RECAPITULAREA PRINCIPALELOR NOŢIUNI DE CONTABILITATE
1.1 OBIECTIVE: reintroducerea studentilor în sfera si notiunile specifice contabilitatii, facilitarea unei mai bune întelegeri a noilor notiuni introduse de cursul de contabilitate financiara.
1.2 PREZENTARE SINTETICĂ:
1.2.1 Contabilitatea si tendinta spre normalizare
Utilizatorii de informatie contabila precum si specialistii în domeniul contabilitatii nu sunt totdeauna de acord asupra continutului normelor si consecintelor economice si financiare. Prin urmare sunt necesare norme contabile pentru un punct de echilibru al tuturor tendintelor exprimate.
În domeniul armonizarii contabile sunt 2 abordari:
1.Abordarea latino-europeana ~ care se caracterizeaza prin:
orientarea prioritara spre interesele statului
puternic normata si controlata prin reglementari (incluzând Planul de Conturi)
aplica o Contabilitate dualista, respectiv în 2 circuite (financiara si gestiune)
imaginea fidela e considerata obiectiv fundamental
informatia contabila este puternic influentata de aspecte juridice
2.Abordarea anglosaxona ~ care se caracterizeaza prin:
orientarea ,de regula, pe linia includerii fiscalitatii de catre contribuabili
apararea intereselor investitorului prin promovarea liberalismului economic
este mai putin rigida
se fundamenteaza pe traditii ,fara existenta unui Plan Contabil General
structurarea Cheltuielilor si Veniturilor nu se face în functie de continutul economic ci dupa destinatie (produs→sectie→serviciu)
imaginea fidela e considerata un principiu esential
informatia contabila este dominata de Principiul Prevalentei economicului asupra juridicului
Normalizarea contabila constituie un limbaj comun care va facilita inteligibilitatea si comparabilitatea informatiilor atât pe plan national cat si international.
Contabilitatea normalizata ofera o memorie ordonata a faptelor, operatiilor, rezultatelor si situatiilor pentru:
a realiza comparatii intre perioade succesive
a pregatii actiuni viitoare pornind de la fapte anterioare
a îndeplinii obligatiile sale fata de terti
România aplica de la 1 ianuarie 2006 reglementari contabile conforme cu directivele europene (Directiva a-IV-a si Directiva a-VII-a)
Noile reglementari se aplica de urmatoarele categorii de persoane juridice:
a) Societati comerciale (în nume colectiv, în comandita simpla, pe actiuni, în comandita pe actiuni , cu raspundere limitata)
b) Companiile nationale
c) Regii autonome
d) Institute Nationale de cercetare-dezvoltare
e) Societati cooperative si celelalte persoane juridice care în baza legilor speciale functioneaza pe Principiul Societatilor Comerciale
f) Subunitatile fara personalitate juridica cu sediul în strainatate ,care apartin persoanelor prevazute la articolele precedente
Contabilitatea se tine în limba romana si în moneda nationala .Contabilitatea operatiunilor efectuate în valuta se tîne în moneda nationala si în valuta.
Pentru necesitatile proprii se poate opta pentru întocmirea situatiilor financiare în alta moneda. Cursul utilizat pentru conversia în moneda nationala a situatiilor financiare anuale este cel comunicat de BNR la data bilantului si trebuie prezentat în notele explicative.
OMF 1752/2005 împarte entitatile economice în doua:
Mari si foarte mari
Mici si mijlocii
Criteriul de departajare este urmatorul prag de semnificatie:
Total Active = 3.650.000 €
Cifra de afaceri(CA) =7.300.000 €
Numar mediu de salariati = 5
Entitatile care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre aceste criterii de normare ,conduc contabilitatea conform cu directivele europene ,întocmesc un set de 5 situatii financiare de baza si sunt auditate de auditori financiari autorizati.
Entitatile care nu depasesc limitele a doua criterii din cele de mai sus conduc contabilitatea conform cu directivele europene, întocmesc situatii anuale simplificate (3 componente obligatorii si 2 facultative), sunt certificate potrivit legii de cenzori alesi de AGA.
1.2.2 Evaluarea contabila
Pentru evaluarea elementelor din bilant sunt stabilite urmatoarele reguli:
a) La data intrarii în contabilitate bunurile se evalueaza si se înregistreaza la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se stabileste astfel:
Bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea de aport;
Bunurile obtinute cu titlu gratuit la valoarea justa prin care se întelege suma pentru care un active ar putea fi schimbat de bunavoie intre parti aflate în cunostinta de cauza în cazul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv;
Bunurile procurate cu titlu oneros la cost de achizitie;
Bunurile produse, la cost de 838i81i productie.
Costul de achizitie este = Pretul de cumparare + Taxele de import si nerecuperabile + Cheltuieli de transport-aprovizionare + Alte cheltuieli necesare pentru punerea în stare de utilizare sau intrarea în gestiune a bunului respective
Reducerile comerciale si alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achizitie.
