REGISTRELE CONTABILE SI FORMELE DE INREGISTRARE IN CONTABILITATE

Contabilitate

ALTE DOCUMENTE

Informatia, rolul si locul acesteia in cadrul sistemului managerial

CONTROLUL FINANCIAR DE GESTIUNE LA S.N.P. \"PETROM\" S.A. - SCHELA BOLDESTI

Norma metodologica de intocmire si utilizare a registrelor si formularelor comune pe economie privind activitatea financiara si contabila

DIFERENTE DE CURS VALUTAR SI COSTURILE INDATORARII

CLASIFICATIA BUGETARA, INSTRUMENT DE PROGRAMARE SI DE URMARIRE A VENITURILOR SI CHELTUIELILOR BUGETULUI PUBLIC

Activele circulante sau curente

BAZELE CONTABILITATI - rolul si evolutia contabilitatii

REGISTRELE CONTABILE SI FORMELE DE INREGISTRARE IN CONTABILITATE

1.Registrele contabile

Datele si informatiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate in cadrul documentelor contabile. Prin si pe baza acestor documente se formalizeaza in scris si se organizeaza material procesele de culegere, prelucrare, stocare si transmitere a datelor.

In raport de modul de intocmire si rolul lor in cadrul sistemului informational-decizional, documentele contabile pot fi justificative, registre contabile si de sinteza si raportare.

Documentele justificative asigura datele de intrare in sistemul informationl contabil

Registrele contabile realizeza inregistrarea si stocarea datelor in structura proprie contului si sistemului de conturi.

Prin documentele de sinteza si raportare se centralizeaza si se transmit informatiile.

Operatiile economice si financiare se consemneza in momentul efectuarii lor in documente justificative. Asa cum prevede Legea Contabilitatii ,,orice operatie patrimoniala se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un act inscris care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ". Pe aceasta cale se asigura datele de intrare in sistemul informational contabil si se fundamenteaza inregistrarea proprie contului.

Din punct de vedere metodologic, inregistrarile in contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dupa data de intocmire sau de intrare a acestora in unitate, si sistematic in registrele deschise pe feluri de conturi.

Dupa ce documentele justificative au fost inregistrate in registrele contabile, sunt supuse operatiei de clasare, iar in final de arhivare.

Datele sursa privind operatiile economice si financiare consemnate in documentele justificative sunt inregistrate in ordine cronologica si grupate in registrele contabile. Acestea se prezinta sub forma unor caiete(registre legate), fise si situatii al caror continut si forma corespund scopului pentru care se tin. Prin registrele contabile se formalizeaza si materializeaza inregistrarea proprie sistemului de conturi.

1.1.Principalel 414e42e e registre care se folosesc in contabilitate sunt:

registrul jurnal;

- registru inventar ;

- carte mare;

De asemenea, asociatiile familiale si persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati independente pot sa inregistreze operatiile patrimoniale numai prin folosirea registrului jurnal de incasari si plati.

Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu care serveste pentru inregistrarea sau jurnalizarea operatiilor economice si financiare in ordinea efectuarii lor in timp. Functia lor se manifesta cu precadere pentru decontarea gestionara a operatiilor economice si financiare si pentru cunoasterea miscarii valorice a operatiilor pe o anumita perioada de gestiune.

Forma registrului jurnal general se prezinta astfel:

Unitatea.....

Registru - jurnal

Numarul

inregis-trarii

Data

inres-

trarii

Explicatie

Simbolurile

conturilor

Suma

Felul

Numa-

rul

Data

In activitatea practica, registru - jurnal se regaseste in forma denumita de baza si de nota de contabilitate.

Registrul - jurnal in forma sa clasica, prezentata mai sus, are un caracter unic. El consemneaza toate operatiile economice si financiare din cadrul unei anumite perioade de gestiune. O data cu sporirea operatiilor contabile, implicit diviziunea muncii contabile, alaturi de jurnalul unic, denumit jurnal general, sunt utilizate jurnalele multiple, diferentiate pe genuri de operatii (aprovizionari, vanzari, financiare, operatii diverse etc.). Aceste jurnale mai sunt denumite si auxiliare sau analitice. Structura lor se diferentiaza in raport de operatii de inregistrare.

