiunii cu materiile prime din soldul initial

c) ajustarea soldului final:

Problema nr. 4.

La īnceputul exercitiului N, īntreprinderea A cumpara 90% din B, cu pretul de 150.000 lei. La data achizitiei, capitalurile proprii ale B erau de 105.000 lei (capital social 60.000 lei si rezerve 45.000 lei). La achizitie, s-a constatat ca un teren al B are o valoare justa cu 9.000 lei mai mare decīt valoarea sa neta contabila. Situatia rezultatelor B este:

Sa se prezinte eliminarile de natura patrimoniala la 31.12.N+3, stiind ca nu au avut loc alte modificari ale capitalului B (fondul comercial se amortizeaza pe 5 ani).

 Rezolvare:

Fondul comercial = 150.000 - (105.000 + 9.000) = 47.400 lei.

Capitalurile proprii de consolidat la 31.12.N+3: 105.000 + 9.000 = 114.000

20.000

15.000 - 6.000

10.000 - 6.000

147.000

rezultatul exercitiului N+3 -2.000

Interesele minoritare īn rezultat = 10% x (-2.000) = -200

Interesele minoritare īn alte capitaluri proprii = 10% x 147.000 = 14.700

Amortizarea anuala a fondului comercial: 47.400 / 5 = 9.480

Articolele contabile:

- eliminarea titlurilor:

- rezultatul minoritarilor:

- amortizarea fondului comercial pe exercitiul curent si reconstituirea amortizarii pe exercitiile precedente:

Problema nr. 5.

Īntreprinderile A si B sīnt filiale ale unei societati mama C. Īn cursul exercitiului N, A a vīndut lui B produse la pret de 10.000 lei (costul total al acestor produse a fost de 6.000 lei). La 31.12 N, B mai are īn stoc 1/5 din marfurile cumparate de la A. Cum se prezinta, īn jurnalul de consolidare īntocmit la 31.12.N, eliminarea efectelor tranzactiilor dintre A si B, īn conditiile īn care, pīna la aceasta data, B nu a platit lui A decīt jumatate din suma datorata?

La A: 

Vānzare produse [411=701] 10.000

Descćrcare de gestiune 711 = 345] 6.000

Īncasare marfć [5121 = 411] 5.000

Marja de profit = (10.000-6.000)/10.000 = 0.40

Profitul intern obtinut din stocul de produse cumpćrate de B: 0.40*10.000 = 4.000

La B:

Cumpćrare mćrfuri de la A: [371 = 401] 10.000

Consum materii prime : [ 607 = 371] 8.000

Sold 371 = 2.000

Profit intern: 2.000*0.40 = 800

Achitare datorie fata de A(partial) : [401 = 5121] 5.000

Eliminarea veniturilor/cheltuielilor reciproce si a profitului intern:

Eliminarea creantei/datoriei reciproce:

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

Problema nr. 6.

Pe 2.08.N, filiala F1 a vīndut filialei F2 un mijloc fix cu pretul de 31.800 lei. La data vīnzarii, F1 cunoaste urmatoarele informatii: valoarea de īnregistrare a bunului 25.000 lei; amortizarea cumulata 11.500 lei; durata ramasa de amortizare 5 ani. F2 opteaza pentru amortizarea pe 4 ani. Sa se prezinte eliminarile necesare īn consolidare la īntocmirea situatiilor financiare pentru exercitiul N si pentru exercitiul N+3, īn conditiile īn care F2 a platit imediat datoria fata de F1.

Eliminarea venitului/cheltuielii reciproce si a profitului intern la sfīrsitul exercitiului N:

Corectarea amortizarii la sfīrsitul exercitiului N:

31.800*(1/4)*(4/12)-13.500*(1/5)*(4/12) = 2.650 - 900 = 1.750

Eliminarea profitului intern la sfīrsitul exercitiului N+3:

Corectarea amortizarii la sfīrsitul exercitiului N+3:

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

II. IAS / IFRS

IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie

Problema nr. IAS7.1.: Se cunosc urmatoarele informatii cu privire la exercitiul 2007:

Sa se stabileasca fluxul net de trezorerie din activitatile de exploatare.