Costul de productie este = Costul de achizitie al materiilor prime si consumabilelor precum si celelalte cheltuieli directe si cota cheltuielilor indirecte alocate fabricatiei acestora.
b) Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor de Activ si Pasiv se face la valoarea actuala denumita valoare de inventar si stabilita in functie de utilitatea bunului, starea si pretul pietei. În cazul datoriilor si creantelor aceasta valoare se stabileste în functie de valoarea probabila de încasat, respectiv de plata.
c) La închiderea exercitiului financiar elementele de Activ si de Pasiv, se reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de intrare pusa de acord cu rezultatele inventarierii astfel:
Pentru elementele de Activ, diferentele constatate în plus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se înregistreaza în contabilitate.
Diferentele constatate în minus se înregistreaza in contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectueaza o ajustare pentru depreciere atunci când aceasta este reversibila.
Obs! Prin valoarea contabila neta se întelege diminuarea valorii de intrare cu amortizarea si ajustarile pentru depreciere.
Pentru elementele de Pasiv de natura datoriilor, diferentele constatate în minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se înregistreaza în contabilitate
Diferentele constatate în plus se înregistreaza în contabilitate prin constituirea unui provizion
Elementele monetare si nemonetare exprimate în valuta trebuie raportate la cursul BNR de la data încheierii exercitiului financiar. Diferentele în plus sau în minus se înregistreaza la venituri sau cheltuieli ,dupa caz.
d) La data iesirii din contabilitate bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare ,denumita si cost istoric.
Bunurile de natura stocurilor si titlurile de valoare similare sau identice care au valori de intrare diferite se scad din contabilitate utilizând una din urmatoarele metode:FIFO, LIFO, CMP, Cost standard, etc. IAS 2 nu permite utilizarea metodei LIFO!
1.2.3 Organizarea contabilitatii
Contabilitatea entitatilor economice din România este organizata în dublu circuit si anume:
Contabilitatea financiara numita si generala ~ are ca obiect înregistrarea tuturor operatiilor care afecteaza patrimoniul entitatii spre a determina rezultatul financiar al acesteia.
Caracteristici:
Se realizeaza dupa o schema normalizata impusa de catre autoritatile fiscale si de cerintele de control ale statului
Este organizata pentru informarea tertilor într-o viziune globala si are în vedere un ciclu de 1 an numit exercitiu financiar
Contabilitatea de gestiune numita si interna sau manageriala ~ este obligatorie pentru societatile de productie sau prestari servicii
Caracteristici:
Are ca obiect gestiunea interna si este o contabilitate aplicabila si adaptabila ,indiferent de marime, activitate si structura
Este orientata pe furnizarea unor informatii de detaliu necesare gestiunii întreprinderii
Conducerea contabilitatii conform Legii. 82/’91, actualizata si republicata poate fi realizata astfel:
v În compartimente distincte ale societatii
v Pe baza de contracte de prestari servicii
v Pentru persoanele fizice sau juridice care au o cifra de afaceri de pana la 50.000€,raspunderea pentru conducerea contabilitatii revine administratorului sau altei persoane care are obligatia gestionarii entitatii respective
Înregistrarea operatiilor economice si financiare în conturi se face dupa consemnarea prealabila a acestora în documente justificative. Dupa întocmire documentele justificative se supun verificarii si prelucrarii care consta în:
verificarea formei( daca s-au complectat toate câmpurile obligatorii din formular)
verificarea aritmetica( daca sunt bine efectuate calculele)
verificarea de fond ( urmarirea legalitatii, realitatii operatiilor economice)
Daca se constata erori la întocmire, se anuleaza documentul, nefiind permise stersaturi, modificari sau orice astfel de procedee.
Contarea si înregistrarea în contabilitate se face document cu document, în ordine cronologica. Dupa întocmirea, verificarea si înregistrarea documentelor justificative acestea sunt clasate si arhivate.
Documentele justificative care au stat la baza înregistrarilor în contabilitate ca si registrele de contabilitate se pastreaza în arhiva 10 ani ,cu începere de la data închiderii exercitiului financiar în cursul caruia au fost întocmite. Exceptie statele de salarii si situatiile financiare, care se pastreaza 50 de ani.
Planul de conturi
Cuprinde clasele de conturi grupate astfel:
Conturi bilantiere :clasele 1- 5
Conturi de rezultate : clasele 6- 6
Conturi extrabilantiere : clasele 8
Clasa 9 apartine Contabilitatii de Gestiune
Grupele de conturi ~ sunt formate din 2 cifre din care prima apartine clasei. Nu se folosesc la contare.
Conturi sintetice ~ pot fi de gradul 1 cu 3 cifre, care daca nu se detaliaza pe alte conturi sintetice de grad inferior sunt operationale, altfel se utilizeaza conturile sintetice de gradul 2 care au 4 cifre. Cifra 9 în pozitia a 2-a pentru conturile din clasele 2-5 se refera la ajustari privind deprecierea (vezi 29,39).Cifra 9 în pozitia a 3-a a conturilor schimba functia contabila a contului respectiv fata de cele dîn grupa.
