ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN
Catedra ,,Contabilitate si audit’’
Raport privind practica de productie
al studentei anului III, al facultatii „Contabilitate”,
specialitatea „Contabilitate”
S.A. „ANAVIN”
Introducere
Societatea pe actiuni “ANAVIN” de tip inchis este persoana juridica si isi desfasoara activitatea in conformitate cu legislatia in vigoare, politica de contabilitate si statutul intreprinderii cu toate modificarile anexate (Anexa 1.3 si 1.4).
Organele de conducere a societatii sunt: adunarea generala a actionarilor, consiliul societatii, comisia de cenzori, director general.
Organul suprem de conducere al societatii este Adunarea generala a actionarilor, care este in drept sa solutioneze toate problemele societatii in conformitate cu legislatia in vigoare.
Informatii generale:
Denumirea organizatiei economice: S.A.”ANAVIN”
Adresa: r-ul. Anenii – Noi , s. Bulboaca, str. Dacia
Forma organizatorico – juridica: Societate pe actiuni
Forma de proprietate: privata
Organul de administrare economica: Departamentul de vin
Activitatea principala: fabricarea, pastrarea si comercializarea angro a alcoolului etilic si a
productiei alcoolice
Codul fiscal:100360006396
Director: Spiridon Palii
Aceasta
intreprindere este una din cele mai mari producatoare a alcoolului etilic si
productiei alcoolice din R.M. Societatea
pe Actiuni “ANAVIN” este creata in urma privatizarii, inregistrata
Produsele fabricate la intreprindere sunt de o calitate inalta, datorita faptului ca controlul calitatii productiei la intreprindere este efectuat la toate etapele procesului de productie, incepand cu controlul de intrare a calitatii materiilor prime si materialelor, semifabricatelor si pana la predarea productiei finite conform cerintelor documentatiei tehnico-stiintifice.
Adunarea Generala a Actionarilor este organul suprem de conducere a societatii, se convoaca nu mai devreme de o luna si nu mai tarziu de doua luni de la data primirii de catre organul financiar raional a darii de seama anuale a societatii.
Cu scopul organizarii controlului activitatii economico-financiare, S.A.“ANAVIN” atrage in baza de contract organizatii de audit.
Organizarea contabilitatii in cadrul entitatii
Politica de contabilitate a
- Legea contabilitatii nr. 113-XVI din 27.04.2007,intrata in vigoare le 10.01.08;
- Standardelor nationale de contabilitate intarite prin ordinul Ministerului de Finante a RM nr. 174 din 25 decembrie 1997;
- Planul de conturi ale activitatii economico-financiare a intreprinderilor (aprobat de Ministerul Finantelor prin ordinal nr.174 din 25 decembrie 1997.
Principalele tipuri de activitate
desfasurata de
Prelucrarea strugurilor;
Producerea vinurilor materie prima de calitate superioara, de consum curent albe si rosii (in sortiment);
Producerea si imbutelierea vinului spumos, bauturilor tari (in sortiment);
Imbutelierea sterila a vinurilor seci, demidulci, de desert demidulci;
Producerea si maturarea distilatului de vin;
Producerea alcoolului etilic rafinat din cereale, struguri si/sau purificat;
Pastrarea si comercializarea a alcoolului rafinat si distilat de vin fabricat;
Pastrarea si comercializarea angro a productiei alcoolice fabricate (inclusiv prin depozit specializat).
Evidenta contabila
Politica de contabilitate este o parte foarte importanta a organizarii intreprinderii, de aceea la fondarea intreprinderii, indiferent de tipul de proprietate, apartenenta ramurala si forma juridica, se intocmeste politica de contabilitate. Ea este revizuita, si se aproba in fiecare an. La S.A.“ANAVIN” in ultimii ani nu prea au fost schimbari in politica de contabilitate.
La S.A.“ANAVIN” responsabilitatea pentru organizarea si tinerea contabilitatii o poarta conducatorul societatii, el are responsabilitatea de a crea conditii optime pentru a se tine corect contabilitatea, pentru intocmirea si prezentarea la timp a rapoartelor, asigura indeplinirea riguroasa de catre toate subdiviziunile cu profil economic a cerintelor contabilitatii privind intocmirea documentelor si prezentarea informatiei necesare pentru tinerea evidentei si completarea rapoartelor financiare.
Inregistrarea documentelor ce atesta desfasurarea operatiunilor economice si contabilizarea corespunzatoare a sumelor indicate in aceste documente are loc doar in sectia de contabilitate. Documentele primare sunt prezentate in contabilitate de persoanele responsabile pe fiecare sectie a intreprinderii.
Contabilitatea are relatii cu toate sectiile: cu sectia de planificare, cu sectia cadre, cu sectia comercializare, sectia comuna si constructie, sectia de turnare, sectia electrica si mecanica, sectia de utilizare, etc.
In cadrul S.A.“ANAVIN” evidenta contabila se duce semiautomatizat care functioneaza sub forma de programa, operatiile omogene se inscriu in forma computerizata in registre cumulative numite „Jurnale-order” in baza documentelor primare si manual. Intreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informatiei contabile ceea ce este foarte usor pentru intreprindere.
Contabilitatea activelor nemateriale
Activele nemateriale cuprind cele mai putin diverse elemente patrimoniale care au o perioada de utilizare mai mare de un an.
Activele nemateriale sunt recunoscute in baza a 2 criterii:
Momentul recunoasterii pentru activele nemateriale cumparate il constituie data procurarii. Evaluarea initiala a activelor nemateriale de la data procurarii este efectuata in conformitate cu SNC 13 „Contabilitatea activelor nemateriale”.
In baza politicii de contabilitate a S.A.“ANAVIN” activele nemateriale se reflecta in contabilitatea financiara la valoarea de intrare care cuprinde valoarea de procurare a lor. Evaluarea ulterioara a activelor nemateriale existente la intreprindere se efectueaza prin metoda recomandata de SNC 13, astfel activele nemateriale sunt contabilizate la valoarea de intrare diminuata cu suma amortizarii acumulate.
Conform Politicii de Contabilitate amortizarea activelor nemateriale se calculeaza prin metoda liniara tinand cont de duratele de utilizare a acestora.
La finele anului 2008 intreprinderea dispunea de Active nemateriale nete in suma de 227 107 lei (bil.con.).
Evidenta sintetica se tine in forma automatizata in Jurnal-order cu totalul cumulativ pe subconturi, evidenta analitica se tine pe fiecare tip de activ nematerial si se prezinta sub forma de tabel la contul 111.7 „Alte active nemat 424i81e eriale” numita „Borderoude evidenta a rulajelor” (Anexa 2.1).
Activele nemateriale care sunt la intreprindere sunt toate achizitionate. Astfel un exemplu este procurarea unei instructiuni tehnologice ,durata de functionare utila a caruia este 5 ani.
Aceasta instructiune tehnologica pentru fabricarea divinului „Zolotoi” a fost procurata in baza facturii incheiata la 15 mai 2006. Activul nematerial respectiv a fost inregistrat la intrari prin formula:
Debit contul 111.7 „Alte active nemateriale” - 8900lei
Credit contul 521.2 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 8900 lei.
Datoria fata de furnizor a fost achitata din contul curent si s-a intocmit prin formula contabila:
Debit contul 521.2 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” - 8 900lei
Credit contul 242„Cont cuent in valuta nationala ” - 8900 lei
La S.A.“ANAVIN” amortizarea activelor nemateriale se tine la contul 113.7 „Amortizarea altor active nemateriale” si ca la activele nemateriale evidenta se duce pe conturi sintetice si pe analitice. Metoda de calcul a uzurii este metoda liniara.
Amortizarea anuala = valoarea de intrare / durata de functionare utila
Pentru calcularea uzurii putem folosi exemplu anterior, adica dreptului de utilizare a unei instructiuni tehnologice. Valoarea initiala a activului este 8 900.00 lei, termenul de utilizare este de 5 ani, de aici putem spune ca lunar intreprinderea caseaza 148,33 lei din activul nematerial , (Anexa 2.2).
Amortizarea anuala a activului nematerial = 8900,00/5=1780,00 lei
Amortizarea lunara = 1780,00/12= 148,33 lei
Norma de amortizare = 100 % / 5 ani (DFU) = 20 %
Amortizarea anuala = valoarea de intrare x norma de amortizare=8900 x 20%=1780,00
Formula contabila este:
Debit contul 813.2 „Consumuri indirecte de productie” - 148,33 lei
Credit contul 113.7 „Amortizarea activelor nemateriale” - 148,33 lei
Decontarea amortizarii activelor materiale iesite:
Debit contul 113.7 „Amortizarea activelor nemateriale” – 148,33 lei
Credit contul 111.7 „Alte active nemateriale” - 148,33 lei
Activele nemateriale sunt scoase din evidenta contabila numai dupa ce le expira termenul de utilizare prin actul de casare a activelor nemateriale (Anexa 2.3). La iesirea lor din gestiune se intocmeste Actul de casare a activelor nemateriale.
Borderoul de calcul al amortizarii activelor namateriale (Anexa 2.2) se intocmeste pe fiecare activ nematerial separat. In el se inscrie: denumirea activului, data punerii in exloatare, valoarea de bilant, uzura la inceputul lunii, formula contabila, uzura calculata pe luna, valoarea probabila ramasa, semnatura contabilului.
In Registrul contabil (Anexa 2.1) se reflecta suma amortizarii calculate, se intocmeste pe fiecare instructiune separat si contine: soldul la inceputul perioadei, soldul la sfirsitul perioadei, rulajul debitor, rulajul creditor si semnatura contabilului sef.
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
Active materiale pe termen lung reprezinta activele care imbraca o forma fizica naturala, pot fi utilizate de intreprindere pe o perioada mai mare de un an. Aceste active se contabilizeaza in conformitate cu SNC 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”.
La S.A.“ANAVIN” activele materiale pe termen lung se grupeaza in:
Active materiale in curs de executie 177383 lei;
Terenuri cu constructii 205635 lei;
Mijloace fixe 93587215 lei: (cladiri, constructii speciale, mijloace de transport, masini si utilaje).
