RAPORTAREA
Activitatea laborioasa de audit se concretizeaza în elaborarea unui raport final, în care auditorul îsi prezinta clar, precis si sintetic concluziile sale cu privire la continutul situatiilor financiare, respectarea principiilor si normelor de reflectare contabila a tuturor operatiunilor patrimoniale si extrapatrimoniale reflectate în bilant, în contul de profit si pierdere si în situatia fluxurilor de trezorerie. Este momentul certificarii si validarii credibilitatii informatiilor financiare degajate din contabilitatea clientului înaintea prezentarii acestora utilizatorilor.
Înainte de a elabora raportul final, auditorul trebuie sa mai faca o revizuire si o evaluare a concluziilor ce rezulta din probele de audit, obtinute ca o baza pentru exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare. Revizuirea si evaluarea finala implica luarea în considerare a faptului că 414e46e ; situatiile financiare au fost întocmite sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu un cadru general de raportare financiara acceptat si îndeplinesc cerintele statutare. Este foarte important sa se reconsidere daca în urma revizuirlior finale apar probleme de natura sa afecteze exprimarea unei opinii clare si fara rezerve.
Asemenea revizuiri se efectuaeza si se vizeaza de catre responsabilul de misiune. Lista de revizuire a finalizarii angajamentului se poate prezenta într-un format standardizat si trebuie sa contina cel putin urmatorele informatii:
LISTA DE REVIZUIRE A FINALIZARII AUDITULUI
|
Client Intocmit de: Data Perioada auditata Revizuit de (responsabilul de misiune) |
|||
|
|
|||
|
Da |
Nu |
Probleme aparute |
|
|
A-Situatiile financiare si credibilitatea 1) Se analizeaza indicatorii financiari semnificativi. Se obtin si se documenteaza explicatii de la conducerea entitatii auditate, privind orice fluctuatii semnificative. Aceste explicatii se testeaza în vederea obtinerii de probe adecvate. 2) Se confirma rezonabilitatea oricaror estimari contabile incluse în situatiile financiare. 3) Revizuirea formatului situatiilor financiare si stabilirea conformitatii cu cerintele cadrului general de raportare si cu politica firmei. 4) Efectuarea si înregistrarea unei verificari a evenimentelor ulterioare bilantului. 5) Confirmarea finala ca situatiile auditate sunt în concordanta cu informatiile auditorului despre client, cu rezultatele auditului intern si maniera de prezentare este corecta. 6) Confirmarea ca informatiile din documentele anexate situatiilor financiare, cum ar fi raportul administratorului, declaratia presedintelui etc., sunt consecvente si nu contin erori semnificative. | |||
|
B-Principiul continuitatii activitatii 1) Revizuirea situatiilor financiare în întregul lor prin prisma stabilirii credibilitatii si gradul de adecvare a principiului continuitatii activitatii într-un viitor previzibil. 2) Asigurarea ca exista fonduri suficiente pentru a satisface cerintele de lichiditate ale entitatii pe termen scurt-12 luni. | |||
|
C-Rapoarte catre conducere 1) Evaluarea aspectelor semnificative care necesita o raportare speciala catre conducerea entitatii. Daca exista o astfel de situatie, trebuiesc documentate circumstantele si masurile care au fost luate. 2) Daca se considera oportuna, se întocmeste o scrisoare de recomandari catre conducere. În caz contrar se explica de ce nu este necesara o astfel de scrisoare. | |||
|
D-Rapoarte catre terti 1) Evaluarea aspectelor referitoare la nerespectarea cadrului legislativ. Constatarea unor abateri majore implica obligatia de raportare catre autoritatea adecvata, dupa prezentarea si consultarea prealabila a Camerei Auditorilor. 2) Se analizeaza daca exista aspecte semnificative legate de frauda, care au ridicat semne de întrebare asupra integritatii directorilor sau a consiliului de administratie si se raporteaza catre autoritatea adecvata în interesul public, dupa aducerea la cunostinta a aspectului constatat Camerei Auditorilor. | |||
|
Concluzia responabilului de misiune Am încheiat revizuirea situatiilor financiare în totalitatea lor. Ma declar multumit de credibilitatea cifrelor si a informatiilor non-financiare prezentate în situatiile financiare si de faptul ca acestea au fost întocmite pe o baza consecventa si acceptabila. Semnatura responsabilului de misiune Data |
|||
Pe baza revizuirii finale si a evaluarii probelor de audit, se întocmeste raportul de audit. Raportul de audit, conform instructiunilor prezentate de Standardul de Audit nr. 700 trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele elemente de baza:
a) titlul;
b) cui se adreseaza;
c) paragraful de deschidere sau introductiv:
-identificarea situatiilor financiare auditate;
-o declaratie privind responsabilitatea conducerii entitatii,
precum si responsabilitatea auditorului.
d) paragraful referitor la aria de aplicabilitate, în care se prezinta natura unui audit:
-o referire la Standardele Internationale de Audit;
-o prezentare a raportului de audit efectuat, conform careia auditul a fost planificat si desfasurat pentru a se obtine o asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu contin erori semnificative.
e) paragraful referitor la opinie (opinie fara rezerve, cu rezerve, opinie contrara);
f) data raportului, adresa auditorului si semnatura auditorului.