De exemplu: din grupa 26 fac parte:261,262,263,267,269.Primele patru sunt de Activ, ultimul de Pasiv.
1.2.4 Reprezentare schematica a informatiilor recapitulate:
Schema bilantului dupa criteriu juridic
|
Bilant |
|
|
Activ |
Pasiv |
|
BUNURI = lucruri folosite pentru satisfacerea unor nevoi de productie sau pentru revânzare. |
tt t asat |
|
CREAN E = drepturi asupra unor persoane pentru bunuri livrate pe credit sau pentru sume de bani împrumutate acestora. |
|
|
LICHIDIT I = bani |
DATORII = resurse de finantare straine care trebuiesc platite la scadentele convenite |
|
TOTAL ACTIV = TOTAL PASIV |
|
Schema bilantului dupa criteriu economic
|
BILAN |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
ACTIV |
PASIV |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
ACTIVE IMOBILIZATE (valori de investitie pe perioada mai mare de un an) - IMOBILIZ RI NECOPORALE - IMOBILIZ RI CORPORALE - IMOBILIZ RI FINANCIARE |
CAPITALURI PERMANENTE (pe termen lung si mijlociu) - aporturi aduse de asociati la înfiintarea întreprinderii; - profit exercitiu; - alte resurse proprii (rezerve, prime de capital, etc.) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
ACTIVE CIRCULANTE (valori de exploatare pe perioada mai mica de un an) - STOCURI - CREAN E - LICHIDIT I |
RESURSE TEMPORARE (datorii din exploatare cu exigibilitate sub un an) - FURNIZORI -CREDITORI - PERSONAL, etc. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
TOTAL ACTIV = TOTAL PASIV |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Tipul formulei contabile |
Format general |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Simpla |
Cont debitor = Cont creditor |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Compusa |
Cont debitor = % Cont creditor Cont creditor |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Paralela |
% = % cont debitor cont creditor cont debitor cont creditor |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1.2.5 PROBLEME REZOLVATE Soldurile initiale ale conturilor din contabilitatea financiara, a unei societati pe actiuni sunt: 1012 „Capital social subscris varsat” 68.000 lei; 117 „Rezultat reportat” (profit) 3.000 lei; 213 „instalatii tehnice ..” 40.000 lei; 106 „rezerve” 20.000 lei; 301 „Materii prime” 20.000 lei; 401 „Furnizori” 7.000 lei; 345 „produse finite” 8.000 lei; 512 „ Conturi curente la banci” 25.000 lei; 531 „Casa” 5.000 lei. În cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii: 1) AGA hotaraste majorarea capitalului social prin emiterea si subscrierea de catre acestia a 20 de actiuni cu valoarea nominala de 1.000 lei; 2) Aceeasi AGA hotaraste folosirea profitului din exercitiul precedent pentru majorarea rezervelor cu 1.000 lei, restul urmând a fi repartizate actionarilor sub forma de dividende; 3) Depunerea la banca de catre actionari a 60% din valoarea actiunilor subscrise; 4) Un actionar, care detinea 5 actiuni cu valoarea nominala de 1.000 lei, se retrage din societate primind contravaloarea actiunilor detinute în numerar; 5) AGA aproba cooptarea unui nou actionar în societate, care subscrie un numar de 10 actiuni cu valoarea nominala de 1.000 lei. 6) Noul actionar aduce în contul actiunilor subscrise un teren evaluat la 8.000 lei si marfuri în valoare de 2.000 lei. Efectuati analiza contabila si scrieti formula contabila pentru operatiile de mai sus . Rezolvare: 1) subscrierea capitalului de catre actionari: - creste creanta fata de actionari, ct 456 A (+) se D cu 20act x 1.000 lei/act - creste capitalul social nevarsat, ct 1011 P (+) se C cu 20act x 1.000 lei/act
2) folosirea profitului din exercitiul precedent pentru majorarea rezervelor cu 1.000 lei, restul urmând a fi repartizate actionarilor sub forma de dividende - scade rezultatul reportat (profitul din exercitiul precedent) , ct 117 P (-) se D cu 3.000 - cresc rezervele, ct 106 P (+) se C cu 1.000 - cresc dividendele de plata (datoriile fata de actionari pt. dividende), ct 457 P (+) se C cu 3.000 – 1.000 = 2.000 lei
3) a)aportul în numerar adus de catre actionari: - scade creanta fata de actionari, ct 456 A (-) se C cu 60% x 20.000 - creste disponibilul din banca, ct 5121 A (+) se D cu 60% x 20.000
b)regularizarea capitalului remunerat prin aportul în numerar adus de catre actionari: - scade capitalul nevarsat, ct 1011 P (-) se D cu 12.000 - creste capitalul varsat, ct 1012 P (+) se C cu 12.000