Fluxul net de trezorerie din activit.de exploatare = 150.000 + 45.000 + 101.000 + 25.000 + 19.000 - 1.000 - 38.500 - 8.900 + 4.400 - 63.000 - 12.000 = 221.000

IAS 10 Evenimente ulterioare īnchiderii

Problema nr. IAS10.1: Dupa īnchiderea exercitiului N, īntreprinderea A obtine informatii despre urmatoarele evenimente (stim ca aprobarea spre publicare a situatiilor financiare pentru exercitiul N va avea loc pe 15 aprilie N+1):

a) anuntarea, pe 15 martie N+1 a planului de abandonare a unei activitati;

b) īn martie N+1 se cumpara ansamblul de drepturi de proprietate industriala si comerciala aferente unui produs;

c) se finalizeaza stabilirea costului de achizitie al unei imobilizari receptionate īnainte de īnchidere;

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

d) īn urma unei expertize apare ca valoarea de retinut pentru unele active este mai mica decīt cea retinuta la īnchidere; de asemenea, are loc vīnzarea unor imobilizari la un pret mai mic decīt cel stabilit la inventarierea specifica īnchiderii

e) la īnceputul exercitiului N+1 se vinde un ansamblu imobiliar cu un pret mai mare decīt valoarea neta contabila;

f) fata de valoarea de inventar, se constata o scadere semnificativa a pretului la bursa a unor titluri imobilizate, altele decīt titlurile de participare;

g) ca urmare a abundentei de produse pe piata, scad serios preturile acestora astfel īncīt valoarea realizabila neta a produselor finite la 31.03.N+1 este mai mica decīt valoarea realizabila neta retinuta pentru 31.12.N;

h) dupa 1.01.N+1 are loc o fluctuatie substantiala a cursului de schimb valutar (la euro, USD, lira sterlina si yen).

i) īn februarie N+1, un client este declarat īn stare de faliment (creanta fata de acesta a aparut īn exercitiul N).

j) īn februarie N+1, adunarea generala extraordinara a actionarilor decide o crestere de capital prin aporturi īn numerar;

k) īn martie N+1, īntreprinderea este condamnata sa plateasca indemnizatii unui salariat pentru concedierea considerata abuziva a acestuia īn exercitiul N (firma nu face recurs si este de acord cu varsarea indemnizatiei).

l) īn ianuarie N+1, se afla despre daunele provocate unui client īn decembrie N de catre un produs fabricat de īntreprindere.

m) īn februarie N+1 se primesc concluziile unui control fiscal referitor la exercitiul N si la cele anterioare lui.

Sa se analizeze aceste evenimente si sa se arate ce efecte au asupra situatiilor financiare īntocmite la 31.12.N.

Rezolvare:

a) - nu influenteaza situatiile financiare īntocmite la 31.12.N

b) - nu influenteaza situatiile financiare īntocmite la 31.12.N

c) - influenteaza situatiile financiare; este necesara reflectarea valorii reale a patrimoniului;

d) - influenteaza situatiile financiare; este necesara o ajustare a situatiilor financiare pentru a reflecta aceasta diminuare valorica.

e) - nu influenteaza situatiile financiare īntocmite la 31.12.N

f) - nu influenteaza situatiile financiare īntocmite la 31.12.N

g) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion pentru ajustarea calori contabile a stocului de produse finite.

h) - nu influenteaza situatiile financiare īntocmite la 31.12.N

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

i) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion deoarece recuperarea acestei creante este incerta. Se modifica analiza indicatorilor financiari, respectiv calculul lichiditatii; ajustarea valorii contabile a contului de creante comerciale.

j) - nu influenteaza situatiile financiare īntocmite la 31.12.N

k) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion pentru plata drepturilor salariale respective.

l) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion pentru plata despagubirilor ce vor fi cerute de client.

m) - influenteaza situatiile financiare;

IAS 33 Rezultatul pe actiune

Problema nr. 33.1.: Īn 2006, profitul aferent actiunilor obisnuite a fost de 850.000 lei, īn timp ce numarul mediu de actiuni obisnuite īn circulatie s-a ridicat la 50.000 bucati. Īn 2007, rezultatul contabil al organizatiei a fost de 1.500.000 lei. Pentru acest din urma exercitiu, evolutia numarului de actiuni se prezinta astfel:

a) pentru actiunile obisnuite:

- la 1 ianuarie 2007 - 50.000 actiuni obisnuite;