Cartea - mare serveste la inregistrarea si gruparea operatiilor economice si financiare in raport de natura lor, iar in cadrul fiecarei grupari in ordinea succesiunii lor in timp si in sensul modificarii contului (debitor/creditor). Formularele folosite in acest sens pot imbraca diverse forme, cum sunt:

a)Fisele de cont pentru operatii diverse

FISA DE CONT Contul						Simbol cont			Pag.

Data	Document		Explicatii	Simbol cont corespondent	Rulaj			D/C	Sold
	Felul	Nr.
					debitor		Creditor

b)Fise de cont sah sau pe conturi corespondente

CARTEA MARE(SAH) Denumirea contului..			Simbol cont	Debit Credit	pag.

Nr.din registrul jurnal	Data Operatiei	Suma	Conturi corespondente

c)Forma cartea-mare centralizatoare

Unitatea..

CARTEA MARE

CONTUL.........
Lunile	Conturi corespondente creditoare				Total rulaj debitor	Total rulaj creditor	SOLD
	Cont.. jurnal	Cont.. jurnal	Cont.. jurnal	Cont.. jurnal	Total rulaj debitor	Total rulaj creditor	SOLD
					La 1 ian.		D	C
Ianuarie Februarie Martie TOTAL TRIM I Octombrie Noiembrie Decembrie
TOTAL GENERAL (I-IV)

Tipurile de registre prezentate mai sus se folosesc in cadrul tuturor tehnicilor de prelucrare si inregistrare a datelor. Ceea ce diferentiaza un registru de altul, in conditiile folosirii unor tehnici de prelucrare diferite, este forma pe care o imbraca, continutul ramanand acelasi.

Registrul - inventar

Asa cum s-a aratat mai sus, in categoria registrelor se include si registrul inventar. Acesta cuprinde doua parti: listele de inventariere si recapitulatia inventarului. In cadrul recapitulatiei, datele prelucrate din listele de inventariere sunt grupate pe structurile patrimoniale de active si cele de datorii.

Modelul registrului - inventar se prezinta astfel:

Nr.

Crt.

Recapitulatia elementelor

inventariate

Valoarea

Diferente din evaluare

(de inregistrat)

Contabila

Inventar

Valoare

Cauze diferente

Registrele contabile se pastreaza in cadrul compartimentului financiar contabil in cursul anului in cartoteci in raport de felul operatiilor economice si financiare sau felul elementelor de patrimoniu. De exemplu, toate registrele privind materialele, ambalajele, produsele si marfurile se pastreaza in cartoteca valorilor materiale.

2.Formele de contabilitate utilizabile

Formele de contabilitate adoptate in cadrul sistemului contabil al intreprinderii sunt: forma clasica, forma centralizata sau pe jurnale multiple, forma maestru-sah si forma informatica.

Fiecare forma de contabilitate se distinge prin procedura sau modul de prelucrare a datelor si prin structura registrelor contabile folosite pentru redarea inregistrarii cronologice si sistematice. De subliniat ca in toate formele de contabilitate se folosesc, in principal, aceleasi genuri de registre, si anume: registrul- jurnal, registrul - inventar, cartea mare si balanta conturilor.

2.1.Forma de contabilitate clasica sau jurnalul unic

Se aplica in intreprinderile mici unde volumul operatiilor ce pot fi inregistrate zilnic este limitat, fara a fi necesara diziunea muncii contabile.

Se utilizeaza intr-o forma corelata urmatoarele registre:

-jurnalul unic, pentru inregistrarea cronologica;

-cartea - mare, pentru evidenta sistematica sintetica si analitica;

-registrul-inventar, pentru inventarierea patrimoniului;

-balanta conturilor, pentru centralizarea si verificarea periodica a exactitatii datelor;

-situatiile financiare, pentru sintetizarea informatiilor privind situatia patrimoniului si rezultatele obtinute;

Schema formei clasice se prezinta astfel:

Liste de inventariere

Inregistrarea cronologica

(jurnalizarea)

Intregistrare

Regisrul jurnal

	Cartea mare			Centralizare si verificare

Balanta definitive

Balanta provizorie

2.2.Forma de contabilitate centralizata sau pe jurnale multiple

Reprezinta un sistem de jurnale si carti-mari adaptate diviziunii muncii contabile in conditiile cresterii si repetabilitatii volumului de operatii.