4) a)Un actionar, care detinea 5 actiuni cu valoarea nominala de 1.000 lei, se retrage din societate - creste datoria fata de actionari, ct 456 P (+) se C cu 5act x 1.000 lei/act - scade capitalul social varsat, ct 1012 P (-) se D cu 5act x 1.000 lei/act
b) primind contravaloarea actiunilor detinute în numerar - scade datoria fata de actionar, ct 456 P (-) se D cu 5act x 1.000 lei/act - scade numerarul din casa, ct 5311 A (+) se C cu 5act x 1.000 lei/act
5) AGA aproba cooptarea unui nou actionar în societate, care subscrie un numar de 10 actiuni cu valoarea nominala de 1.000 lei. - creste creanta fata de actionar, ct 456 A (+) se D cu 10act x 1.000 lei/act - creste capitalul social nevarsat, ct 1011 P (+) se C cu 10act x 1.000 lei/act
6) a) aportul în natura (teren evaluat la 8.000 lei si marfuri în valoare de 2.000 lei)adus de catre actionar: - scade creanta fata de actionar, ct 456 A (-) se C cu 2.000+8.000 = 10.000 - creste valoarea terenurilor, ct 2111 A (+) se D cu 8.000 - creste valoarea marfurilor, ct. 371 A (+) se D cu 2.000
b)regularizarea capitalului remunerat prin aportul în natura(teren evaluat la 8.000 lei si marfuri în valoare de 2.000 lei) adus de catre actionar: - scade capitalul nevarsat, ct 1011 P (-) se D - creste capitalul varsat, ct 1012 P (+) se C
Soldurile initiale ale conturilor din contabilitatea financiara, a unei societati pe actiuni sunt: 1012 „Capital social subscris varsat” 115.000 lei; 281 „Amortizarea Imobilizarilor corporale” 18.000 lei 117 „Rezultat reportat” (profit) 10.000 lei; 213 „instalatii tehnice ..” 62.000 lei; 301 „Materii prime” 36.000 lei; 401 „Furnizori” 22.000 lei; 345 „produse finite” 20.000 lei; 4111 „ Clienti” 20.000 lei; 512 „ Conturi curente la banci” 35.000 lei; 519 „Credite bancare pe termen scurt” 15.000 lei; 531 „Casa” 7.000 lei. În cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii: 7 Se achizitioneaza, pe credit comercial, un teren la costul de achizitie de 200.000 lei, TVA 19%; 8 Pentru achitarea furnizorului de la pct. 1 se contracteaza un credit bancar pe termen scurt de 250.000 lei; 9 Se vinde un utilaj la pretul de vânzare de 20.000 lei, TVA 19%, costul de achizitie al utilajului fiind de 15.000 lei, utilajul este amortizat în proportie de 50%; 10 Se achizitioneaza, cu achitarea în numerar, un brevet în valoare de 5.000 lei TVA 19%; 11 Se caseaza un utilaj în valoare de 7.500 lei, complet amortizat; 12) Se achizitioneaza o instalatie din import, pe credit comercial, în valoare de 1.000 $ (curs valutar 2,5 lei/$), taxele vamale fiind de 750 lei, cheltuieli de transport 100 lei, lucrarile de constructii montaj 200, TVA 19% 13) La sfârsitul exercitiului se constata o depreciere reversibila a terenului cu 10.000 lei; 14) La sfârsitul exercitiului se înregistreaza amortizarea imob. Corporale de 2.000 lei si a celor necorporale de 500 lei. Efectuati analiza contabila si scrieti formula contabila pentru operatiile de mai sus . Rezolvare: 1) Se achizitioneaza, pe credit comercial, un teren la costul de achizitie de 200.000 lei, TVA 19%: - creste datoria fata de furnizorul de imobilizari(pe credit comercial), ct 404 P (+) se C cu 200.000 + 19%x200.000 = 238.000 - creste valoarea terenurilor, ct 2111 A (+) se D cu 200.000 - creste creanta provizorie fata de stat pentru TVA aferenta achizitie terenului achitata furnizorului, ct 4426 A (+) se D cu 38.000
2) Pentru achitarea furnizorului de la pct. 1 se contracteaza un credit bancar pe termen scurt de 250.000 lei - scade datoria fata de furnizorul de imobilizari(pe credit comercial), ct 404 P (-) se D cu 238.000 - cresc creditele pe termen scurt, ct 519 P (+) se C cu 250.000 - creste disponibilul de la banca pentru diferenta dintre valoarea creditului si datoria fata de furnizor, ct 5121 A (+) se D cu 250.000-238.000 = 12.000
3) a) Se vinde un utilaj la pretul de vânzare de 20.000 lei, TVA 19%, - creste creanta fata de debitorul divers (clientul care achizitioneaza utilajul), ct 461 A (+) se D cu 20.000 + 3.800 = 23.800 - creste datoria provizorie fata de stat pentru TVA aferenta vânzarii utilajului ce urmeaza a fi încasata , ct 4427 P (+) se C cu 3.800 - creste veniturile din cedarea activelor (din vânzarea utilajului) ct. 7583 P (+) se C cu 20.000