- la 30 aprilie 2007 - emisiune de actiuni obisnuite 30.000 bucati, subscrise integral dar varsate doar 50% (diferenta se varsa peste 12 luni);

- la 31 mai 2007 - emisiune de actiuni obisnuite gratuite (o actiune gratuita pentru fiecare 4 actiuni existente), prin incorporare de rezerve la capitalul social;

- la 1 septembrie 2007, se rascumpara 3.000 actiuni obisnuite;

b) pentru actiunile preferentiale:

- la 30 aprilie 2007, emisiune de 10.000 actiuni preferentiale subscrise si varsate integral si carora le revine un dividend prioritar de 10 lei pe actiune platibil anual; fiecare actiune preferentiala este convertibila īn echivalentul a 2 actiuni obisnuite de la sfīrsitul exercitiului;

Īn acelasi exercitiu, īntreprinderea a emis (pe 1 iulie) 30.000 obligatiuni convertibile, cu valoarea nominala de 15 lei/bucata (egala cu valoarea de emisiune si cu valoarea de rambursare); dobīnda aferenta acestor obligatiuni este de 12 % pe an; fiecare obligatiune este convertibila īn echivalentul a 2 actiuni obisnuite de la sfīrsitul exercitiului si, pīna la 31.12.2007, nu s-a efectuat nici o conversie. Cota de impozit pe profit este de 16%

Sa se calculeze rezultatul de baza pe actiune si rezultatul diluat pe actiune aferente exercitiului 2007 si sa se recalculeze (daca este cazul) rezultatul pe actiune de baza din 2006.

 Rezolvare:

In 2006 Rezultatul de baza pe actiune = Rba = Rezultatul aferent actiunilor obisnuite/ Media ponderata a actiunilor obisnuite aflate in circulatie =

= 850.000 lei / 50.000 act = 17 lei/act

In 2007 Calcularea mediei ponderate a actiunilor care au circulat in exercitiu

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

50.000x12/12 + 30.000x8/12x50% + 20.000x7/12 - 3.000x4/12 = 70.667 actiuni

Rba = (Rezultatul contabil - Rezultatul pentru actiuni preferentiale)/Mediei ponderate a actiunilor care au circulat in exercitiu

Rba = (1.500.000 lei - 10.000 act x 10 lei/act x 8/12)/ 70.667 act = 1.433.333 lei/ 70.667 act= 20.28 lei/act

Rba 2006 recalculat = 850.000 lei/ (50.000+20.000)act = 12.14 lei/act

Se considera ca actiunile gratuite au fost emise la 01.01.2006 (data la care incepe primul exercitiu).

* Efectul actiunilor potentiale asupra rezultatului pe actiune

obligatiuni convertibile

- la numarator : 30.000 obligatiuni x 15 lei/obl x 12% x 6/12 - 16% x 27.000 = 22.680 lei

- la numitor se adauga : 30.000 obligatiuni x2 = 60.000 actiuni obisnuite

Efectul = 22.680 lei/ 60.000 act = 0.378 lei/act

actiuni preferentiale convertibile

- la numarator = 10.000 act.pref. x 10 lei/act (dividend prioritar) = 100.000 lei

- la numitor = 10.000 act.pref. x 2 = 20.000 act.obisnuite

Efectul = 100.000 lei / 20.000 act = 5 lei/act

*Ordonarea actiunilor potentiale in ordine crescatoare in functie de efectul pe care il au

tabel

Rezultatul diluat pe actiune = 10 lei .

IAS 36 Deprecierea activelor

Problema nr. 36.1.: Īntreprinderea pune īn functiune un utilaj cu valoarea de intrare de 180.000 lei pentru care se retine amortizarea liniara pe 5 ani. Presupunem ca nu se ia īn considerare nici un fel de valoare reziduala. Valoarea recuperabila la sfīrsitul primului an de utilizare este de 130.000 lei.

Se cere:

- sa se īnregistreze deprecierea;

- sa se calculeze amortizarea pe al doilea exercitiu de utilizare;

         - sa se regularizeze deprecierea la sfīrsitul celui de-al treilea an de utilizare, īn conditiile īn care valoarea recuperabila, la aceasta data, este de 72.050 lei.