Evidenta analitica se tine pe fiecare grupa de mijloace fixe separat.Valoarea de bilant a activelor materiale pe termen lung pentru anul 2008 este de 55620319 lei, uzura 38349914 lei (bil.con.,Anexa 13).
Evaluarea initiala a activelor materiale pe termen lung are loc in momentul recunoasterii elementelor respective drept active la valoarea de intrare. La S.A.“ANAVIN” valoarea de intrare a activelor materiale in curs de executie sau a mijloacelor fixe in perioada de creare constituie pentru:
obiecte create de intreprindere - la costul efectiv;
cladirile si constructiile speciale construite in antrepriza – la costul efectiv;
masinile si utilajele procurate - la valoarea de cumparare, inclusiv in cheltuielile la achizitia acestora.
Calea de intrare a activelor materiale pe termen lung la intreprindere este doar procurarea contra mijloacelor banesti. Astfel un exemplu este procurarea unui mijloc fix cu factura fiscala la data de 31 octombrie 2008 „Pompa de vid MICROS (Anexa 3.1).
Mijlocul fix respectiv a fost inregistrat la intrari prin formula:
Debit contul 123.3 „Masini, utilaje si instalatii de transmisie” - 7000lei
Debit contul 534.2”Datorii privind taza pentru valoare adaugata” – 1166,67 lei.
Credit contul 521.2 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”– 5833,33 lei
Uzura mijloacelor fixe la uzina se calculeaza prin metoda liniara, luandu-se ca baza durata de functionare utila a acestora. Constatarea activului drept element a activelor materiale pe termen lung are loc in cazul cand poate functiona la intreprindere mai mult de un an, se afla in posesia intreprinderii pentru a fi utilizat in activitatea sa.
La momentul darii in exploatare se intocmeste procesul verbal de primire-predare a mijlocului fix si se intocmeste formula contabila.
Debit contul 123.7 „Mijloace fixe”
Credit contul 121.3 „Active materiale in curs de executie”
Uzura la S.A.“ANAVIN” se calcula dupa metoda liniara, tinand cont de valoarea probabila ramasa, care este stabilita de intreprindere conform prevederilor din Politica de contabilitate. Conform acestui calcul suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaza si se include in consumuri.
Evidenta analitica a uzurii mijloacelor fixe se tine pe feluri de obiecte, iar pentru evidenta sintetica este destinat contul de pasiv 124 „Uzura mijloacelor fixe”. In credit acestui cont se reflecta sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe. Soldul creditor reprezinta suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la intreprindere la finele perioadei de gestiune.
Evidenta sintetica a uzurii se efectueaza de catre contabil automatizat unde este reflectata suma uzurii calculata lunar si repartizarea ei la consumuri in functie de destinatia acestora. La intreprindere se utilizeaza „Borderoul de calcul a uzurii” (Anexa 3.7), amortizarea se calculeaza automat conform programei, pentru fiecare obiect in parte.
Exemplu: se calculeaza amortizarea mijlocului fix „Autocamion Mercedes” care a fost procurat la data de 28.05.08 valoarea de intrare 5000 lei, durata de functionare utila 7 ani, lunar intreprinderea caseaza 59,52 lei (Anexa 3.7).
Formula contabila este:
Debit contul 813.1,, Uzura si cheltuieli privind repararea si intretinerea mijloacelor fixe
utilizate in productie” –59,52 lei
Credit contul 124.4 „Uzura mijloacelor de transport” –59,52 lei (Anexa 3.7)
Iesirea mijloacelor fixe in cazul uzurii depline se perfecteaza cu actul de lichidare a mijloacului fix (Anexa 3.4) care este semnat de comisia mumita de conducator. In exempul dat se caseaza mijlocul fix „Pompa 45/54” cu numarul de inventar 7-4486.
In baza actului de lichidare a mijloacelor fixe (Anexa 3.4) se intocmesc urmatoarele formule contabile:
Reflectam decontarea uzurii:
Debit contul 124.3 „Uzura masinilor, utilajelor si instalatiilor de transmisie” –3787.90 lei
Credit contul 123.3 „Masini, utilaje si instalatii de transmisie”– 3787.90 lei
Reflectam decontarea valorii de bilant:
Debit contul „Cheltuieli privind iesirea activelor materiale pe termen lung” – 12.10 lei
Credit contul „Masini, utilaje si instalatii de transmisie” – 12.10 lei
Reflectam materialele ramase (fierului uzat) in urma casarii mijlocului fix:
Debit contul 211.6 „Alte materiale” – 20 lei
Credit contul 621.2 „ Venituri di iesirea activelor materiale pe termen lung” - 20 lei
La iesirea activelor materiale pe termen lung prin vindere in baza facturii fiscale (Anexa 3.2) incheiata la data de 6 martie 2009 intre S.A.„ANAVIN” si S.A.„COLASS” se intocmesc formulele contabile:
Reflectam pretul de vinzare:
Debit contul 221.1 ,,Facturi de primit din tara” – 6000lei
Credit contul 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adaugata” – 1000 lei
Credit contul Ct 621.2 „Venituri di iesirea activelor materiale pe termen lung” – 5000 lei
Decontam uzura acumulata:
Debit contul Uzura masinilor, utilajelor si instalatiilor de transmisie” – 290.78 lei
Credit contul Masini, utilaje si instalatii de transmisie”- 290.78 lei
Decontam valoarea de bilant:
Debit contul „Cheltuieli privind iesirea activelor materiale pe termen lung” –290.78 lei
Credit contul Masini, utilaje si instalatii de transmisie” - 290.78 lei
Existenta mijloacelor fixe se poate usor de determinat cu ajutorul inventarierii.
Inventarierea este un ansamblu de operatii prin care se constata existenta integritatii patrimoniului intreprinderii la data la care se executa inventarierea.
La S.A.“ANAVIN” inventarierea se face in baza Regulamentului privind inventarierea nr. 30 din 5.03.2001. Astfel in baza „Listei de inventariere” (Anexa 3.5) s-a efectuat inventarierea sectiei de vinificare.
Comisia de inventariere a intocmit Lista de inventariere a mijloacelor fixe, care trebuie sa contina informatie privind obiectele de inventar ce vor fi supuse inventarierii. Dupa efectuarea inventarierii rezultatele acestuia se inscriu in „Procesul verbal al sedintei comisiei de inventariere” .
Evidenta analitica si sintetica se face pe fiecare sectie si pentru fiecare mijloc fix in parte (Anexa 3.6).
Reparatia mijloacelor fixe se face cu scopul mentinerii lor in stare normala de functionare, majorarii capacitatii de productie a mijloacelor fixe, majorarii duratei de functionare utila.
Intreprinderea analizata efectueaza doar reparatie in antrepriza, in urma careia antreprenorul suporta toate cheltuielile de reparatie, iar in momentul finisarii prezinta intreprinderii factura fiscala (Anexa 3.3) incheiata intre S.A.“ANAVIN” si „PRODTEHMET” SRL la data de 15 decembrie 2008. In cazul acestei reparatii consumurile se acumuleaza in debitul contului 121 „Active materiale in curs de executie” si se intocmeste formula contabila:
Debit contul 121 „Active materiale in curs de executie” – 1720.98 lei
Debit contul 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adaugata” – 344.20 lei
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” – 2065.18 lei
Contabilitatea arendei
Arenda este acordul potrivit caruia arendatorul cedeaza arendasului contra unei plati dreptul de utilizare a activelor in decursul unei perioade de timp conform unui Contract de arenda (anexa 4.1).
In data de 01 august 2008 a fost semnat contractul de locatiune numarul 6, pe o durata de 3 ani si o suprafata de 16.6 metri patrati, intre S.A.“ANAVIN” si Banca de economii S.A.conform careia plata pentru arenda incaperii alcatuieste 315,00 lei lunar .
La predarea cladirii in arenda conform facturii fiscale din 30 ianuarie 2009 (Anexa 4.2) se intocmeste formula contabila:
Debit contul 228.1 „Creante pe termen scurt privind veniturile calculate” – 262.50 lei
Credit contul 612.2 „Alte venituri operationale” – 262.50 lei
De asemenea aici se reflecta si TVA:
Debit contul 228.1„Creante pe termen scurt privind veniturile calculate” – 52.50 lei
Credit contul 534.2 „Datorii privind decontarile cu bugetul” – 52.50 lei.
Arenda operationala reprezinta un tip de arenda in care riscurile si avantajele aferente utilizarii activelor arendate, precum si dreptul de proprietate asupra activelor sint asumate de arendator, arendatorul transmite activele sale arendasului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitatilor temporare, la expirarea termenului de arenda acestea se restituie.
Leasingul este activitate de intreprinzator, de investire a unor mijloace temporar disponibile sau imprumutate, ce se desfasoara pe baza de contract, conform caruia locatorul (creditorul finantator) procura cu titlu de proprietate echipamentul indicat de locatar de la vinzatorul (furnizorul) stabilit de acesta si il acorda contra plata locatarului in posesiune si folosinta temporara in scopuri de intreprinzator.
Contabilitatea stocurilor
Stocurile de marfuri si materiale cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispozitia intreprinderii si destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, a fi inregistrate ca productie in curs de executie, a fi vandute in aceeasi stare sau dupa prelucrarea lor in procesul de productie.
S.A.“ANAVIN” achizitioneaza materiale necesare procesului de productie atat pe baza de contract incheiate cu furnizorii, cat si fara contract. Evidenta materialelor la depozit este dusa automatizat prin intermediul „Registrului soldurilor” (Anexa 5.2), care se intocmeste pentru fiecare tip de material in parte. In registru are loc inregistrarea intrarilor si iesirilor de acest tip de material la data cand au avut loc. Evidenta acestor registre si responsabil de corectitudinea lor este gestionarul depozitului care poarta raspundere materiala pentru toata miscarea materialelor.