b)costul de achizitie al utilajului fiind de 15.000 lei, utilajul este amortizat în proportie de 50%; - scad utilajele cu valoare de achizitie a utilajului vândut ,ct 2131 A (-) se C cu 15.000 - scade amortizarea utilajului vândut, ct 2813 P (-) se D cu 50% x 15.000 = 7.500 - cresc cheltuielile privind activele cedate, ct 6583 A (+) se D cu 50% x 15.000 = 7.500
4) Se caseaza un utilaj în valoare de 7.500 lei, complet amortizat; - scad utilajele cu valoare de achizitie a utilajului casat ,ct 2131 A (-) se C cu 7.500 - scade amortizarea utilajului casat, ct 2813 P (-) se D cu 7.500
5) Se achizitioneaza, cu achitarea în numerar, un brevet în valoare de 5.000 lei TVA 19%: - scade numerarul din casa, ct 5311 A (-) se C cu 5.000 + 19%x5.000 = 5.950 - creste valoarea brevetelor, ct 205 A (+) se D cu 5.000 - creste creanta provizorie fata de stat pentru TVA aferenta achizitie brevetului achitat, ct 4426 A (+) se D cu 950
6) Se achizitioneaza o instalatie din import, pe credit comercial, în valoare de 1.000 $ (curs valutar 2,5 lei/$), taxele vamale fiind de 750 lei, cheltuieli de transport 100 lei, lucrarile de constructii montaj 200, TVA 19% a) Se achizitioneaza o instalatie din import, pe credit comercial, în valoare de 1.000 $ (curs valutar 2,5 lei/$) - creste datoria fata de furnizorul de imobilizari(pe credit comercial), ct 404 P (+) se C cu 1.000 $ x 2,5 lei/$ = 2.500 lei - creste valoarea instalatiilor, ct 2131 A (+) se D cu 2.500
b) cheltuieli de transport 100 lei, lucrarile de constructii montaj 200 - creste valoarea instalatiilor cu contravaloarea cheltuielilor de transport si constructii montaj, ct. 2131 A (+) se D cu 100 + 200 = 300 - creste datoria fata de furnizor, ct 401 P (+) se C cu 300 lei
c) taxele vamale fiind de 750 lei, TVA 19% - creste valoarea instalatiilor cu contravaloarea taxelor vamale, ct. 2131 A (+) se D cu 750 - creste creanta provizorie fata de stat pentru TVA ce urmeaza a fi achitata catre bugetul de stat, ct. 4426 A (+) se D cu 19% x (2.500+300) = 252 - creste datoria fata de bugetul de stat pentru taxele vamale si TVA, ct 446 P (+) se C cu 750 + 252 = 1002
7) La sfârsitul exercitiului se constata o depreciere reversibila a terenului cu 10.000 lei; - cresc provizioanele pentru deprecierea imob. corporale (se constata o depreciere reversibila), ct 291 P (+) se C cu 10.000 lei - cresc cheltuielile privind deprecierea imob. corporale, ct. 6813 A (+) se D cu 10.000
8) La sfârsitul exercitiului se înregistreaza amortizarea imob. corporale de 2.000 lei si a celor necorporale de 500 lei. - creste amortizarea imob. corporale, ct 281 P (+) se C cu 2.000 lei - creste amortizarea imob. necorporale, ct 280 P (+) se C cu 500 lei - cresc cheltuielile privind amortizarea imob., ct. 6811 A (+) se D cu 2.000 + 500 = 2.500
Soldurile initiale ale conturilor din contabilitatea financiara, a unei societati pe actiuni sunt: 1012 „Capital social subscris varsat” 100.000 lei; 397 „ provizioane pentru deprecierea marfurilor” 18.000 lei 121 „Rezultatul exercitiului” (profit) 90.000 lei; 201 „Cheltuieli de constituire” 27.000 lei; 213 „instalatii tehnice ..” 70.000 lei; 301 „Materii prime” 8.000 lei;371 „Marfuri” 40.000 lei; 401 „Furnizori” 12.000 lei; 411 „Clienti” 15.000 lei; 345 „produse finite” 30.000 lei; 512 „ Conturi curente la banci” 25.000 lei; 531 „Casa” 5.000 lei. În cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii: 15 Se obtin venituri din prestari servicii în suma de 10.000 lei, care se încaseaza în numerar; 16 Se achizitioneaza marfuri, pe credit comercial, la cost de achizitie de 1.000 lei, TVA 19% 17 Se vând marfurile achizitionate la punctul anterior cu 1.500 lei, TVA 19%; 18) Se dau în consum materii prime, evaluate la cost FIFO de 1.500 lei 19) Se obtin produse finite 2.000 lei; 20) Se vând pe credit comercial, produse finite la pret de vânzare de 2.500 lei, TVA 19%, cost de productie calculat conform contabilitatii de gestiune 1.500 lei; 21) Se încaseaza dobânzi în suma de 50 lei; 22) Se vinde, pe credit comercial, o instalatie, la pret de vânzare de 10.000 lei, TVA 19%, valoare de intrare 15.000, amortizarea calculata 7.000; 23) Se contracteaza un credit bancar pe termen scurt în suma de 50.000 lei; 24) Se primesc facturile pentru telefon 200 lei, TVA 19% 25) Se achita rata creditului în suma de 500 lei si dobânda la credit de 50 lei; 26) Se calculeaza salarii 60.000 lei; 27) Se calculeaza contributiile unitatii aferente salariilor acordate: CAS 13.200, CASS 4.200, f. somaj 1.800 lei 28) Se retine impozitul pe salarii 20.000 lei 29) Se regularizeaza TVA 30) Se închid conturile de cheltuieli si venituri si se calculeaza rezultatul exercitiului. Rezolvare: 1) Se obtin venituri din prestari servicii în suma de 10.000 lei, care se încaseaza în numerar - cresc veniturile din lucrari executate si servicii prestate, ct 704 P (+) se C cu 10.000 lei - creste numerarul din casierie, ct 5131 A (+) se D cu 10.000