In aceasta situatie jurnalul unic este inlocuit de jurnale auxiliare(denumite si analitice) structurate pe tipuri de operatii repetitive. Totodata, fiecare tip de jurnal trebuie sa corespunda unui singur cont care sa fie debitat sau creditat, prin debitul sau creditul a o serie de conturi. Exemplu, jurnalul pentru vanzari este pentru debitul contului ,,Clienti". In cazul aprovizionarilor, va fi pentru creditul contului ,,Furnizori''.

In general, se utilizeaza urmatoarele jurnale auxiliare:

-jurnalul pentru vanzari;

-jurnalul pentru cumparari(aprovizionari);

-unul sau mai multe jurnale de trezorerie(operatii de casa, operatii bancare;

-jurnalul pentru operatii diverse;

Pentru fiecare tip de jurnal se creeaza o carte-mare analitica ce grupeaza si inregistreaza pe debit si credit operatiile specifice contului in cauza. In cele mai multe cazuri, registrele carte-mare auxiliara se circumscriu numai la evidenta analitica a clientilor si furnizorilor.

La sfarsitul fiecarei luni se se fac operatii de report sib de inchidere a jurnalelor analitice. In acest scop, toate inregistrarile din jurnalele analitice sunt grupate si insumate la nivel de cont sintetic, fiind transcrise in jurnalul unic denumit jurnal general sau centralizator.

Inregistrarile efectuate in jurnalul centralizator sunt apoi transcrise in cartea mare generala deschisa pentru fiecare cont sintetic, cu structura similara celei din sistemul clasic.

Ciclul de prelucrare a datelor proprii acestei forme este:

Inventarierea patrimoniului

Documente justificative

Registrul inventar

Inregistrare cronologica

Inregistrare

Centralizare

Inregistrare sistematica

Registrul jurnal general

Inregistrare sistematica

Centralizare si verificare

	Balanta conturilor

Sintetizare

Bilant contabil

In contabilitatea din tara noastra, sistemul de contabilitate centralizata se regaseste prin formele de contabilitate denumita pe jurnale si cea maestru -sah.

2.3.Forme de contabilitate pe jurnale aplicate in contabilitatea din Romania

Trasatura de baza a acestei forme de contabilitate este cea a folosirii jurnalelor multiple pentru inregistrarea cronologica si sistematica numai in creditul conturilor dezvoltat pe conturi corespondente debitoare. Prin centralizarea si cumularea debitului fiecarui cont ce se regaseste in diferite jurnale, in functie de conturile creditoare cu care are corespondenta, se realizeaza inregistrarea sistematica in Cartea - mare la sfarsitul lunii, pentru rulajul debitor al contului respective.

Formularele folosite in cadrul acestei forme de contabilitate sunt:jurnalele multiple, situatiile pentru debitul unor conturi si cartea-mare.

Jurnalele multiple servesc la inregistrarea cronologica si sistematica proprie creditului conturilor sintetice, iar in unele cazuri si pentru conturile analitice.

Inregistrarile in jurnale se fac in tot cursul lunii sau numai la sfarsitul lunii, direct pe baza documentelor justificative.

Pentru unele conturi, pe langa jurnalul privind operatiile de credit se intocmesc situatii pentru operatiile de debit; exemplu pentru debitul conturilor de casa si banca.

Contabilitatea analitica se tine direct pe jurnale (pentru unele conturi)sau cu ajutorul altor formulare specializate in acest sens(fise de cont analitic pentru valori materiale, fise de cont pentru operatii diverse etc.

Cartea-mare se utilizeaza pentru stabilirea rulajelor lunare si a soldurilor pe conturi sintetice din planul de conturi.

Pe baza jurnalelor multiple deschise pentru creditul conturilor se intocmeste registru-jurnal general. In acest scop formulele contabile (articolele contabile) centralizatoare se stabilesc direct pe baza jurnalelor multiple.

In continuare, pe baza jurnalului general se fac inregistrarile in cartea -mare folosind ca modele de formulare registrele cartea-mare centralizatoare specifice acestei forme de contabilitate, cartea -mare sah sau fisa de cont pentru operatii diverse.