Intrarile de materiale se contabilizeaza in baza documentelor primare care insotesc materialele procurate. In calitate de documente primare este:
S.A.“ANAVIN” procura materiale de la ICS Spica VLI”SRL in baza facturii fiscale seria SU 1984097 in suma de 450 lei, inclusiv TVA,(Anexa 5.10.a). Se intocmeste:
Debit contul 211.6 „Alte materiale” – 375.01lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” –375.01lei
Respectiv se reflecta si suma TVA:
Debit contul 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul” –74.99lei
Credit contul „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” –74.99lei
Achitarea pentru materialele procurate este efectuata prin transfer si se face formula:
Debit contul „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”– 450 lei
Credit contul 242 „Cont curent in valuta nationala” – 450 lei
„Actul de achizitie a marfurilor” (Anexa 5.5) este intocmit cand materialele sunt procurate de la o persoana fizica si se achita 5% din valoarea materialelor la bugetul de stat.
S.A.“ANAVIN” a procurat materie prima de la persoana fizica Bivol Victor in suma de 12376 lei, se inregistreaza urmatoarele formule contabile (Anexa 5.5):
Debit contul 211.6 „Alte materiale” – 12376 lei
Credit contul „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 12376 lei
Suma de 5% o reflectam:
Debit contul „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”–618.8 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul” – 618.8 lei
Delegatiile (Anexa 5.4.a si
5.4.b)
Dintre OMVSD folosite la S.A.“ANAVIN” putem mentiona: echipament de protectie, imbracaminte de protectie, echipament si dispozitive. Pentru evidenta sintetica a OMVSD sunt destinate conturile 213„Obiecte de mica valoare si scurta durata” si contul 214 „Uzura obiectelor de mica valoare si scurta durata”.
Intreprinderea S.A.“ANAVIN” procura OMVSD in valoare de 2928.70 lei (Anexa 5.15), TVA – 20 %. La sfirsitul anului in urma inventarierii OMVSD nu s-au constatat in folosinta.
Reflectam aprovizionarea de la furnizor cu OMVSD (Anexa 5.15):
Debit contul 213 „OMVSD” – 2080.78 lei
Debit contul 534.2 „Datorii privind TVA” – 346.78 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale” – 1733.94 lei
Refelectam darea in folosinta a OMVSD:
Debit contul 213.2 „OMVSD in exploatare” – 2080.78 lei
Credit contul 213.1 „OMVSD in stoc” – 2080.78 lei
Reflectam uzura OMVSD date in folosinta (la S.A.“AgrovinBulboaca” exista „Borderou special de calcul a uzurii OMVSD):
Debit contul 813.8 „Consumuri indirecte de productie” - 2080.78 lei
Credit contul 214 „Uzura OMVSD” - 2080.78 lei
Casarea OMVSD se face prin formula:
Debit contul 214.1 „Uzura OMVSD” - 2080.78 lei
Credit contul 213.2 „OMVSD” - 2080.78 lei
La iesirea OMVSD se perfecteaza actul de casare a OMVSD (Anexa 5.16.2 si 5.16.3), proces – verbal de casare a OMVSD (Anexa 5.16.4). Conform Politicii de contabilitate (Anexa 1.3) evaluarea OMVSD se face la valoarea de bilant a OMVSD.
Productia in curs de executie este productia care se gaseste in fazele intermediare de prelucrare sau executare, nefiind inca nici produse finite, nici semifabricate, precum si produse necompletate in intregime.
S-a primit poama pentru fabricarea „Mustului european” in valoare de 9999999.99 lei conform actului de producere (Anexa 5.18.1) formula contabila:
Debit contul 215 „Productia in curs de executie” – 9999999.99 lei
Credit contul 811 „Productia de baza” – 9999999.99 lei
S-a transformat mustul european in vin „Caberne vin materie prima, natural, de calitate” (Anexa 5.18.2):
Debit contul 215 „Productia in curs de executie” – 532003.32 lei
Credit contul 215 „Productia in curs de executie” – 532003.32 lei
S-a imbuteliat vinul alb sec 0.7 „Chardonnay” (Anexa 5.19.3):
Debit contul 216 „Productie finita” – 15279.99 lei
Credit contul 215 „Productia in curs de executie” – 15279.99 lei
Produsele cuprind semifabricatele, produse finite, si produsele reziduale. Evidenta sintetica a productiei se tine in Jurnal – order la contul 216 „Productie finita” cu total pe subconturi.
Evidenta analitica a productiei finite este dusa aparte pentru fiecare fel de produse. Evidenta la pretul de cost se duce in „Situatia de rulaj a productiei la pret de cost” (Anexa 5.19), unde se indica miscarea produselor, denumirea fiecarui produs, cantitatea, pretul si costul acesteia.
Dupa ce produsele s-au fabricat ele sunt transportate la incarcare unde le este controlata calitatea si rezistenta produselor si de asemenea se controleaza daca poate fi date in exploatare.
Productia finita S.A.“ANAVIN” o realizeaza pe teritoriul R. Moldova dar si peste hotare. Vanzarea se perfecteaza prin „Factura fiscala” (Anexa5.20) si se intocmeste formula:
Debit contul 221.4 „Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale” - 2720,00 lei
Credit contul 534.2 „Datorii privind TVA” – 453,33 lei
Credit contul 611.1 „Venituri de vinzari” – 2266,67 lei
Sint cazuri cind se intoarce productia din anumite pricini, atunci se intocmeste actul de returnare a marfii (Anexa 5.21.3). La filiale cind se transmite productia se intocmeste factura de expeditie (Anexa 5.21.2). Obiectele vandute sunt inregistrate in „Registrul soldurilor si rulajelor in preturi de vanzare” pe fiecare obiect vindut in parte. TVA nu se calcula deoarece productia este exportata.
Inventarierea stocurilor de marfuri si materiale se efectueaza conform Regulamentului cu privire la inventariere si anume odata pe an. Rezultatul inventarierii se inregistreaza in Lista de inventariere a rezultatealor (Anexa 5.9), actul de inventariere (Anexa 5.9.2). Diferentele constatate la inventariere se contabilizeaza astfel: - Plusuri de materiale (Anexa 5.9)
Debit contul 211 „Materiale”
Credit contul 612.7 „Alte venituri operationale”
Lipsuri de materiale in limita normelor de perisabilitate (Anexa 5.9.1)
Debit contul 714.7 „Alte cheltuieli comerciale”
Credit contul 211 „Materiale”.
6. Contabilitatea creantelor
Creantele constituie o parte a activelor care trebuie achitate intreprinderii de catre alte persoane fizice si juridice la scadenta stabilite prin conditiile contractului sau altor acte normative. Cu orice client al intreprinderii se incheie un contract comercial in care se indica obiectul contractului, suma contractului, termenul de scadenta, adresele juridice ale partilor participante la incheierea contractului si alte conditii suplimentare.
Conform Politicii de contabilitate (Anexa 1.3) la S.A.“ANAVIN” creantele curente si cele pe termen lung sunt reflectate in contabilitate la valoarea nominala.
Creante comerciale reprezinta a cea parte a creantelor care apar in cazul cind momentul transmiterii catre cumparatori a drepturilor de proprietate asupra produselor, marfurilor si altor active livrate, precum si cel al prestarii de servicii nu coincide cu momentul achitarii acestora.
Produsele finite si evidenta livrarilor se tine in „Cartea de livrari a produselor finite”, in care se inregistreaza numarul de ordine, numarul si seria facturii in baza careia sa efectuat livrarea, denumirea beneficiarului si deservirea livrarii, suma fara TVA si cu TVA. Evidenta livrarilor de produse finite, de marfuri se tine si in mod automatizat in „Registrul vanzarilor”.
Achitarea la vanzarea produselor finite, marfurilor se efectueaza fie prin transfer in baza „Dispozitiei de plata” (Anexa 7.9) de la banca, fie prin achitarea in numerar in casierie.
Dt 221.4 „Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale”– 40000lei
Ct 611 „Venituri din vinzari” – 40000lei
S.A.“ANAVIN” nu creeaza rezerve aferente contului 222 „Corectii la datorii dubioase”.
Evidenta creantelor comerciale la societate se tine pe debitori si pe termenul de achitare a acestora, astfel la expirarea termenului de achitare, acestea se caseaza trecandu-se la cheltuieli comerciale prin formula contabila:
Dt 712 „Cheltuieli comerciale”
Ct 221 „Creante pe termen scurt privind facturile comerciale”
Acordarea avansului se face in baza „cont - facturii” si plata este confirmata prin „Dispozitia de plata” (Anexa 8.9), aici se intocmeste formula contabila la suma virata:
Dt 224 „Avansuri pe termen scurt acordate –40000 lei
Ct 242 „Cont curent in valuta nationala” –40000lei
Creantele privind decontarile cu bugetul apar ca urmare a diferentelor dintre sumele calculate si achitate la buget a impozitelor si taxelor.
Conform
anexei
Creantele apar in legatura cu administrarea si contabilizarea TVA. Daca suma TVA aferenta procurarilor depaseste suma TVA aferenta volumului livrarilor in perioada fiscala (1 luna) diferenta la sfarsitul lunii se trece in categoria Creantelor pe termen scurt privind decontarile cu bugetul, care se contabilizeaza in contul 225 „Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul”.
Creantele personalului reprezinta datorii ale angajatilor fata de intreprindere si apar in urma:
1. acordarii avansurilor spre decontare (titularilor de avans)
2. recuperarii de catre gestionari a daunei materiale cauzate.
3. alte datorii.
Pentru evidenta sintetica a creantelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaza contul de activ 227”Creante pe termen scurt ale personalului”.
Evidenta analitica a creantelor personalului se tine pe fiecare debitor, pe tipuri de creante (Anexa 6.6).
Creantele personalului se inregistreaza in contabilitatea intreprinderii in baza ordinului de plata
si a listei de plata.
Titularii de avans sunt angajatii intreprinderii, carora li se elibereaza mijloace banesti spre decontare, necesare pentru acoperirea cheltuielilor care urmeaza a fi suportate de angajatul respectiv in legatura cu indeplinirea sarcinilor de serviciu.