2) Se achizitioneaza marfuri, pe credit comercial, la cost de achizitie de 1.000 lei, TVA 19% - creste datoria fata de furnizor (pe credit comercial), ct 401 P (+) se C cu 1.000 + 19%x1.000 = 1.190 - creste valoarea marfurilor, ct 371 A (+) se D cu 1.000 - creste creanta provizorie fata de stat pentru TVA aferenta achizitiei marfurilor, achitata furnizorului, ct 4426 A (+) se D cu 190
3) a) Se vând pe credit comercial, produse finite la pret de vânzare de 2.500 lei, TVA 19%, - creste creanta fata de client, ct 411 A (+) se D cu 2.500 + 475 = 2.975 - creste datoria provizorie fata de stat pentru TVA aferenta vânzarii marfurilor ce urmeaza a fi încasata , ct 4427 P (+) se C cu 475 - creste veniturile din produselor finite, ct. 701 P (+) se C cu 2.500
b) cost de productie calculat conform contabilitatii de gestiune 1.500 lei, - scade valoarea produselor finite, ct 345 A (-) se C cu 1.500 - scad stocurile, ct 711 P (-) se D cu 1.500
4) Se dau în consum materii prime, evaluate la cost FIFO de 1.500 lei - scade valoarea materiilor prime (datorita consumului), ct 301 A (-) se C cu 1.500 - cresc cheltuielile privind materiile prime (consum), ct 601 A (+) se D cu 1.500
5) Se obtin produse finite 2.000 lei; - cresc produsele finite, ct. 345 A (+) se D cu 2.000 - cresc stocurile, ct 711 variatia stocurilor P (+)se C cu 2.000
6) a) Se vând marfurile achizitionate la punctul anterior cu 1.500 lei, TVA 19% - creste creanta fata de client, ct 411 A (+) se D cu 1.500 + 285 = 1.785 - creste datoria provizorie fata de stat pentru TVA aferenta vânzarii marfurilor ce urmeaza a fi încasata , ct 4427 P (+) se C cu 285 - creste veniturile din vânzarea marfurilor, ct. 707 P (+) se C cu 1.500
b)costul de achizitie al marfurilor achizitionate anterior este de 1.000 lei, - scade valoarea marfurile cu marfurile vândute, ct 371 A (-) se C cu 1.000 - cresc cheltuielile privind marfurile, ct 607 A (+) se D cu 1.000
7) Se încaseaza dobânzi în suma de 50 lei - creste disponibilul de la banca, ct 5121 A (+) se D cu 50 - cresc veniturile din dobânzi, ct 766 P (+) se C cu 50
8) a) Se vinde, pe credit comercial, o instalatie, la pret de vânzare de 10.000 lei, TVA 19% - creste creanta fata de debitorul divers (clientul care achizitioneaza instalatia), ct 461 A (+) se D cu 10.000 + 1.900 = 11.900 - creste datoria provizorie fata de stat pentru TVA aferenta vânzarii instalatiei ce urmeaza a fi încasata , ct 4427 P (+) se C cu 1.900 - creste veniturile din cedarea activelor (din vânzarea instalatiei) ct. 7583 P (+) se C cu 10.000
b) valoare de intrare 15.000, amortizarea calculata 7.000 - scad utilajele cu valoare de achizitie a instalatiei vândute ,ct 2131 A (-) se C cu 15.000 - scade amortizarea instalatiei vândute, ct 2813 P (-) se D cu 7.000 - cresc cheltuielile privind activele cedate, ct 6583 A (+) se D cu 8.000
9) Se contracteaza un credit bancar pe termen scurt în suma de 50.000 lei; - creste disponibilul de la banca, ct 5121 A (+) se D cu 50.000 - cresc creditele bancare pe termen scurt, ct 519 P (+) se C cu 50.000
10) Se primesc facturile pentru telefon 200 lei, TVA 19% - creste datoria fata de furnizor (pe credit comercial), ct 401 P (+) se C cu 200 + 19%x200 = 238 - cresc cheltuielile postale si taxe de telecomunicatii, ct 626 A (+) se D cu 200 - creste creanta provizorie fata de stat pentru TVA ce urmeaza a fi achitata furnizorului, ct 4426 A (+) se D cu 38
11) Se achita rata creditului în suma de 500 lei si dobânda la credit de 50 lei; - scade creditul bancar pe termen scurt cu valoarea rate achitata, ct 519 P (-) se D cu 500; - cresc cheltuielile cu dobânzile, ct 666 A (+) se D cu 50 lei; - scade disponibilul de la banca, ct 5121 A (-) se C cu 550
12) Se calculeaza salarii 60.000 lei; - creste datoria fata de salariati, ct 421 P (+) se C cu 60.000 lei; - cresc cheltuielile cu salariile, ct 641 A (+) se D cu 60.000 lei