2.4.Forma de contabilitate maestru-sah sau pe conturi corespondente

Trasatura de baza a formei de contabilitate maestru- sah este cea dezvoltarii pe conturi corespondente atat a rulajului debitor cat si cel creditor al conturilor sintetice. In ceea ce priveste contabilitatea analitica, aceasta capata diverse structure in raport de modelele folosite pentru evidenta activelor si pasivelor, evidenta si calculul conturilor si rezultatelor.

Inainte de a fi inregistrate, documentele justificative sunt supuse prelucrarii contabile (sortarea pe feluri de operatii, verificarea, evaluare si control). Daca pentru acelasi fel de operatii exista mai multe documente justificative, acestea se totalizeza zilnic sau la perioade scurte cu ajutorul formularelor de tipul Document cumulative, intocmit fie pentru debitul, fie pentru creditul contului care reflecta asemenea operatii.

Pentru inregistrarile care nu au la baza documente cumulative se intocmesc note de contabilitate.

Principalele formulare care se utilizeaza sunt: jurnalul de inregistrare, fisa sintetica sah, balanta conturilor si registrele auxiliare folosite pentru evidenta analitica.

Registru - jurnal care este folosit pentru inregistrarea cronologica a operatiilor economice si financiare si stabilirea rulajului lunar al acestora.

Cartea-mare sah (cu conturi corespondente) serveste la evidenta sintetica a operatiilor economice si financiare. Atat pentru debitul, cat si pentru creditul fiecarui cont sintetic se foloseste acelasi model de fisa.

Registrele de contabilitate analitica capata forma fiselor de cont pentru operatii diverse, situatiilor si altor formulare specific folosite in acest scop.

Balanta conturilor se intocmeste lunar pe baza fiselor sintetice sah. In cadrul sau se stabilesc soldurile si rulajele cumulate de la inceputul anului, pentru fiecare cont in parte. De asemenea, pe baza inregistrarilor din contabilitatea analitica se intocmesc balante lunare pentru conturile analitice.

2.5. Forma de contabilitate informatica

Reprezinta adaptarea formelor de contabilitate prezentate mai inainte prin folosirea tehnicii electronice de cacul. Ciclul contabil de prelucrare a datelor are la intrare in calculator formula contabila. Pe baza ei, se cladeste intregul sistem de stocare si prelucrare a datelor.

Pe baza datelor introduse in calculator se editeaza obligatoriu registru - jurnal, care constituie evidenta cronologica. Acelasi jurnal serveste si la verificarea si validarea datelor introduce in calculator.

Editarea registrelor cartea-mare este, dupa caz, obligatorie sau facultative, in raport cu decizia utilizatorului de sistem informatic. Daca se retine varianta facultativa, registrele sunt editate selectiv la cererea consumatorului de informatie.

In mod obligatoriu sunt editate, lunar, balantele conturilor, care in cele mai multe cazuri preiau si functia registrelor cartea - mare.

3.Inregistrarea operatiilor economice si financiare in jurnal si cartea - mare

Pentru exemplificarea inregistrarilor operatiilor economice si financiare in jurnal si cartea -mare se presupun cateva operatii economice si financiare din cadrul unui trimestru, care se inregistreaza in ordine cronologica si sistematica.

Bilant

Incheiat la data de 31 decembrie 2008

Activ Pasiv

Denumirea posturilor

Sume

Denumirea posturilor

Sume

Mijloace fixe

Materii prime

Conturi curente la banci

Casa

500.000

1.000.000

10.000

Capital social

Furnizori

Creditori diversi

Credite bancare pe termen scurt

600.000

400.000

410.000

Total activ

Total pasiv

Operatiile care au loc in primul trimestru al anului urmator, sunt:

In luna ianuarie

1.Se achizitioneaza de la furnizori, mijloace fixe in valoare de 1.500.000 lei.(unitatea care face obiectul exemplificarilor este scutita de T.V.A.).

2.Se inregistreaza statul de plata a salariilor cuvenite personalului intreprinderii in suma de 600.000 lei.

3.Se inregistreaza impozitul pe salarii cuvenit bugetului statului in suma de 182.000lei si contributia la pensia suplimentara in valoare de 18.000lei.