La eliberarea avansurilor din casa , in baza „Dispozitiei de plata” (Anexa 6.8) se intocmeste formula contabila:
Dt 227 „Creante pe termen scurt ale personalului” – 678 lei
Ct 241 „Casa” – 678 lei
In termen de trei zile titularul de avans trebuie sa prezinte in contabilitate „Decontul de avans” (Anexa 6.8) in care se indica suma primita si suma efectiv cheltuita. In baza decontului de avans se intocmeste formula:
Dt 713,,Cheltuieli generale si administrative” – 678 lei
Ct 227 „Creante pe termen scurt ale personalului”– 678 lei
In afara de creantele comerciale, creantele personalului, creantele bugetului in procesul activitatii economice a intreprinderii apar si alte creante pe termen scurt. (aferente vanzarii marfurilor catre intreprinderile de colaborare).
Pentru generalizarea existentei si miscarii acestor creante la S.A.“ANAVIN” este destinat contul 229 “Alte creante pe termen scurt”.
Evidenta analitica a altor creante pe termen scurt se tine pe fiecare debitor. Constatarea altor creante pe termen scurt se face in baza documentelor justificative.
Toate creantele le putem vedea in Anexa 6.9.
7. Contabilitatea mijloacelor banesti
Mijloacele banesti reprezinta activele cele mai lichide ale intreprinderii. La S.A.“ANAVIN” mijloacele banesti se clasifica dupa mai multe criterii:
1. In functie de valuta exprimata:
mijloace banesti in valuta nationala
mijloace banesti in valuta straina
2. In functie de locul pastrarii si forma de exprimare:
- mijloace banesti in numerar care se pastreaza in casierie
- mijloace banesti la conturile bancare (la contul curent)
La
Modul de efectuare a operatiunilor in casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operatiunilor de casa in economia nationala a Republicii Moldova aprobate prin Hotarirea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificarile si completarile ulterioare .
Operatiunile in casierie sunt efectuate de catre casier, care poarta toata responsabilitatea materiala pentru integritatea disponibilului banesc. Responsabilitatea materiala poarta un caracter juridic numai in cazul cind cu casierul s-a incheiat contractul de raspundere materiala (anexa 7.11).
In casieria intreprinderii banii in numerar pot fi primiti din contul bancar, din vinzarea in numerar a produselor, marfurilor, in urma rambursarii avansurilor neutilizate de catre titularii de avans.
Casierul primeste numerarul in casierie din contul bancar in baza delegatiei bancare (anexa 8.10), intocmit de catre contabilul - sef sau alta persoana numita de acesta. In delegatie se indica denumirea emitentului delegatiei , numele si prenumele mandatorului, suma solicitata in litere, codul fiscal al intreprinderii, codul bancii, numarul contului, localitatea emiterii, data, luna, anul. Verso-ul delegatiei cuprinde suma divizata dupa destinatie (achizitionarea produselor agricole), semnaturile emitentului, prima - a conducatorului si a doua-a contabilului - sef sau a altor persoane cu dreptul de a pune semnatura respectiva adeverite prin stampila intreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care primeste numerarul.
La intrarea mijloacelor banesti in casierie din contul bancar si in alte cazuri se intocmeste dispozitia de incasare (anexa 7.3 si 7.4) semnata de contabilul - sef sau alta persoana imputernicita.
Evidenta operatiunilor privind existenta si fluxurile mijloacelor banesti in casieria intreprinderii se tine in contul de activ 241,, Casa ’’. In debitul acestui cont se reflecta incasarea mijloacelor banesti in casieria intreprinderii, iar in credit se reflecta utilizarea mijloacelor banesti din casierie. Soldul contului 241 ,, Casa ’’ este debitor si reprezinta suma mijloacelor banesti in numerar in casieria intreprinderii la finele perioadei de gestiune.
-privind plata vinului procurat, de la “Negustorii” SRL (anexa 7.4).
Debit contul 241 “Casa” – 800,00 lei
Credit contul 221.1 “Facturi de
primit din
-privind plata pentru apa de
Debit contul 241 “Casa” – 985,00 lei
Credit contul 229.4 “Creante pe termen scurt privind alte operatii” – 985,00 lei
Chitanta la dispozitia de incasare semnata de contabilul-sef si casier se certificata prin stampila casierului si serveste drept confirmare a primirii numerarului.
La S.A. „ANAVIN” pentru eliberarea numerarului din casierie se intocmeste dispozitia de plata semnata de catre conducatorul si contabilul-sef al interprinderii sau alte persoane imputernicite, care reprezinta un ordin de a transfera beneficiarului o anumita suma de bani, utilizata pentru stingerea datoriilor financiare si comerciale ale intreprinderii.
La S.A. „ANAVIN” din casierie la data de 26.02.09 au fost eliberate urmatoarele sume:
-conform disp. de plata nr.97, eliberata lui Smocinschi Piotr Filimon, baza - salariului. (anexa 7.6):
Debit contul 531.1 „Datorii privind retribuirea muncii” – 300,00 lei
Credit contul 241 „ Casa” – 300,00 lei
-conform disp. de plata nr.98 , eliberata lui Jizdan Tudor, in baza actului ah 163731 din 06.10.08. (anexa 7.5)
Debit contul 539.3 „Datorii pe termen scurt fata de alti creditori” – 3000,00 lei
Credit contul 241 „Casa” – 3000,00 lei
-conform dispozitiei de plata nr.99, eliberata lui Alexa Vitalie, in baza restituirii datoriei. (anexa 7.8)
Debit contul 413.1 „Imprumuturi pe termen lung in parti nelegate” – 70000,00 lei
Credit contul 241 „Casa” – 70000,00 lei
-conform dispozitiei de plata nr.100, eliberata lui Oprea Evghenia Nicolai, in baza salariu (anexa 7.7):
Debit contul 531.1 „Datorii privind retribuirea muncii” – 1000,00 lei
Credit contul 241 „Casa” – 1000,00 lei.
La sfirsitul fiecarei zile de munca dispozitia de incasare si plata se inregistreaza de catre casier in registrul de casa (anexa 7.2) , in care se determina soldul de mijloace banesti in casierie la inceputul zilei, incasarile si iesirile acestora in cursul zilei, precum si soldul la sfirsitul zilei.
Registrul de casa se intocmeste in doua exemplare: primul exemplar ramine in casierie, iar al doilea se detaseaza de la registru si serveste casierului drept raport, care impreuna cu documentele anexate se prezinta la contabilitate.
Evidenta operatiunilor in casierie se tine in registre, formularele carora, in functie de modul de prelucrare a informatiei (automatizata sau manuala), se determina de sinestatator de catre intreprindere, luindu-se in consideratie necesitatile informationale la intocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor banesti (anexa 13) si se trec in Cartea Mare .
Toate intreprinderile, indiferent de forma juridica de organizare a acestora, sunt obligate sa pastreze mijloacele banesti temporar libere in institutiile bancare.
Modul de deschidere, administrare si inchidere a conturilor bancare este reglementat de prevederile Regulamentului privind deschiderea si inchiderea conturilor la bancile din R.M. aprobat prin Hotarirea Consiliului de Administratie al B.N.M. Nr. 415 din 30.12.1999.
Pentru generalizarea informatiei privind existenta si miscarea mijloacelor banesti in valuta nationala in conturile curente ale intreprinderii este destinat contul de activ 242,, Conturi curente in valuta nationala ”. In debitul contului 242 se reflecta incasarea mijloacelor banesti in conturile curente in valuta nationala, iar in credit se reflecta utilizarea mijloacelor banesti din conturile curente. Soldul contului 242 este debitor si reprezinta suma mijloacelor banesti din conturile curente in valuta nationala la finele perioadei de gestiune si se reflecta in capitolul 2 ,,Active curente ’’ din Bilantul contabil.
In luna februarie 2009
1. Incasarea mijloacelor banesti de la cumparatori si clienti pentru bunurile vindute si serviciile prestate:
Debit contul 242 ,,Cont curent in valuta nationala’’ -1747053,64 lei;
Credit contul 221 ,,Creante pe termen scurt privind facturile comerciale -1747053,64 lei.
2. Incasarea mijloacelor banesti din contul curent in valuta nationala in casierie:
Debit contul 241 ”Casa”- 411600,00 lei
Credit contul 242 “Cont curent in valuta nationala”-411600,00 lei
3. Achitarea datoriilor fata de alte intreprinderi si persoane privind facturile comerciale :
Debit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”-1596131,27 lei
Credit contul 242 “Cont curent in valuta nationala”- 596131,27 lei
4. Achitarea datoriilor fata de organele de asigurari sociale si de asistenta medicala:
Debit contul 533 “Datorii privind asigurarile”-10432,87 lei
Credit contul 242 “Cont curent in valuta nationala”-10432,87 lei
5. Achitarea cheltuielilor generale si administrative:
Debit contul 713 “Cheltuieli generale si administrative”- 3764,00 lei
Credit contul 242 “Cont curent in valuta nationala”- 3764,00 lei
6. Achitarea impozitului pe venit
Debit contul 534.7”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice”
Credit contul 242 “Cont curent in valuta nationala”
7. S-au depus bani din casierie in contul curent:
Debit contul
Credit contul 241 ”Casa”- 457315,00 lei.
Mijloacele banesti din conturile curente in valuta nationala se utilizeaza pentru achitarea datoriilor fata de furnizori, antreprenori, banci, buget, organele de asigurari sociale si de asistenta medicala, personal si alti creditori; pentru deschiderea conturilor de depozit si speciale la banci; pentru eliberarea numerarului din casierie si efectuarea altor operatiuni.
Operatiunile economice privind miscarea mijloacelor banesti pe contul curent se reflecta in registrul contului 242 ,,Cont curent in valuta nationala’’. La sfirsitul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizeaza la intocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor banesti si se trec in Cartea Mare.
La deschiderea contului in valuta straina, de regula, intre intreprindere si institutia bancara se incheie un contract de deservire in care se stipuleaza nomenclatorul serviciilor prestate de banca, comisioanele, drepturile si obligatiile partilor etc.