13) Se calculeaza contributiile unitatii aferente salariilor acordate: CAS 13.200, CASS 4.200, f. somaj 1.800 lei - creste datoria fata de bugetul asigurarilor sociale, ct 4311 P (+) se C cu 13.200; - creste datoria fata de Casa Nationala de Sanatate, ct 4313 P (+) se C cu 4.200 - creste datoria fata de fondul de somaj, ct 4371 P (+) se C cu 1.800 - cresc cheltuielile privind asigurarile si prot. sociala, ct 645 (+) se D cu 19.200
14) Se retine impozitul pe salarii 20.000 lei - scade datoria fata de salariati, ct 421 P (-) se D cu 20.000 - creste datoria fata de bugetul de stat pentru impozitul pe salarii retinut, ct 444 P (+) se C cu 20.000
15) Se regularizeaza TVA - scade creanta provizorie fata de stat acumulata în cursul lunii pentru TVA, ct 4426 A (-) se C cu 228 - scade datoria provizorie fata de stat acumulata în cursul lunii pt. TVA , ct 4427 A (-) se D cu 2.660 - creste TVA de plata cu diferenta dintre TVA colectata si cea deductibila, ct 4423 P (+) se C cu 2.432
16) Se închid conturile de cheltuieli si venituri si se calculeaza rezultatul exercitiului. a) închidere conturi cheltuieli - scad conturile de cheltuieli utilizate în cursul lunii, ct 6xx A (-) se C - creste rezultatul exercitiului, ct 121 bifunctional se D cu suma cheltuielilor
b) închidere conturi venituri - scad conturile de venituri utilizate în cursul lunii, ct 7xx P (-) se D - creste rezultatul exercitiului, ct 121 bifunctional se C cu suma veniturilor
c) rezultatul exercitiului = venituri – cheltuieli = 40.500 – 89.950 = -49.450 (pierdere) 1.2.6 APLICAŢII PROPUSE: 1.În cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii: pentru achitarea unei datorii fata de un furnizor se emite un efect de plata în valoare de 15.000lei Se încaseaza prin banca creanta de le un client în suma de 25.000 lei Se ridica de la banca suma de 10.000 lei si se depune în caserie; Se achita în numerar datoria fata de un creditor în suma de 5.000 lei Se contracteaza un credit bancar pe termen scurt în valoare de 18.000 lei Se achizitioneaza actiuni în scop speculativ, achitate în numerar, în valoare de 12.000 lei; Se vând actiunile achizitionate anterior la pretul de 18.000 lei . Efectuati analiza contabila pentru fiecare din punctele de mai sus si înregistrati în contabilitate modificarile determinate de aceste operatii. 2.În cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii: Conform facturilor de achizitie de la furnizori, societatea se aprovizioneaza cu materii prime în valoare de 50.000 lei + TVA si materiale consumabile în valoare de 5.000 lei + TVA. Pentru obtinerea de produse finite se efectueaza urmatoarele consumuri: materii prime 30.000 lei, materiale consumabile 2.000 lei, salarii 5.000 lei, sarcini sociale aferente salariilor 1.000 lei, energie electrica 2.000 lei + TVA. Se obtin produse finite la costul de productie determinat conform punctului 2). Se vând 60% din produsele finite obtinute anterior la pretul de 40.000 lei + TVA; Se încaseaza contravaloarea produselor finite vândute si se achita furnizorilor materiile prime si materialele consumabile achizitionate. Efectuati analiza contabila pentru fiecare din punctele de mai sus si înregistrati în contabilitate modificarile determinate de aceste operatii. 3.În cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii: Conform facturilor de achizitie de la furnizori, societatea se aprovizioneaza cu materii prime în valoare de 40.000 lei + TVA si materiale consumabile în valoare de 3.000 lei + TVA. Pentru obtinerea de produse finite se efectueaza urmatoarele consumuri: materii prime 15.000 lei, materiale consumabile 2.000 lei, salarii 5.000 lei, sarcini sociale aferente salariilor 1.000 lei, energie electrica 2.000 lei + TVA. Se obtin produse finite la costul de productie determinat conform punctului 2). Se vând 40% din produsele finite obtinute anterior la pretul de 40.000 lei + TVA; Se încaseaza venituri din servicii prestate de 20.000 lei + TVA; Regularizarea TVA din operatiile precedente. Efectuarea prin contul de disponibil la banca a urmatoarelor operatii: încasarea contravalorii produselor finite vândute, dobânzi bancare încasate 200 lei, se achita furnizorilor materiile prime si materialele consumabile achizitionate, si se deconteaza TVA de la punctul 5) Se înregistreaza amortizarea imobilizarilor corporale în suma de 600 lei; se achita în numerar amenzi în valoare de 500 lei; închiderea conturilor de cheltuieli si venituri se calculeaza rezultatul contabil al exercitiului se determina profitul impozabil = profit contabil + amenzi se determina si înregistreaza impozitul pe profit se achita prin OP impozitul pe profit. Efectuati analiza contabila pentru fiecare din punctele de mai sus si înregistrati în contabilitate modificarile determinate de aceste operatii. 