4.Se ridica din disponibilul de la banca suma de 400.000lei necesara pentru plata salariilor.

5.Se platesc salariile cuvenite personalului intreprinderii, in suma de 400.000lei.

6.Se vireaza la bugetul statului si la bugetul asigurarilor sociale sumele datorate.

In luna februarie:

7.Se achita din disponibilul unitatii patrimoniale de la banca datoria fata de furnizor, in suma de 100.000lei.

8.Se receptioneaza materii prime primate de la furnizor la pret de facturare de 200.000lei, pentru care se inmaneaza un efect commercial de platit in suma de 100.000lei.

9.Se achita din disponibilul intreprinderii de la banca, cheltuieli de transport pentru materiile prime aprovizionate, in suma de 800.000lei.Contabilitatea materialelor este organizata la costul efectiv de aprovizionare.

10.Se achita la termenul stabilit, din disponibilul intreprinderii de la banca, efectul comerial de platit in suma de 100.000lei.

11.Se obtine de la banca un credit pe termen scurt, in suma de 150.000lei.

In luna martie:

12.Se reduce capitalul social cu suma de 2.000.000 lei, care se va rambursa actionarilor.

13.Se restituie din disponibilul de la banca un credit pe termen scurt, in suma de 130.000lei.

14.Se ridica din disponibilul de la banca suma de 8.000lei necesara pentru decontarea unor avansuri spre decontare.

15.Se acorda unui salariat al intreprinderii un avans spre decontare in suma de 5.000 lei.

16.Se depune din casierie la banca suma de 3.000 lei.

17.Se achita unui creditor suma de 200.000 lei, din disponibilul intreprinderii de la banca.

In continuare, aceste operatii economice si financiare se inregistreaza in ordine cronologica in jurnal, sub forma de formule contabile.

3.1.Inregistrarea operatiilor economice si financiare in jurnal

Debit Credit

8 ianuarie

,,Mijloace fixe'' = ,,Furnizori''

19 ianuarie

,,Cheltuieli cu = ,,Personal renumeratiile renumeratii

personalului '' datorate''

19 ianuarie

,,Impozitul pe salarii''

,, Asigurari sociale''

,,Personal =

renumeratii

datorate''

20 ianuarie

,,Casa " = ,,Conturi curente la banci"

23ianuarie

,, ,,Personal = ,,Casa''

Renumeratii

datorate''

24 ianuarie

,,Impozitul pe salarii''

,,Asigurari sociale''

,,Conturi curente la banci''

7 februarie

,,Furnizori'' = ,,Conturi curente la banci''

17 februarie

,,Efecte de platit''

,,Furnizori''

,,Materii prime'' =

20 februarie

,,Materii prime "=,,Conturi curente la banci "

23 februarie

,,Efecte de platit''=,, Conturi curente la banci''

26 februarie

,,Conturi curente = ,,Credite pe termen

la banci'' scurt''

6 martie

,,Capital social''= ,,Decontari cu asociatii

privind capitalul''

14 martie

,,Credite bancare = ,,Conturi curente la termen scurt'' banci''

20 martie

,,Casa'' =,,Conturi curente la banci''

21 martie

,,Avansuri de = ,, Casa''

trezorerie"

22 martie

,,Conturi curente = ,,Casa''

la banci''

25 martie

,,Creditori diversi''=,,Conturi curente

la banci''

600.000

200.000

400.000

182.000

18.000

100.000

200.000

8.000

100.000

150.000

2.000.000

130.000

8.000

5.000

3.000

100.000

600.000

182.000

18.000

400.000

200.000

100.000

8.000

100.000

150.000

2.000.000

130.000

8.000

5.000

3.000

100.000

Total 31 martie

6.104.000

Dupa inregistrarea tuturor operatiilor economice si financiare in jurnal, acesta se totalizeaza fila cu fila si prin raportare, pe total perioada gestiune. Sumele din coloanele debitoare si creditoare ale jurnalului, obtinute in urma totalizarii, trebuie sa fie egale intre ele.

Din jurnal, operatiile respective se raporteaza formula cu formula si se grupeaza dupa natura si continutul economic in ordine sistematica, pe conturi distincte in cartea-mare, unde sunt trecute si sumele din bilant ca solduri initiale.