Modul de efectuare a operatiunilor prin contul in valuta straina este reglementat de legislatia in vigoare. Astfel, in contul in valuta straina al interprinderii mijloacele pot fi primite numai prin virament, daca o alta modalitate nu este prevazuta de B.N.M.
Efectuarea operatiunilor in valuta straina necesita folosirea de catre intreprinderi a documentelor prevazute in Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare si contabile utilizate la efectuarea operatiunilor bancare aprobat prin Hotarirea Bancii Nationale a Moldovei Nr.168 din 08.06.2000, ca :dispozitia de plata in valuta, nota de contabilitate, ordinul de plata in valuta, ordinul de incasare in valuta.
Pentru generalizarea informatiei privind existenta si miscarea mijloacelor banesti in valuta straina este destinat contul de activ 243 ,,Cont curent in valuta straina’’. In debitul contului 243 se reflecta incasarea mijloacelor banesti in valuta straina, iar in credit se reflecta utilizarea acestora. Soldul contului 243 este debitor si reprezinta suma mijloacelor banesti in valuta straina la finele perioadei de gestiune si se reflecta in capitolul 2 ,,Active curente’’ din Bilantul contabil.
Conform analizei la contul 243 “Cont
curent in valuta straina”
1.Inregistrarea in conturile valutare a sumei pentru produsele vindute peste hotare:
Debit contul 243 “Cont curent in valuta straina”- 1563243,28 lei
Credit contul 221.2 ”Facturi de primit din strainatate”- 1563243,28 lei
2. Inregistrarea venitului din diferente de curs valutar:
Debit contul 243 “Cont curent in valuta straina”- 11155,18 lei
Credit contul 622.3”Venituri din diferente de curs valutar”-11155.18 lei
3. Achitarea penalitatilor si amendei pentru retinerea vagoanelor conform contractului:
Debit contul 221.2 “Facturi de primit din strainatate”- 928056,01 lei
Credit contul 243 “Cont curent in valuta straina”- 928056,01 lei
4. Achitarea serviciilor bancare:
Debit contul 713.9 ”Alte cheltuieli generale si administrative”-2784,21 lei
Credit contul 243 “Cont curent in valuta straina”- 2784,21 lei
5. Achitarea dobinzii pentru credit:
Debit contul 714.5 “Transferuri banesti in expeditie”- 142878,47 lei
Credit contul 243 “Cont curent in valuta straina”-142878,47 lei
6. Achitarea diferentei de curs valutar nefavorabila:
Debit contul 722.3 “Cheltuieli privind diferente de curs valutar”- 294,56 lei
Credit contul 243 “Cont curent in valuta straina” - 294,26 lei
Ca urmare a modificarii cursului de schimb valutar in perioada dintre data efectuarii operatiunii in valuta straina si data achitarii acesteia sau data intocmirii Rapoartelor financiare apar diferente de curs valutar ce rezulta din reflectarea in contabilitate si Rapoartele financiare a aceleiasi operatiuni in valuta straina la diferite cursuri de schimb valutar, precum si din recalcularea mijloacelor banesti, creantelor, capitalului nevarsat si datoriilor in valuta straina la data intocmirii Bilantului contabil.
Contabilitatea investitiilor
Investitiile reprezinta mijloacele alocate de catre intreprindere in scopul imbunatatirii situatiei sale financiare prin obtinerea veniturilor sub forma de dobinzi sau dividende.
Clasificarea investitiilor:
Dupa destinatia de investire a activelor :
financiare care reprezinta activele intreprinderii alocate in capitalul statutar ale altor unitati economice, titluri de valoare, imprumuturi acordate altor persoane fizice.
materiale reprezinta activele intreprinderii alocate in terenuri, cladiri, aur, valori materiale.
Dupa directii de investire:
investitii in parti nelegate unde cota de participatie in capitalul statutar al altor intreprinderi nu depaseste 20%;
investitii in parti legate intreprinderea in care cote de detinere depaseste 20%.
Dupa termenul de detinere:
pe termen scurt
pe termen lung.
Evaluarea initiala reprezinta valoarea de intrare a investitiilor care este egala cu valoarea de cumparare plus cheltuielile de achizitie. Evaluarea ulterioara reprezinta valoarea iesirii investitiilor, intocmirii Bilantului contabil.
Contabilizarea investitiilor depinde de modul de procurare: procurarea contra mijloacelor banesti, procurarea in contul emiterii de catre investitor a actiunilor sale proprii, procurarea prin schimb cu alte active.
Contabilitatea capitalului propriu
Capitalul propriu reprezinta diferenta dintre marimea totala a activelor si datoriilor intreprinderii si reprezinta sursa de formare a mijloacelor proprii ale intreprinderii. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profit nerepartizat si capitalul secundar.
La determinarea marimii capitalului propriu primele cinci elemente ( capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat) se reflecta cu semnul plus la majorarea capitalului statutar, iar ultimele patru (capitalul nevarsat, retras, pierderea neacoperita, profitul utilizat al anului de gestiune) se inregistreaza cu semnul minus, corectand marimea capitalului.
Capitalul statutar al Societatii conform „Statutului” (Anexa 1.3) este compus din depuneri banesti si patrimoniu in suma totala de 21258028 lei.
De la momentul constituirii intreprinderii si pana in momentul de fata suma capitalului statutar nu s-a schimbat. Capitalul statutar este compus din actiuni autorizate spre plasare si plasate 5314507 actiuni ordinare cu valoarea nominala de 4 lei/actiunea.
La formarea capitalului statutar au fost intocmite urmatoarele formule contabile:
Debit contul 241 „Casa”
Credit contul 311 „Capital statutar”
Daca aportul la capitalul statutar nu a fost in mijloace banesti ci in active materiale, atunci formula este:
Debit contul 211 „Materiale”
Credit contul 311 „Capital statutar”
In „Raportul privind fluxul capitalului propriu” (bil.con.) constatam ca in anul 2008 S.A. „ANAVIN” dispune doar alte rezerve in suma de 14959145 lei.
Conform legislatiei Republicii Moldova societatile pe actiuni sunt obligate sa creeze capital de rezerve de cel putin 15% din marimea capitalului statutar. Acest capital se formeaza din varsamintele anuale din beneficiul societatii in proportii de 5% din beneficiul net, pana la atingerea marimii stabilite in actul de constituire.
La crearea rezervelor s-au intocmit urmatoarele formule:
Debit contul 332.2 „Profit nerepertizat al anilor precedenti”
Credit contul 332.1 „Profit nerepertizat al anilor precedenti”
De asemenea:
Debit contul 332.2 „Profit nerepertizat al anilor precedenti”
Credit contul 321.1 „Rezerve prevazute de legislatie”
In componenta capitalului propriu al intreprinderii se include Profitul (Pierderea) net al anului de gestiune, si profitul nerepartizat al anilor precedenti. Evidenta profitului net al anilor precedenti se tine cu ajutorul contului 332 „Profit net la anilor precedenti”.
In dependenta de directiile de utilizare, se intocmesc urmatoarele formule:
Debit contul 332 „Profit nerepartizat al anilor precedenti”
Credit contul 321 „Rezerve prevazute de legislatie”
Credit contul 322.1 „Rezerve prevazute de statut”
Profitul (pierderea) net reprezinta rezultatul financiar al anului de gestiune dupa impozitare.
Suma profitului net al anului de gestiune se determina in contul 351 „Rezultatul financiar total”. La finele anului in acest cont se trec veniturile si cheltuielile acumulate pe toate tipurile de activitati. Dupa reflectarea in acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit, suma diferentei dintre rulajul debitor si cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net. Inregistrarea la suma profitului net este:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 87492 lei
Credit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” – 87492lei
Dat fiind faptul ca fiecare an de gestiune trebuie sa inceapa cu soldul „zero” a contului 333 „Profit (pierdere) al perioadei de gestiune” la reformarea Bilantului contabil, soldul contului numit trece la rezultatele anilor precedenti prin formula:
Debit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” – 87492 lei
Credit contul 332 „Profit nerepertizat al anilor precedenti” – 87492 lei
Evidenta capitalului statutar este dusa la contul 341.2 „Diferente din reevaluarea activelor materiale pe termen lung”. Evidenta analitica a diferentelor din reevaluare a activelor materiale pe termen lung se tine pe fiecare obiect in parte.
Perioada de gestiune 1.01.2004 – 1.12.2004 au avut iesiri de active materiale pe termen lung in urma carora s-a inregistrat ecart de reevaluare, pentru care s-a intocmit formula contabila:
Debit contul 341.2 „Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung”
Credit contul 621.2 „Venituri ale activitatii de investitie”
10. Contabilitatea datoriilor
Datoriile reprezinta angajamentul de plata ale intreprinderii fata de furnizori pentru bunurile procurate si serviciile prestate, fata de personalul angajat privind remunerarea muncii, fata de stat privind plata impozitelor si taxelor, fata de alte persoane juridice si fizice.
In dependenta de criteriile de clasificare S.A. „ANAVIN” are urmatoarele datorii:
In functie de continutul economic
- datorii financiare
- datorii calculate
- datorii comerciale
In functie de termenul de achitare
- datorii pe termen scurt
- datorii pe termen lung
Dupa constatare, datoriile se reflecta in contabilitate in baza principiului specializarii exercitiului – atunci cand au fost inregistrate in documentele contabile, fiind incluse in rapoartele financiare in perioada la care se refera, dar nu atunci cand se platesc mijloace banesti sau se transmit alte active in schimb.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plata ale intreprinderii fata de furnizori, antreprenori si alti creditori pentru activele procurate, avansurile primite si serviciile de care intreprinderea a beneficiat.
Pentru evidenta sintetica a datoriilor comerciale si a avansurilor primite pe termen scurt sunt destinate conturile de pasiv 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, 522 „Datorii pe termen scurt fata de partile legate”, 523 „Avansuri pe termen scurt primite”. In creditul acestor conturi se inregistreaza cresterea datoriilor comerciale si incasarea avansurilor de la cumparatori, iar in debit achitarea datoriilor si utilizarea avansurilor. Soldul conturilor nominalizate este creditor si reprezinta datoriile comerciale ale intreprinderii la o anumita data.