1.3 ÎNTREBĂRI: 1. Care este continutul activului bilantier? 2. Care este continutul pasivului bilantier? 3. Câte clase de conturi utilizeaza contabilitatea financiara? 4. Încercati sa explicati de ce conturile de cheltuieli functioneaza ca cele de activ si cele de venituri ca cele de pasiv. 1.4 TESTE DE CONTROL: 1.Conturile de activ se debiteaza cu: a) intrarile b) soldul initial si intrarile c) soldul initial si iesirile d) iesirile? 2.Conturile de pasiv se debiteaza cu: a) intrarile b) soldul initial si intrarile c) soldul initial si iesirile d) iesirile? 3.Conturile de activ si cele de cheltuieli: a) se debiteaza cu intrarile si se crediteaza cu iesirile b) se debiteaza cu iesirile si se crediteaza cu iesirile c) se debiteaza cu iesirile si se crediteaza cu intrarile d) se debiteaza cu intrarile si se crediteaza cu intrarile? 4.Conturile de pasiv si cele de venituri: a) se debiteaza cu intrarile si se crediteaza cu iesirile b) se debiteaza cu iesirile si se crediteaza cu iesirile c) se debiteaza cu iesirile si se crediteaza cu intrarile d) se debiteaza cu intrarile si se crediteaza cu intrarile? 5.Soldul final al conturilor de activ si al celor de cheltuieli este: a) creditor sau nul b) debitor sau nul c) si creditor si debitor d) nici creditor, nici debitor? 6.Soldul final al conturilor de pasiv si al celor de venituri este: a) creditor sau nul b) debitor sau nul c) si creditor si debitor d) nici creditor, nici debitor? 7.Starea unui cont la începutul exercitiului constituie: a) soldul initial b) rulajele c) totalul sumelor d) soldul final? 8.Starea unui cont la sfârsitul exercitiului constituie: a) soldul initial b) rulajele c) totalul sumelor d) soldul final? 9.Miscarile contului (cresterile si/sau diminuarile) într-o anumita perioada constituie: a) soldul initial b) rulajele c) totalul sumelor d) soldul final? 10.Cumularea soldului initial si a rulajului debitor sau creditor constituie: a) soldul initial b) rulajele c) totalul sumelor d) soldul final? 1.5 BIBLIOGRAFIE Camenita, D., Belean, P., Nicolaescu, C., 2000, Bazele contabilitatii, Arad, Editura Multimedia Dutescu, A., 2002, Ghid pentru întelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate, Editura CECCAR Feleaga, N., Malciu, L., Bunea, st., 2002, Bazele contabilitatii - o abordare europeana si internationala, Bucuresti, Editura Economica Feleaga, N., Malciu, L., 2005, Contabilitate financiara, o abordare europeana si internationala, Bucuresti, Editura Infomega Feleaga, N., Ionascu, I., 1998, Tratat de contabilitate financiara (volumul I), Bucuresti, Editura Economica Iacob M., 2004, Sinteze, aplicatii si teste de contabilitate financiara vol.I, Arad, Editura Concordia Nicolaescu, C., Iacob, M., 2008, Contabilitate Financiara Fundamentala, Timisoara, Editura Mirton Pantea, MF, Nicolaescu, C., 2006, Bazele contabilitatii, Arad, Editura Universitatii „Aurel Vlaicu” Pântea I.P., Bodea Gh., 2007, Contabilitatea financiara româneasca conforma cu Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2007 Pop A. – 2002, Contabilitatea financiara româneasca, Editura Intelcredo, Deva Ristea M. –2000, Metode si politici contabile de întreprindere, Editura Tribuna Economica, Bucuresti *** 2005, Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS), Editura CECCAR *** 2000, Standardele Internationale de Contabilitate (IAS), Editura CECCAR *** OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene *** Legea contabilitatii nr. 82/1991 Document InfoAccesari: 8970 Apreciat:  Comenteaza documentul:Nu esti inregistratTrebuie sa fii utilizator inregistrat pentru a putea comenta Creaza cont nou A fost util?Daca documentul a fost util si crezi ca meritasa adaugi un link catre el la tine in site in pagina web a site-ului tau.
Copyright © Contact (SCRIGROUP Int. 2024 ) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