Dupa efectuarea acestor inregistrari, se totalizeaza sumele din debitul si creditul conturilor deschise in cartea- mare si se stabileste soldul final, care reprezinta existentul de mijloace economice si surse de finantare la un moment dat.

3.2.Inregistrarea operatiunilor economice si financiare in cartea-mare

1.,,Capital social'' debit credit

1.I	Sold initial
6.III	Decontari cu asociatii privind capialul
31.III	Sold final creditor

10.100.000 10.100.000

2.,,Mijloace fixe'' debit credit

1.I	Sold initial
8.I	Furnizori de imobilizari
31.III	Sold final debitor

11.500.000 11.500.000

3.,,Materii prime'' debit credit

1.I	Sold initial
17.II	Efecte de platit
17.II	Furnizori
20.II	Conturi curente la banci
31.III	Sold final debitor

708.000 708.000

4.,,Furnizori'' debit credit

1.I	Sold initial
7.II.	Conturi curente la banci
17.II	Materii prime
31.III	Sold final creditor

700.000 700.000

5.,,Efecte de platit'' debit credit

17.II	Materii prime
23.II	Conturi curente la banci

100.000 100.000

6.,,Furnizori de imobilizari'' debit credit

8.I	Mijloace fixe
31.III	Sold final creditor

1.500.000 1.500.000

7.,,Personal renumeratii datorate'' debit credit

19.I	Cheltuieli cu renumeratiile personalului
19.I	Impozitul pe salarii
19.I	Asigurari sociale
23.I	Casa

600.000 600.000

8.,,Asigurari sociale'' debit credit

19.I	Personal renumeratii datorate
24.I	Conturi curente la banci

18.000 18.000

9.,,Impozitul pe salarii'' debit credit

19.I	Personal renumeratii datorate
24.I	Conturi curente la banci

182.000 182.000

10.,,Decontari cu asociatii

privind capitalul'' debit credit

6.III	Capital social
31.III	Sold final creditor

2.000.0000 2.000.000

11.,,Avansuri de trezorerie'' debit credit

21.III	Casa
31.III	Sold final debitor

5.000 5.000

12.,,Creditori diversi'' debit credit

1.I	Sold initial
25.III	Conturi curente la banci
31.III	Sold final creditor

400.000 400.000

13.,,Credite bancare pe

termen scurt'' debit credit

1.I	Sold initial
20.I	Casa
24.I	Impozitul pe salarii
24.I	Asigurari sociale
7.II	Furnizori
20.II	Materii prime
23.II	Efecte de platit
26.II	Credite bancare pe termen scurt
14.III	Credite bancare pe termen scurt
20.III	Casa
22.III	Casa
25.III	Creditori diversi
31.III	Sold final debitor

1.153.000

14.,,Credite bancare pe termen scurt'' debit credit

1.I	Sold initial
26.II	Conturi curente la banci
14.III	Conturi curente la banci
31.III	Sold final creditor

560.000 560.000

15.,,Casa'' debit credit

1.I	Sold initial
20.I	Conturi curente la banci
23.I	Personal renumeratii datorate
20.III	Conturi curente la banci
21.III	Avansuri de trezorerie
22.III	Conturi curente la banci
31.III	Sold final debitor

418.000 418.000 .16.,,Cheltuieli cu renumeratile

personalului debit credit

19.I	Personal renumeratii datorate
31.III	Sold final debitor

600.000 600.000

In continuare, pe baza datelor din cartea-mare stabilite dupa inchiderea conturilor, se intocmeste balanta de verificare, al carei formular cuprinde doua coloane commune pentru orice tip de balanta(numarul paginii din cartea- mare si denumirea conturilor) si mai multe coloane-pereche specifice, in functie de numarul egalitatilor.

Document Info

Accesari: 6042
Apreciat:

Comenteaza documentul:

Nu esti inregistrat
Trebuie sa fii utilizator inregistrat pentru a putea comenta

Creaza cont nou

A fost util?

Daca documentul a fost util si crezi ca merita
sa adaugi un link catre el la tine in site

Copiaza codul:
in pagina web a site-ului tau.

eCoduri.com - coduri postale, contabile, CAEN sau bancare

Politica de confidentialitate | Termenii si conditii de utilizare