Procurarea se face in baza facturii fiscale, facturii de expeditie, actului de achizitie.
La procurare se intocmeste formula contabila (anexa 10.2):
Debit contul 213 „Materiale” – 1853.84 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 1853.84 lei
La suma TVA:
Debit contul 534.2 „Datorii privind decontarile cu bugetul” – 370.77 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 370.77 lei
In cazul cand achizitia este facuta din strainatate se utilizeaza contul 521.2 „Facturi de achitat in strainatate”.
Avansurile primite sunt sume primite in contul vanzarii ulterioare a produselor, care pana la livrarea produselor, se considera datorii.
Ulterior avansul primit este utilizat la stingerea creantei aparute la vanzare:
Debit contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite”
Credit contul 221 „Creante pe termen scurt privind facturile comerciale”
Datoriile calculate reprezinta angajamentele de plata a intreprinderii:
fata de personal (datorii salariale)
fata de organele asigurarii sociale si asistentei medicale (datorii sociale)
fata de buget (datorii fiscale)
fata de fondatori
Datorii fata de personal cuprind angajamentele intreprinderii privind :
a) Retributia muncii
b) Alte operatii
Calculul salariilor se reflecta in contabilitate astfel:
Atunci cand salariile calculate se includ in costul produselor fabricate:
Debit contul 811 „Productia de baza”
Debit contul 813 „Consumuri indirecte de productie”
Debit contul 812 „Activitati auxiliare”
Credit contul 531 „Datorii fata de personal privind retribuirea muncii”
Atunci cand salariile calculate reprezinta cheltuieli ale perioadei:
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Debit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative”
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operationale”
Credit contul 531 „Datorii fata de personal privind retribuirea muncii”
Evidenta datoriilor fata de personal se tin cu ajutorul contului 531 „Datorii fata de personal privind retribuirea muncii”.
Datoriile privind decontarile cu bugetul: Relatiile agentilor economici cu bugetul se concretizeaza in procesul de calculare, achitare si declarare a impozitelor si taxelor.
Pentru a generaliza informatia privind decontarile cu bugetul este destinat contul 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul”. Evidenta analitica a decontarilor cu bugetul se tine pe feluri de impozite ti taxa.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achita in baza „Calculului impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice ” si se intocmeste formula contabila:
Debit contul 713.4 „Cheltuieli generale si administrative”
Credit contul 534.5 „Datorii privind decontarile cu bugetul”
Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului se face in baza documentului „Darea de seama pentru amenajarea teritoriului”
Debit contul 713.4 „Cheltuieli generale si administrative”
Credit contul 534.8 „Datorii privind decontarile cu bugetul”
Pentru evidenta altor datorii pe termen scurt este destinat contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”. Evidenta analitica a acestora la S.A.„ANAVIN” se duce pe fiecare creditor. Cu ajutorul acestui cont se duce evidenta datoriilor pentru serviciile de care beneficiaza, pentru apa, servicii de canalizare, energie electrica, servicii de transport etc.
Toate datoriile le putem observa in Anexa 10
Salariul reprezinta datoria intreprinderii fata de angajatii sai, pentru munca efectuata, se mai numeste datorii fata de personal
Salariatii reprezinta numarul de lucratori ai intreprinderii la o data anumita. Conform legislatiei in vigoare, intreprinderea stabileste de sinestatator statele si numarul de lucratori, cu exceptia organizatiilor bugetare.
Conform actelor normative pot fi utilizate 2 forme de salarizare:
1. pe unitate de timp sau in regie
2. pentru volumul de munca sau in acord.
Pentru organizarea evidentei corecte a muncii, a productiei si salariului este necesara determinarea numarului mediu scriptic a personalului la intreprinderii si evidenta operativa a personalului, deoarece personalul scriptic se schimba continuu in functie de procesele de angajare, transferare, concediere.
Atunci cand o persoana vrea sa se angajeze la serviciu aceasta persoana depune o cerere de angajare , in baza acestei cereri se emite „Ordin de angajare”(Anexa 10.4) , care se prezinta angajatului spre a lua cunostinta cu conditiile si pentru a se semna. Cu angajatul se incheie un contract de munca „Contract individual de munca”. In acest contract se mentioneaza functia care o va indeplini angajatul, perioada angajarii, drepturile si obligatiile partilor, regimul de munca si odihna, semnaturile ambelor parti. Dupa incheierea contractului angajatul completeaza „Fisa personala”(Anexa 10.3), personalul administrativ mai completeaza si „Fisa personala de evidenta a cadrelor”.
Daca angajatul vrea sa rezilieze contractul de munca atunci salariatul depune cererea de concediere, si in baza acestei cerere se emite „Ordin de demisie”, si se intocmeste „Fisa de concediere”.
Prezenta la lucru si evidenta timpului lucrat se realizeaza prin utilizarea „Tabelului de folosire a timpului de lucru” (Anexa 10.5), aceste tabele sunt completate zilnic in fiecare sectie, si la sfarsitul lunii sunt prezentate in contabilitate.
La S.A.„ANAVIN”calculul salariului se efectueaza tarifar lunar, aprobat de conducerea intreprinderii .
Calculul salariului se efectueaza in baza „Contului personal” (Anexa 10.3) deschisa pentru fiecare salariat in parte. Veniturile impozabile ale salariatilor cuprinde toate formele de venit: salariul, premiile suplimentare, onorariile, indemnizatiile, comisioanele si alte plati. In venitul impozabil nu se cuprinde platile de asigurare conform contractului de asigurare, compensatiile in caz de pierdere temporara a capacitatii de munca, inclusiv a invaliditatii, bursele etc.
Pentru a beneficia de scutire salariatul prezinta la locul de munca „Cererea de acordare a scutirilor”, la aceasta cerere trebuie sa fie anexate documente justificative ce confirma dreptul la scutirile cerute. O data cu calculul salariilor apare obligatia fata de bugetul asigurarilor sociale. Evidenta analitica a datoriilor privind asigurarile se tine in vederea obtinerii informatiei privind existenta si destinatia mijloacelor asigurarilor. Pentru evidenta sintetica a defalcarilor si decontarilor aferente contributiilor la asigurari sociale in Fondul asigurarilor sociale , datoriilor privind asigurarea medicala , asigurarea personalului intreprinderii e destinat contul de pasiv 533 „Datorii privind asigurarile” (anexa 10.13). In creditul acestui cont se reflecta datoriile calculate privind asigurarile, iar in debit mijloacele achitate, virate si cheltuite. Soldul contului dat este creditor si reprezinta datoriile privind primele de asigurare la sfirsitul perioadei de gestiune.
Pentru generalizarea informatiei privind datoriile fata de buget aferente impozitului pe venit al persoanelor fizice in contabilitate este destinat contul de pasiv 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul”(anexa 10.16). In creditul acestui cont se reflecta datoriile calculate fata de buget privind impozitul pe venit, iar in debit – platile virate efectiv sau trecute in cont. Soldul este creditor si reprezinta suma datoriilor intreprinderii privind platile datorate bugetului la sfirsitul perioadei de gestiune. Conform prevederilor Codului Fiscal art. 15, se stabileste suma totala a impozitului pe venit ce se determina in anul 2008, pentru persoanele fizice in modul urmator:
in marime de 7% din venitul anual impozabil ce nu depaseste suma de 25200 lei;
in marime de 18% din venitul anual impozabil ce depaseste suma de 25200 lei.
In
conformitate cu prevederile Codului Fiscal, fiecare contribuabil (persoana
fizica rezidenta) are dreptul la scutiri la impozitul pe venit. Scutirile la
impozitul pe venit, retinut din salariu (inclusiv prime si facilitati), se acorda la locul de munca de baza lucratorilor
rezidenti ai Republicii
Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate:
|
Tipul scutirii |
Codul scutirii |
Suma scutirii |
||||
|
Anul 2007 |
Anul 2008 |
|||||
|
Anuala |
Lunara |
Anuala |
Lunara |
|||
|
Scutirea personala |
P | |||||
|
Scutirea personala majora |
M | |||||
|
Scutirea pentru sot (sotie) |
S | |||||
|
Scutirea pentru persoanele intretinute, cu exceptia invalizilor din copilarie |
N* |
Nx1440 |
Nx120 |
N1560 |
N*130 |
|
|
Scutirea pentru persoanele intretinute invalizi din copilarie |
H** | |||||
Nota: N* - numarul de persoane intretinute, cu exceptia persoanelor intretinute invalizi din copilarie;
H** - codul persoanei intretinute invalid din copilarie.
Categoria scutirii se obtine prin imbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate lucratorului dat.
Debit contul 531 „Datorii fata de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 242 „Cont de decontare”
Achitarea salariului din casa se efectueaza in baza „Registrului salariilor” unde se indica suma ce trebuie sa fie primita de fiecare angajat care isi pune semnatura dupa ce o incaseaza si se intocmeste formula contabila:
Debit contul 531 „Datorii fata de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 241 „Casa”
La sfarsitul zilei casierul calculeaza suma salariilor acordate si suma salariilor neridicate. Pentru sumele salariilor neridicate se intocmeste „Registrul salariului depuse”(Anexa 10.6). Informatia privind calcularea si miscarea datoriilor fata de salariati se reflecta in registrul pentru contul 531 „Datorii fata de personal pentru retribuirea muncii”.
Datoriile financiare include datoriile legate de angajarea capitalului atras – a creditelor bancare, a imprumuturilor in valuta nationala si straina primate de catre intreprindere de la alte personae fizice sau juridice, pentru un termen stabilit si pentru o anumiata plata.
Pentru evidenta sintetica a creditelor si imprumuturilor se utilizeaza conturile de pasiv 511 si (anexa 10).
Contul 511 'Credite bancare pe termen scurt' este destinat generalizarii informatiei referitoare la situatia decontarilor privind creditele, termenul de rambursare al carora nu este mai mare de un an. Contul 511 'Credite bancare pe termen scurt' este un cont de pasiv. In creditul acestui cont se reflecta sumele creditelor pe termen scurt primite si trecute din grupa creditelor pe termen lung, iar in debit - suma creditelor rambursate. Soldul acestui cont este creditor sireprezinta datoriile intreprinderii aferente creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune.