Rezolvare:

Vi = 180.000 lei

DU = 5 ani

- amortizare liniara

- amortizarea/an = 180.000 lei/ 5 ani = 36.000 lei/an

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

VNC = 180.000 - 36.000 = 144.000 lei - la sfārsitul primului an

VR = 130.000 lei - la sfārsitul primului an

Depreciere = 144.000 - 130.000 = 14.000 lei

a) 14.000 lei 14.000 lei

b) 6813 = 213 14.000 lei 14.000 lei

Valoare de bilant = 180.000 - 36.000 - 14.000 = 130.000 lei

Valoare de bilant = (180.000 - 14.000) - 36.000= 130.000 lei

in ex.N+1

- cheltuielile cu amortizarea = 130.000/4 = - cheltuielile cu amortizarea = 130.000/4 =

32.500 lei 32.500 lei

- amortizarea din ct.2813 = 36.000 lei 6811 = 2813 32.500 lei 32.500 lei

% = 2813 36.000 lei

6811 32.500

2913 3.500

la 31.12.N+2

Vc = 180.000 - 3x36.000 - (14.000 - VR = 166.000 - (36.000+2x32.500) = 65.000 lei

2x3.500) = 65.000 lei

VR = 72.050 lei

Apare o deprecierea = 72.050 - 65.000 = 7.050 lei

2913 = 7813 7.000 lei 7.000 lei 213 = 7813 7.000 lei 7.000 lei

Problema nr. 36.2.: Īntreprinderea detine o unitate generatoare de trezorerie pentru dobīndirea careia a platit, īn decembrie 2006, suma de 1.000.000 lei si care are urmatoarele componente: cladire (valoare justa 500.000 lei, amortizabila liniar pe 35 ani), teren (valoare justa 100.000 lei) si echipament (valoare justa 50.000 lei, amortizabil liniar pe 4 ani). La 31.12.2007, valoarea recuperabila a unitatii generatoare de trezorerie este de 950.000 lei, iar la 31.12.2008, valoarea recuperabila a aceleasi unitate generatoare de trezorerie se ridica la 600.500 lei, īn timp ce, la 31.12.2009, valoarea recuperabila ajunge la 725.000 lei.

Sa se prezinte īnregistrarea īn contabilitate a ajustarilor generate de evolutia deprecierii aferente unitatii generatoare de trezorerie la fiecare din īnchiderile enuntate si sa se stabileasca amortizarea imobilizarilor amortizabile pe exercitiul care urmeaza fiecarei ajustari.

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

Rezolvare:

31.12.2006 - cladire = 500.000 lei

- teren = 100.000 lei

- echipament = 50.000 lei

- fond comercial = 350.000 lei

TOTAL = 1.000.000 lei

31.12.2007 Amortizare pentru - cladire = 500.000 lei/ 35 ani = 14.286 lei/an

- echipament = 50.000 lei/ 4 ani = 12.500 lei/an

VR = 950.000 lei

VNC a UGT este: - teren = 100.000 lei

- cladire = 500.000 - 14.286 = 485.714 lei

- echipament = 50.000 - 12.500 = 37.500 lei

- fond comercial = 350.000 lei

TOTAL = 973.214 lei

Depreciere = 23.214 lei

6813 = 2907 23.214 lei 23.214 lei

31.12.2008 VNC a UGT este: - teren = 100.000 lei

- cladire = 500.000 - 2x14.286 = 471.428 lei

- echipament = 50.000 - 2x12.500 = 25.000 lei

- fond comercial = 326.786 lei

TOTAL = 923.214 lei

VR = 600.500 lei

Depreciere = 322.714 lei

6813 = 2907 322.714 lei 322.714 lei

31.12.2009 VNC a UGT este: - teren = 100.000 lei

- cladire = 500.000 - 3x14.286 = 457.142 lei

- echipament = 50.000 - 3x12.500 = 12.500 lei

- fond comercial = 4.072 lei

TOTAL = 573.714 lei

Raport de Stagiu - Experti Contabili Anul II / 2008 MIHAELA ROIBU

VR = 725.000 lei

Apreciere = 151.286 lei

Fondul comercial nu se apreciaza.

Coeficient de apreciere = 151.286 lei/ (100.00+457.142+12.500) lei = 0.265581

Apreciere - teren = 26.558 lei % = 7813 151.286 lei

- cladire = 121.408 lei 211 26.558

- echipament = 3.320 lei 212 121.408

2131 3.320