Standardele Internationale de Audit recomanda o anumita uniformitate privind forma si continutul raportului de audit, care sa contribuie la îmbunatatirea gradului de întelegere al cititorului, care nu este specialist, precum si la identificarea situatiilor neobisnuite când acestea apar.
Comentariile auditorului din cuprinsul raportului de audit, nu sunt standardizate, ele cunoscând o mare diversitate de situatii, începând cu prezentarea devierilor de la aplicarea corecta a principiilor contabile datorita interferentelor fiscale, continuând cu aspectele referitoare la descrierea comportamentului managerial la elaborarea si stabilirea continutului specific al situatiilor financiare, precum si efectele finale daca acestea sunt cuantificabile asupra elementelor patrimoniale si ale rezultatului. Aceste comentarii depind de abilitatea si experienta profesionala a auditorului, fiind recomandabil ca prezentarea comentariilor sa parcurga o anumita ordine, o continuitate a constatarilor si a aprecierilor formulate.
Auditorul are la dispozitie trei modalitati de exprimare a opiniei:
a) Opinie fara rezerve (necalificata) -care consta în certificarea fara rezerve a conturilor anuale, auditorul apreciind ca situatiile financiare pentru exercitiul auditat sunt:
întocmite în concordanta cu Standardele Internationale de Contabilitate si cu respectarea reglementarilor legale;
conturile anuale sunt reglementare si sincere, adica toate operatiunile patrimonilae si extrapatrimoniale sunt corect reflectate în bilant si în contul de rezultate;
exprima o imagine clara si completa a pozitiei financiare, a patrimoniului si a rezultatului exercitiului;
nu prezinta o incertitudine conform careia principiul continuitatii activitatii ar putea fi afectat într-un viitor previzibil.
b) Opinie cu rezerve (calificata) - auditorul certifica conturile anuale cu rezerve, în cazul în care neregularitatile constatate sunt semnificative, dar importanta acestora nu este atât de mare, încât sa se aprecieze ca este afectata semnificativ si profund imaginea fidela, corectitudinea si sinceritatea situatiilor financiare. Aceasta opinie auditorul o fundamenteaza pe urmatoarele considerente:
s-au constatat erori, anomalii sau neregularitati în aplicarea standardelor de contabilitate a caror incidenta, desi semnificativa, este insuficienta pentru a lua în considerare situatiile financiare în ansamblul lor;
auditorul, datorita unor limitari ale ariei de aplicabilitate (ex. buget de timp insuficient) nu a putut folosi toate procedurile pe care le-a considerat necesare, dar cu toate aceste limitari în aprofundarea unor informatii nu poate respinge certificarea situatiilor financiare;
desi s-au constatat unele incertitudini care afecteaza calitatea si continutul informatiilor cuprinse în situatiile financiare, incidenta lor asupra activitatii viitoare a entitatii auditate nu este de natura sa impiedice certificarea acestora.
c) Opinie contrara - este exprimata în cazul în care efectul unui dezacord este semnificativ si profund pentru situatiile financiare luate ca întreg, situatiile financiare pierzându-si credibilitatea si sinceritatea, auditorul refuzând certificarea. În acest caz auditorul apreciaza ca nu poate exprima o opinie cu rezerve, deoarece situatiile financiare prezinta anomalii semnificative, deformând realitatea, conturile anuale neputând fi considerate reglementare si sincere. Aceasta opinie auditorul o funamenteaza pe urmatoarele dezacorduri:
neregularitati semnificative în tratamentul contabil al documentelor de gestiune si întocmire a notelor contabile, înregistrari eronate, omisiuni, neînregistrari de documente, tinerea necorespunzatoare a evidentei contabile si lipsa unui control intern adecvat;
interpretari contabile proprii, generate de un punct de vedere diferit de cel prezentat de standardele de contabilitate, întelegându-se gresit utilizarea rationamentului profesional, în discordanta cu prevederile legale, ceea ce poate duce la erori si neregularitati contabile semnificative, cu impact asupra situatiilor financiare. Exemple practice de acest gen pot fi: neconstituirea sau constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea creantelor, partcipatiilor, stocurilor; sub sau supraevaluarea stocurilor, ca urmarea a calcularii eronate a costului de productie sau determinarea improprie a cantitatii.
Atât în cazul exprimarii unei opinii cu rezerve, cât si al opiniei contrare, auditorul trebuie sa prezinte distinct si argumentat în raportul de audit, natura si cauza erorilor, neregulilor si a devierilor constatate, sa le cuantifice cifric si sa prezinte incidenta si efectele lor asupra situatiilor financiare.
Exista si situatii în care, datorita unei limitari semnificative a ariei de aplicabilitate, generata de factori obiectivi (existenta unui sistem contabil inadecvat) sau subiectivi (nepunerea la dispozitia auditorului a tuturor documentelor solicitate, sau necooperarea corespunzatoare a clientului cu auditorul), auditorul se afla în imposibilitatea de a obtine suficiente probe de audit corespunzatoare si se afla în imposibilitatea exprimarii unei opinii.
În acest caz, auditorul trebuie sa revizuiasca toate clauzele angajamentului de audit, sa-si îndeplineasca obligatiile pâna la acel moment, si sa se retraga din misiune. Prin raportul de audit se realizeaza validarea sociala a situatiilor financiare, utilizatorii de astfel de informatii având garantata credibilitatea si încrederea în aceste situatii.
|