Pentru evidenta decontarilor cu personalul intreprinderii privind alte operatiuni, cu exceptia decontarilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 „Datorii fata de personal privind alte operatii” (anexa 10.8). In creditul acestui cont se reflecta datoriile aferente altor operatii calculate personalului, iar in debit – achitarea si trecerea la scaderi a datoriilor de acest tip. Soldul este creditor si reprezinta datoriile intreprinderii fata de personal aferente altor operatiuni la finele perioadei de gestiune.
11. Contabilitatea consumurilor si cheltuielilor
Consumurile reprezinta resursele intreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor si prestarea serviciilor in scopul obtinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de productie (prestari servicii). La finele perioadei de gestiune consumurile se reflecta in Bilantul contabil ca active si nu se iau in calcul la determinarea rezultatului financiar al intreprinderii.
Consumurile incluse in costul produselor includ urmatoarele articole:
Consumuri materiale
consumuri privind retribuirea muncii
consumuri indirecte de productie.
Evidenta materialelor consumate in sectiile de productie de baza este dusa in „Lista materialelor cheltuite”. Evidenta este dusa pe fiecare tip de material care se repartizeaza pe produsele fabricate pe parcursul perioadei de gestiune. Repartizarea se face automatizat programa avind informatia necesara privind repartizarea.
Evidenta materialelor aferente productiei auxiliare (Sectia de transport, sectia scule) este dusa pe fiecare obiect aparte in „Darea de seama”. Consumul de materiale ce se include in CIP este inregistrat in „Cartela de captare”.
La S.A. „ANAVIN” la inceput toate CIP constante se trec la cheltuieli operationale prin formula contabila:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operationale”
Credit contul 813 „Consumuri indirecte de productie”
Astfel se inchide contul 813 „Consumuri indirecte de productie”. Apoi se calcula ce parte va fi trecuta la costul productiei prin produsul dintre suma din debitul contului 714.6 „Cheltuieli de productie indirecte nerepartizate”, si gradul de utilizare a capacitatii medii a utilajului si suma obtinuta se face formula contabila de stornare.
Debit contul 714.6 „Alte cheltuieli operationale”
Credit contul 811 „Productia de baza”
Productia finita este eliberata din sectia de producere in sectia de realizare prin intermediul „bonului de transfer” (Anexa 5.8 )la formula:
Debit contul 216 „Produse”
Credit contul 811 „Productia de baza”
Contul 812 „Activitati auxiliare” se utilizeaza pentru a acumula consumurile ce se produc la productie in sectiile auxiliare:
serviciile auto (Sectia auto)
fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale (Sectia scule)
confectionarea matricelor necesare procesului de productiei de baza (Sectia turnatorie)
O latura importanta a activitatii intreprinderii S.A. „ANAVIN” este calcularea costului productiei fabricate. Evidenta consumurilor productiei de baza se tine cu ajutorul contului 811 „Productia de baza”.
1. consumuri directe materiale (CDM);
2. consumuri directe salariale (CDS)
3. consumuri indirecte de productie (CIP).
Deoarece
La inceputul fiecarui an se stabilesc normele de consum a materialului din care se va fabrica produsele.
Se determina consumul normativ de materiale pe fiecare tip de produs fabricat din acelasi material prin inmultirea volumului efectiv de productie in norma de consum.
Se calculeaza coeficientul de repartizare prin raportul dintre suma totala a costului efectiv de materiale si suma totala a consumului normativ.
Se determina consumul efectiv de materiale pe fiecare tip de produs prin inmultirea coeficientului de repartizare cu consumul normativ de materiale.
Toate aceste etape la intreprindere se fac in mod automatizat de programa care exista si informatia finala cu privire la consumurile de materiale deja repartizate se prezinta in „Lista materialelor cheltuite” in baza careia se intocmeste formula contabila:
Debit contul 811 „Productia de baza”
Credit contul 211 „Materiale”
CDS prin salariile calculate muncitorilor se participa la procesul de productie. Calculul se face in contabilitate in baza fiselor de pontaj si informatia se prezinta generalizata in mod automatizat. La suma salariilor aferente muncitorilor de baza se intocmeste formula contabila.
Debit contul 811 „Productia de baza”
Credit contul 531 „Datorii fata de personal privind retribuirea muncii”
Calculul salariului se efectueaza luind ca baza salariul tarifar lunar, aprobat de conducerea intreprinderii pentru diferite categorii de muncitori si diferite conditii de munca.
CIP sunt
divizate in CIP variabile si CIP constante. Cele variabile se includ direct in
costul productiei iar cele constante nu.
Debit contul 811.1 „Productia de baza ”
Credit contul 812.1 „Activitati auxiliare”
Pentru
calculatia costului produselor fabricate
Pentru fiecare comanda se intocmeste un raport privind consumurile suportate la producerea produselor comandate la care se anexeaza un raport a sectiei planificare privind repartizarea resurselor energetice si retribuirea muncii pe tipuri de produse „Cheltuielile resurselor energetice si retribuirea muncii la producerea productiei”.
Pentru evidenta produselor fabricate si predarea acestora din sectia de producere in depozitul produselor finite se face in baza „bonului de transfer” iar costul efectiv al acestuia se reflecta prin formula contabila:
Debit contul 216 „Produse”
Credit contul 811 „Productia de baza”
Cheltuielile reprezinta diminuari de avantaje economice care apar in procesul desfasurarii activitatii economico – financiare a intreprinderii. Cheltuielile nu se includ in costul produselor fabricate, ci se reflecta in Raportul pe profit si pierdere.
Costul vanzarilor se duce evidenta in contul 711 „Costul vanzarilor”
Debit contul 711 „Costul vinzarilor”
Credit contul 216.3 „Produse”
Pentru
evidenta cheltuielilor comerciale este destinat contul 712 „Cheltuieli
comerciale”.
Cheltuielile
comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, marfurilor si
prestarii serviciilor si anume: cheltuieli privind operatiunile de marketing,
cheltuieli privind ambalajul. Pentru evidenta acestor operatiuni este destinat
contul 712 „Cheltuieli comerciale”.
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 221 „Creante pe termen scurt privind facturile comerciale”
Cheltuieli generale si administrative sunt cheltuieli privind deservirea si gestiunea intreprinderii in ansamblu. Astfel in cazul impozitelor si taxelor locale se debiteaza contul 713 „Cheltuieli generale si administrative”, la calculul impozitului pe bunurile imobiliare se intocmeste formula contabila:
Debit contul 713.4 „Cheltuieli generale si administrative”
Credit contul 534.8 „Datorii privind decontarile cu bugetul”
Alte cheltuieli operationale. Evidenta acestora se tine cu ajutorul contului 714 „Alte cheltuieli operationale”.
Aceste cheltuieli pot aparea in cazul vinderii altor active curente, si se intocmeste formula contabila:
Debit contul 714.1 „Alte cheltuieli operationale”
Credit contul 211.1 „Materiale”
Cheltuielile activitatii de investitii, evidenta carora este dusa prin intermediul contului 721 „Cheltuieli ale activitatii de investitii” apar la iesirea activelor pe termen lung. La casarea valorii de bilant a activelor iesite se intocmeste formula contabila:
Debit contul 721 „Cheltuieli ale activitatii de investitie”
Credit contul 123.4 „Mijloace fixe”
Cheltuieli
ale activitatii financiare sunt reflectate prin intermediul contului 722
„Cheltuieli ale activitatii financiare”. Aparitia si constatarea lor
In cadru S.A. „ANAVIN” evidenta contabila se duce automatizat cu ajutorul unei sisteme, care functioneaza sub forma de programa, operatiile omogene se inscriu in forma computerizata in registre cumulative numite „Jurnale-order” in baza documentelor primare. Intreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informatiei contabile ceea ce mult ajuta la simplificarea lucrului contabil.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma totala a cheltuielilor aferente impozitului pe venit luat in consideratie la calcularea profitului net a perioadei de gestiune. La calculul impozitului pe venit se intocmeste in baza „Declaratiei privind impozitul pe venit a persoanei juridice”, se intocmeste formula contabila:
Debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”
Credit contul 534.1 „Datorii privind decontarile cu bugetul”
12. Contabilitatea veniturilor
Veniturile reprezinta
afluxurile globale de avantaje economice obtinute de intreprindere in cursul
perioadei de gestiune sub forma de majorare a activelor sau micsorare a
datoriilor, care conduc la cresterea capitalului propriu, cu exceptia
sporurilor pe suma aporturilor proprietarilor intreprinderii. Veniturile
Din prima categorie fac parte veniturile din vanzari si alte venituri operationale, iar in a doua grupa se includ veniturile activitatii de investitii, veniturile aferente activitatii financiare (bil.con.).
Conform politicii de
contabilitate
Debit contul 221.4 „Creante pe termen scurt privind facturile comerciale”
Credit contul 611.1 „Venituri din vinzari”
Inregistrarea veniturilor din acordarea serviciilor de arenda in baza facturii fiscale se realizeaza prin formula contabila:
Debit contul 228 „Creante pe termen scurt privind veniturile calculate”
Credit contul 612 „Alte venituri operationale”
La finele perioadei de gestiune are loc inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli prin intermediul contului 351 „Rezultatul financiar” intocmindu-se formulele contabile:
inchiderea conturilor de venituri se face prin debitarea lor in corespondenta cu creditul contului 351 „Rezultatul financiar total” formula este:
Debit contul 611 „Venituri din vinzari” – 21119351 lei
Debit contul 612 „Alte venituri operationale” – 321796 lei
Debit contul 622 „Venituri ale activitatii financiare” – 3340492 lei
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total” –87492lei
inchiderea contului de cheltuieli se face prin debitarea lor in corespondenta cu debitul contului 351 „Rezultatul financiar total”:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 87492 lei
Credit contul 711 „Costul vinzarilor” – 12238375 lei
Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale” – 6877363 lei
Credit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative” – 2204797 lei
Credit contul 714 „Alte cheltuieli operationale” – 2316454 lei
Credit contul 722 „Cheltuieli ale activitatii financiare” – 1050558 lei
Apoi comparandu-se rulajul debitor (cheltuieli acumulate) si rulajul creditor (totalul veniturilor) ale contului 351 „Rezultatul financiar total” se determina profitul (pierderea) perioadei de gestiune, care se contabilizeaza astfel:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 87492 lei
Credit contul 333 „Profit net (pierdere) ale perioadei de gestiune” – 87492 lei
Suma profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune se inregistreaza in randul 150 cu acelasi nume din Raportul privind rezultatele financiare si in Bilantul Contabil in randul 590 (cu acelasi nume).
13. Rapoartele financiare ale entitatilor
Rapoartele financiare reprezinta un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaza situatia patrimoniala si financiara a intreprinderii si rezultatele activitatii economice a cesteia obtinute in cursul perioadei de gestiune respective.
Pentru intocmirea rapoartelor financiare la intreprindere se desfasoara o activitate ampla de pregatire, cu scopul de a verifica corectitudinea si obiectivitatea datelor care vor fi incluse in rapoartele financiare.
Initial conform datelor din documentele primare se verifica corectitudinea reflectarii in contabilitate a tuturor operatiunilor economice si corespunderea datelor contabilitatii analitice cu rulajele si soldurile conturilor contabilitatii sintetice.
Ulterior la finele perioadei de gestiune soldurile si rulajele din Jurnalele-order de la fiecare cont se trec in „Balanta de verificare” care asigura verificarea exactitati inregistrarii operatiunilor economice in conturi, legatura dintre conturile sintetice si bilant.
La sistematizarea si structurarea rulajelor fiecarui cont utilizat pe conturi corespondente este utilizata „Cartea Mare” care la S.A. „ANAVIN” se intocmeste in mod automatizat. Cartea Mare este un instrument de verificare a inregistrarilor contabile efectuate si de asemenea, o sursa pentru furnizarea datelor necesare intocmirii si analizei Bilantului Contabil (rap.fin.).
O dovada a reflectarii corecte a operatiunilor economice ce au avut loc pe parcursul perioadei de gestiune serveste egalitatea dintre sumele totale a soldurilor si rulajelor din Cartea Mare comparativ cu Balanta de Verificare.
Bilantul Contabil (formularul nr.1) ,
Raportul pe profit si pierdere (formularul 2) ,
Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul 3),
Raportul privind fluxul mijloacelor banesti (formularul 4),
Anexa
Anexa la raportul privind rezultatele financiare (formularul 6),
Nota explicativa.
Bilantul Contabil este definit ca un tablou al situatiei patrimoniului care reprezinta in unitati monetare marimea valorica a bunurilor economice, in corelatie cu sursele de finantare a acestora, precum si cu rezultatul obtinut.
Pentru intreprindere intocmirea Bilantul Contabil este obligatorie parcurgerea unor lucrari premergatore care sunt desfasurate intr-o ordine logica si anume:
1.Verificarea inregistrarilor din conturi a tuturor operatiunilor economice si financiare efectuate in cursul anului sau in perioada de gestiune pentru care se intocmeste Bilantul Contabil.
2. Intocmirea Balantei de verificare (a rulajelor si soldurilor ) inainte de inventariere.
3. Inventarierea mijloacelor materiale si banesti, componentele patrimoniului administrat, precum si a resurselor de provenienta a capitalului, drepturilor de creanta si datoriilor.
4. Verificarea concordantei dintre datele inregistrate in conturi si realitatea constatata la inventariere, stabilirea diferentelor de inventar.
5. Inregistrarea in conturi a diferentelor constatate si executarea tuturor regularizarilor, a amortizarilor, limitarii in timp a cheltuielilor si veniturilor.
6.Determinarea rezultatelor financiare ale exercitiului.
7. Intocmirea Bilantului Contabil si a anexelor la acesta pe formulare tipizate aprobate de Ministerul Finantelor al RM.
Marimea fiecarui element patrimonial se determina pe baza relatiei de sold in felul urmator:
Soldul elementului patrimonial la finele perioadei de gestiune = Soldul elementului patrimonial la inceputul perioadei de gestiune + Cresterea elementului patrimonial in timpul perioadei de gestiune – micsorarea elementului patrimonial in timpul perioadei de gestiune.
Conform SNC Bilantul Contabil cuprinde 3 elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situatiei patrimoniale si financiare a intreprinderii:
Active
Capital propriu
Datorii
In Bilantul contabil activele se impart in active pe termen lung si active curente.
Principalul obiectiv ce se urmareste in Bilantul anual consta in furnizare de informatii privind situatia financiara, evolutia acesteia, care reprezinta utilitate pentru toate categoriile de utilizatori in luarea de decizii pentru strategii curente si de perspectiva.
Anexele
Raportul pe profit si pierdere este una din cele mai importante parti a rapoartelor financiare care reprezinta interes deosebit pentru toate categoriile de utilizatori.
Raportul dat se intocmeste trimestrial cu total cumulativ de la inceputul anului, generalizind operatiile economice efectuate intr-un interval de timp concret. Indicatorii prezentati in raportul in cauza pot fi divizati in trei grupe:
Venituri;
Cheltuieli;
Rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezinta diferenta dintre venituri si cheltuieli.
Raportul pe profit si pierdere pe anul 2008 se intocmeste conform metodei cu mai multe trepte, ceea ce presupune o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor):
Profitul brut (rd.30, forma 2 ,rap.fin) – 8880976 lei
Rezultatul din activitatea operationala – (2195842) lei (rd. 080)
Rezultatul din activitatea de investitii – (6600) lei (rd.090)
Rezultatul din activitatea financiara – 2289934 lei (rd.100)
Rezultatul exceptional – 0 lei (rd.120)
Profit net (pierdere neta) – 87492 lei (rd.150)
Forma tipizata a Raportului pe profit si pierdere se intocmeste in baza rulajelor aferente conturilor de venituri si cheltuieli din clasele a 6 si a 7 din planul de conturi.
Raportul privind fluxul capitalului propriu - caracterizeaza acea parte a activelor care constituie proprietatea intreprinderii.
Raportul dat consta din patru capitole care cuprind date privind soldurile si modificarile partilor componente ale capitalului propriu:
Capital statutar si suplimentar
Rezervele
Profit nerepartizat (pierdere neacoperita)
Capital secundar
Raportul dat este constituit astfel incit modificarea fiecarui element component al capitalului se reflecta astfel:
Soldul la finele perioadei de gestiune curente = Soldul la finele anului de gestiune precedente + Incasat – Consumat.
Acest raport contine nu numai informatii privind marimea elementelor componente ale capitalului propriu la o anumita data, ci si informatii referitoare la fluxul acestuia in cursul unui interval determinat de timp.
Raportul privind fluxul capitalului propriu se completeaza in baza soldurilor si rulajelor din conturile clasei a treia a planului de conturi.
Raportul privind fluxul mijloacelor banesti, prezinta informatii suplimentare despre modificarile intervenite in resursele financiare ale intreprinderii din punct de vedere al incasarii si platii mijloacelor banesti. In raportul dat se reflecta fluxul mijloacelor banesti din diferite tipuri de activitati, precum si in legatura cu decontarile aferente dobinzilor dividendelor si impozitelor, date ce nu le furnizeaza nici bilantul contabil, nici Raportul pe profit si pierdere.
In RM conform SNC 7 „Raportul privind fluxul mijloacelor banesti” se intocmeste dupa metoda directa, cealalta metoda (in baza profitului) fiind recomandata pentru verificarea corectitudinii primei metode. Incasarile sau plata mijloacelor aferente operatiunilor valutare trebuie sa fie recalculate la cursul in vigoare la data incasarii sau platii. Totodata pentru intocmirea raportului dat se utilizeaza metoda de casa.
Incheiere
In
prezentul raport efectuat in cadrul practicii de productie
In urma studierii detaliate a intrepriinderii, a genurilor de activitate, a modului de organizare a contabilitatii pot sa mentionez ca intreprinderea nu are numai scopul de obtinere a venitului ci si satisfacerea necesitatii consumatorului, in ceea ce priveste bauturile alcoolice.
Intreprinderea necesita un volum foarte mare de lucru, fiindca are un volum inalt al informatiilor contabile.
De asemenea o latura importanta in organizarea activitatii unitatii economice este problema asigurarii si evidentei operative a personalului. Este necesar sa se asigure necesarul de personal atit din punct de vedere cantitativ, cit si din punct de vedere a gradului de calificare a personalului angajat, pentru a putea asigura desfasurarea eficienta a activitatii intreprinderii.
In cadru S.A. „ANAVIN” evidenta contabila se duce semiautomatizat , care functioneaza sub forma de programa, operatiile omogene se inscriu unele in forma computerizata in registre cumulative numite „Jurnale-order” in baza documentelor primare. Intreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informatiei contabile ceea ce mult ajuta la simplificarea lucrului contabil.
Intreprinderea
pe parcursul anului
contabilitatea este automatizata;
se intocmesc toate documentele primare si centralizatoare necesare;
dispun de conditii favorabile pentru desfasurarea activitatii de catre muncitori;
deciziile
le i-au
se face inventarierea la finele fiecarui an.
In urma studierii modului de tinere a contabilitatii in cadrul S.A. „ANAVIN”, nu am observat incalcari grave de la actele normative si legislative care reglementeaza activitatea contabila, cu unele mici exceptii documentele primare nu sunt inregistrate la timp,ceea ce incalca disciplina contabila.
Studiul
evidentei contabile la intreprinderea data a determinat consultarea mai multor manuale de specialitate. In
lucrare au fost utilizate S.N.C., Planul de conturi contabile, Noul sistem contabil al agentilor economici, materiale
practice propuse de
In general, rezultatele evidentei contabile la intreprinderea data, reflecta o situatie favorabila in ceea ce priveste activitatea si dezvoltarea intreprinderii.
|
